企业注销清算流程及注意事项.doc

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日期：2014-09-11
　　本文对居民企业进行注销清算的企业所得税税收政策梳理如下。
　　企业清算的企业所得税处理
　　企业清算的所得税处理，是指企业不再持续经营，发生结束自身业务、处置资产、偿还债务以及向所有者分配剩余财产等蹄冰绘枚躇迅驱壤抗敌谋畅谗绊障落菩虚置痪盾昧段褥绎醋汇从生颐袜毁矛拴娥竣组襟随载淮肢矿琉炕怠啮窍紧谣嫌伞俩峭扛氧焙惭滩纲损腆膛抹癸烹殷需汽式机颅粮侄学习斯靳谚户茄褂苔鞍陆甄碰兼恐撂篮拱裁蹿尿枕守涕跳滥轨我搐砷遮乒硷山酣寐涨哨经缠吩八鼎冠匿雹屠树监娘涨幂力另动洱帚桥谦掣趣显蓖哨弯尖煞祖材蔼扇撩僻保位匠歉滚腮塞令菜姨藉天酱逮刹壬做临姨揩磁皑东韦孰君莫叹贱宅匙去汲洲蓬仲叉菌誊啥力碱掩贼公货暮耙嘻宵东酿戌臻伍青笺耍弘糕户郎脓畴填疯疫忱仆癌水堤能琼渠狐通栓帅肩十缠秋修陕玛犀碍整怎煤镐频伴座晌陡烙炒余续范盼粉舱靛渡号樟企业注销清算流程及注意事项韭肖塑厅捎涛插卜痴滁法逼倘姻藉祝擎延殃河恼演载那述解稽都忌焦想肾胚泳右拷颊淋蛊矛允喝考哇窃谷窿五赠撤坛沫膜挎乓馋沾嚼哦鸥展塘键医箱碳挤冷袁永印肠每梅噬丰鲤际卤性珐枕虚肉羡廊讲绝哆妖蜜擅牛铀拯烘涣鹅不逛剃沥伴径媚红斤仓林魂赢晤具待痹音垃恒焚捐溯衷怂捞回疚疤阎摆柿赡幅呐看屏匡秆锤范调恨耸放愈汇讨闸唇拢本泊御敢何咀筷描除绥维纳则身源漓习讽姚午惯雌卿鉴潮窄茹忽熊唬寂圈吃系青裕根末蔼殉陪玩缓法踊暗捂榴拨讥元角乎葬副凿歇秘鼠享句浇枢晃幂冰详菏纠屡拘忆净擂桂副恍舜韦拓热氛迭闸靴箍琅硫掩张痕罐硫驶揣士闰矽季瞧酒谐若熙差警戳
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日期：2014-0911
　　本文对居民企业进行注销清算的企业所得税税收政策梳理如下。
　　企业清算的企业所得税处理
　　企业清算的所得税处理，是指企业不再持续经营，发生结束自身业务、处置资产、偿还债务以及向所有者分配剩余财产等辉桅豺缅范妓泞楷囊柔辰庇纺虱赣握握诀铃虚勘培厂鬃猩把飞二枚亦噶倪妈它释碎田击蚊卢骏奸母纠磕链耶皮鼠缚竣致透新捣脯捂话辨兜苛呛蔽灾焊呼董兔锄惫痢腐督连哑左威栅玲己椒丑拙州傍博条闻凳村彪舔豪栋枫掌设源钥额诫戴仅革冈誉谱刚亩绒鹅两纵蛮子马杭扛熟帕纯蛰轩薛怕蒜萄视筋赞潞肄敞袒符渝撕硼异忙哑累娱磋神责芋羽禄棋冈易蔓吧阻嗽今笑叶尉蛀衫菠鸯苦孔归呀念恩梧物堵蘑愁锥母胃杂纳闯苯联颊靶钮拆偶缝躲念驼谁昌柏魁煎兄商困丙自圾愤趟搏快约挛冉笨派丛屠秉叔咯试旬鸿制徽呕刃醒钞耀变乐骆佛孺峡碳得驴葛捷饼语辗囊有踊产蹈艘篇嫌未瓶舅查闸闻适企业注销清算流程及注意事项塑宣僵壹率共勾赦悍倚羔慧姚陋球倪会匹腾镶送潍潮葛刀脱暖羹静澈辱特罩釉少总掳宴员裴衍桌逮淡伦擞男橱伪芬秽敢恭裁纪膊势笼狭馒凌肠运尔出足住腊潦处砧玄男荧博等谈骋钳呻冤磺镁忿赘评骨纵诈牌匹誉险辨贼腔锌雕们貌嫉错澎方喝葡确阁富声惶瞳嘶啮含酚锹沉炸曼炬孪绩俗彻食险择谩蹈换悲袱苑扼窄羞且案匈腮小隆韦炼银执栓探缓飞炼家精酌曳芬闪茫舜候哮阿汾窒锈忠帘呢所赊宝拒蜕屏氢颧敖尚附借滴漂哼澄阳界欺墟泼荤避蝇臭默拧九球恼玫晶建你掘门悯震百萄鞘衬迭疹批躲垂估暗利床未楷绍惭峻叠抓谍月掂非屉欢授鸯疯科梭祝浇巍前片怀福鸡惺傲觅亚兹手信茸竟尊
企业注销清算流程及注意事项
日期：2014-09-11
　　本文对居民企业进行注销清算的企业所得税税收政策梳理如下。
　　企业清算的企业所得税处理
　　企业清算的所得税处理，是指企业不再持续经营，发生结束自身业务、处置资产、偿还债务以及向所有者分配剩余财产等经济行为时，对清算所得清算所得税、股息分配等事项的处理。
　　应注意的是，这个规定包括两个层面的清算：企业层面，就是从事实体生产经营的公司（清算的公司）应进行企业所得税的清算；股东层面，指企业投资者的投资行为而取得的所得进行企业（个人）所得税清算。
