国有企业成本管理制度模版模版.docx

9 成本管理9.1 成本利润预测9.1.1 职责9.1.1.1 公司计划财务部1） 制定预测的程序和具体方法，统一全公司的预测架构。2） 组织、指导和审核公司所属各单位的成本、费用、利润预测。3） 筹划和预测全公司成本、利润目标计划。4） 测定公司固定费用、边际贡献率、目标收入和盈利水平。9.1.1.2 二级公司1） 按照公司统一规定的测算模式，结合本单位的实际情况和发展的要求，在规定的时间内上报测算结果。2） 指导和督促所属单位开展预测工作，对预测资料的真实性和准确性负责。3） 建立和完善成本、利润预测历史资料，确保预测指标的完整性和可追溯性。9.1.1.3 项目经理部1） 项目经理组织测算项目预计总成本、上交公司管理费用和项目经理部间接费用支出。2） 及时编制项目成本计划，按期上报测算资料。9.1.2 预测方法9.1.2.1 固定费用的测定：根据固定费用划分范围，确定各项固定费用金额和测算期固定费用总额。9.1.2.2 变动费用率的测定：根据本单位近三年实际变动费用率水平（扣除客观因素的影响额），以平均趋势为原则，按照指定的权重，测定趋势加权平均变动费用率，为预算年度变动费用率的测算提供参考依据。9.1.2.3 变动费用率计算公式：1）变动费用率 B =总支出（扣除客观因素影响额）固定费用营业收入100%2）加权平均变动费用率Bn =（B1+2B2+3B3）6100%（预测年度前一年的变动费用率为 B3，预测年度前二年的变动费用率为 B2，预测年度前三年的变动费用率为 B1，n 为预测年度）。3） 边际贡献率=1加权平均变动费用率（或预计变动费用率）。4） 保本工作量=固定费用总额边际贡献率5） 目标工作量可实现的利润=（目标工作量保本工作量）边际贡献率。6） 实现目标利润应完成的工作量=（固定费用总额+目标利润）边际贡献率9.2 项目成本核算与管理。工程项目是公司的成本中心，实行项目经理负责制。项目财务由各单位委派。9.2.1 工程项目成本核算模式：项目经理部是项目成本核算的主体，凡是在本项目发生的一切成本费用和财务收支业务均由项目经理部集中统一核算。1） 对于总包工程，由总包单位成立项目经理部负责设置会计账套， 负责项目集中统一核算，参与施工的内部单位不再设置会计账套。2） 项目经理部对参与施工的内部单位集中统一办理项目财务收支和项目成本费用核算，履行总包单位管理职能，负责指导、协助、监督、控制参与施工的内部单位财务管理、成本核算工作。3） 项目经理部对参与施工的内部单位发生的财务收支、成本费用设置明细核算，全面反映参与施工的内部单位的成本、利润、债权债务等经济活动情况。4） 参与施工的内部单位应设立辅助核算，采用凭证核销法协助、配合项目经理部进行会计核算，并接受项目经理部的管理和监督。5） 项目经理部要按月与参与施工的内部单位办理结算，按月预结内部单位损益，决算时调整。预结内部单位损益通过“管理费用同级单位管理费”核算，双方及时签证入账。6） 参与施工的内部单位对其在本项目发生的成本负责，要按期进行项目成本分析，并向项目经理部提供成本分析资料。9.2.2 工程项目成本管理9.2.2.1 工程项目成本核算对象：以每一独立建造合同为成本核算对象， 并设立辅助核算按责任成本主体归集成本费用。及时、准确通过 ERP 项目管理系统登记有关项目成本、费用信息。9.2.2.2 工程项目成本构成1） 工程项目成本一般包括人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用及分包工程成本，采用 EPC、EC、PC 等承包模式的工程成本还包括工程设计成本和设备采购成本。2） 工程项目成本应按成本核算对象和成本项目进行归集。9.2.2.3 工程项目成本核算1） 人工费核算a） 项目经理部按月对完成的工程量进行审核，以审核量为依据，按承包合同约定的单价和结算方式进行费用结算，对支付的人工费计入“工程施工人工费”。b） 项目经理部支付的人工费，对能分清受益对象的，直接计入受 益对象。