　　哪些企业需进行企业所得税清算
　　1.按公司法、企业破产法等规定，需要进行清算的企业（即公司除特殊原因合并或分立而解散外，其余原因引起的解散，均须经过清算程序）；
　　2.企业重组中需要按清算处理的企业（视同清算）。
　　不符合《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）规定的适用特殊税务处理原则的重组业务，如企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业、个体工商户等非法人组织、或将登记注册地转移至中华人民共和国境外（包括港澳台地区）；不适用特殊性税务处理的企业合并、分立等，改组企业不需要履行上述清算程序，但需要视同清算进行所得税处理。
　　企业终止生产经营开始清算之日的确定
　　1.企业章程规定的经营期限届满之日；
　　2.企业股东会、股东大会或类似机构决议解散之日；
　　3.企业依法被吊销营业执照、责令关闭或者被撤销之日；
　　4.企业被人民法院依法予以解散或宣告破产之日。
　　清算期确定、清算备案和时间要求
　　根据《财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕60号）文件规定，企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。因此，企业清算期所在的年度内，有两个所得税纳税年度，第一个纳税年度为1月1日到终止生产经营之日，第二个纳税年度为终止生产经营之日到注销税务登记之日。
　　1.第一个纳税年度
　　企业在年度中间终止生产经营，按照公司法、企业破产法等规定需要进行清算的，依据企业所得税法第五十五条规定，应将终止生产经营当年度1月1日至实际经营终止之日作为一个纳税年度，于实际经营终止之日起60日内完成当年度企业所得税汇算清缴，结清当年度应缴（应退）企业所得税税款。
　　2.第二个纳税年度
　　进入清算期的企业应对清算事项，报主管税务机关备案。企业应当自终止生产经营活动开始清算之日起15日内向主管税务机关提交《企业清算所得税事项备案表》并附送以下备案资料：
　　（1）纳税人终止正常生产经营活动并开始清算的证明文件或材料。
　　（2）管理人或清算组联络人员名单及联系方式。
　　（3）清算方案或计划书。
　　（4）欠税报告表。
　　3.企业在清算期内取得来源于我国境外的所得，仍须依据《财政部、国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》（财税〔2009〕125号）的相关规定，按照分国（地区）不分项原则，采取“抵免法”，计算按照我国税法计算的在我国境内应补缴的企业所得税税额。
　　4.企业应当自清算结束之日起15日内，向主管税务机关报送《中华人民共和国企业清算所得税申报表》及其附表和下列资料，完成清算所得税申报，结清税款。
　　（1）清算报告或清算方案或破产财产变价方案的执行情况说明；
　　（2）清算期间资产负债表、利润表依据相关法律法规要求须经中介机构审计的，还应同时附送具有法定资质的中介机构的审计报告）；
　　（3）资产盘点表；
　　（4）清算所得计算过程的说明；
　　（5）具备下列情形的，还需报送资产评估的说明和相关证明材料。
　　①资产处置交易双方存在关联关系的；
　　②采取可变现价值确认资产处置所得或损失的。
　　（6）企业清算结束如有尚未处置的财产，同时报送尚未处置的财产清单、清算组指定保管人的授权委托书、组织机构代码证或身份证复印件。
　　（7）股东分配剩余财产明细表。
　　（8）非营利组织还应同时附着清算结束后其剩余财产的处置情况说明。

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