对无法分清受益对象的按人工费的预算收入数作为计算基数分摊计入工程成本。2） 材料费核算a） 项目材料管理人员要及时办理各种材料的出入库手续，并按期进行核对，确保材料消耗、工程领用的物资与材料账相符。b） 工程耗用的材料，根据领料单、退料单、大堆材料计算单，由项目材料管理人员按月编制“材料耗用汇总表”，计入项目成本。c） 材料实行计划成本核算。材料的计划价格按投标采用的材料价格， 或按工程所在地的同期市场信息价作为计划价，甲供材料按甲方转账价格作为计划价。d） 按月计算材料成本差异，分配材料成本差异。e）租用的周转材料，以租赁结算价计入工程成本。3）机械使用费核算a） 项目通过内外市场租用的大型机械设备，按租赁合同规定，按月结算租赁费，计入项目成本。b） 对能分清受益对象的机械费直接计入受益对象。对无法分清受益对象的，按机械费的预算收入数分摊计入。4） 其他直接费核算a） 工程发生的材料二次搬运费，按项目经理部与承运方运费结算单，按月计入项目成本。b） 施工现场发生生产大临的支出，属于固定资产性质的，按固定资产的核算方式进行核算。其他的在发生时直接计入工程成本。c） 生产人员工具用具使用费，自行购置的单位价值在 200 元以内的工具用具，采用一次性摊销法。单位价值在 200 元以上的实行五五摊销， 并建立信息记录，定期盘点。d） 工程用水电费可先按预算收入的一定比例预提计入项目成本，待实际结算时按实调整。e） 发生的其他直接费，凡能分清受益对象的直接计入受益对象，无法分清受益对象的按预算收入分摊计入工程成本。5） 间接费用核算间接费用发生时，先通过“工程施工合同成本间接费用”科目进行归集，月份终了，安装工程的间接费用按人工费用比例法分摊计入工程成本，土建工程的间接费用按直接费比例法分摊计入工程成本。6） 分包工程成本核算a） 项目经理部工程、经营等部门要按月对分包单位完成的工作量进行审核、确认。b） 项目财务根据审批后的分包工作量计提分包成本，待与分包单位办理决算后，按决算值调整已列的分包工程成本。c） 项目财务要按月与经营部门核对分包单位当月和累计报量的完整性、准确性。对未及时结算的分包工程量，经营部门要出具书面资料，财务暂估列入当月分包成本。7） 项目期间费用核算工程项目发生的期间费用分别通过“管理费用”、“财务费用”科目核算，在发生的当期直接列入损益。9.2.3 建造合同9.2.3.1 建造合同收入、合同成本的组成1） 合同收入包括：合同初始收入，因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。2） 合同成本包括：从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。9.2.3.2 建造合同收入与合同成本的确认原则1） 建造合同的结果能够可靠估计时的处理a） 建造合同的结果能够可靠估计的，在资产负债表日采用完工百分比法确认合同收入和合同费用。b） 确定合同完工进度的方法：累计实际发生的合同成本占合同预 计总成本的比例。2） 建造合同的结果不能可靠估计，按照企业会计准则建造合同的规定执行。9.2.3.3 建造合同收入与合同费用的确认和计量1） 项目经理负责组织项目经营等部门，在工程开工后 30 天内编制项目预计总收入和预计总成本，并经项目经理审批后执行。2） 项目经理部要每季度对预计总收入和预计总成本进行定期更新。项目经理部经营部门要每季度对未完施工尚须发生成本进行测算，按时提供给项目财务。3） 当发生合同变更时，项目经理负责组织项目经营等部门及时对预计总收入和预计总成本进行更新、复核、审批。4） 确认的建造合同收入和合同费用分别通过“主营业务收入”、“主营业务成本”科目核算。5） 合同收入、费用和毛利的确认和计量的会计处理方法：a） 当期确认的合同收入=（合同总收入完工进度）以前会计期间累计已确认的收入b） 当期确认的毛利=（合同总收入合同预计总成本）完工进度以前会计期间累计已确认的毛利c） 当期确认的合同费用=当期确认的合同收入当期确认的合同毛利-以前年度预计损失准备6） 如果合同预计总成本超过合同预计总收入，应将预计损失确认为当期费用。7） 合同完工确认合同费用时，应按累计实际发生的合同成本减去以前会计年度累计已确认的合同费用后的余额确认当期合同费用，并转销合同预计损失准备。8） 项目经理至少每季度组织相关部门责任人根据上月的财务数据对工程项目进行复核，相关分析评估结果经所有参与分析讨论的责任人签字确认后，将纸质资料正式归档保存，作为财务进行账务处理的凭证附件。9） 各单位至少每季末对营业收入最大的至少前十项建造合同进行复核和风险评估，经本单位经理、建造合同主管领导、总会计师或财务负责人签字确认后，将纸质资料正式归档保存。9.3 产品成本核算9.3.1 产品成本核算方法有品种法、分批法和分步法三种。9.3.2 产品成本包括人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、制造费用等。9.3.3 产品成本核算内容1） 人工费：直接或按耗用工时分配计入有关产品成本核算对象。2） 材料费：凡属成本核算对象直接耗用的，应直接计入成本。由几种产品共同耗用的，应按定额分配法计入相关的成本核算对象。3） 机械使用费：凡属直接耗用的，应直接计入受益的成本核算对象。由几种产品共同耗用的，应按实际耗用工时或消耗定额，分配计入相关的成本核算对象。4） 其他直接费：可直接或分配计入有关成本核算对象。5） 制造费用：按耗用工时或定额工时分配计入受益的成本核算对象。6） 产品成本的分配方法一经确定，前后各期应保持一致，不得随意变更。9.4 机械作业成本核算1） 机械作业成本项目一般分为：人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费、间接费用。2） 对于机械作业所发生的各项费用，应按成本核算对象和成本项目进行归集。成本核算对象一般应以施工机械、运输设备的种类确定。9.5 成本分析9.5.1 各职能部门提供相关分析资料，计划财务部根据各部门提供的专题分析资料，撰写公司成本分析报告。9.5.2 成本分析要求9.5.2.1 二级公司1） 利润构成情况分析a） 着重分析与基期、预算相比增减变动率大于3%的利润构成项目中变动原因。b） 根据对利润总额变动的影响程度，分析各子项目的变动原因。c）认真剖析影响利润完成情况各损益项目的变动原因。2） 对内部单位实现利润情况分析a） 对内部各单位实现利润与基期、预算相比增减变动大于20%的单位要做详细分析。b） 对实现利润较好的内部单位要总结经验，分析实现利润的主要原因。c） 对未完成利润目标的内部单位，着重分析未完成当期利润预算的原因，揭示问题的实质，提出解决问题的措施。9.5.2.2 项目经理部成本分析1） 人工费分析a） 对实际耗用工日与预算工日的比较，分析工日超降原因。b） 对实际工资单价与预算工资单价的比较，分析日工资标准超预算的主要原因。c） 严格控制一线作业层估工面，对一线作业层估工面超过 10%的项目要重点分析其原因。2） 材料费分析a） 对实际耗用主要材料数量与预算数量的比较，分析主要材料数量超降原因。b） 对主要材料实际单价与预算单价的比较，分析主要材料单价超降主要原因。3） 机械使用费分析：将主要设备实际台班数量和单价与预算进行比较，分析超降原因。4） 其他直接费分析：主要分析其他直接费各明细项目的实际支出与预算相比，分析超降原因。5） 间接费分析：对间接费的实际支出与预算数进行对比，分析预算执行情况以及未完成预算的主要原因。6） 分包成本分析：从分包单位实际完成的工程价款与业主结算工程价款的对比入手，结合分包成本控制目标，分析分包成本超支原因。7） 总结项目成本管理方面所做的主要工作及存在的问题。8） 今后项目成本管理工作拟采取的主要措施。9.6 成本控制1） 按照“预算+责任”的成本控制模式，遵循“先算后干”的原则， 落实标价分离，实行目标成本控制。2） 实行责任成本管理，明确各部门、各职能人员的成本责任。3） 实行过程控制，实行自上而下的预算控制和自下而上的逐层把关控制。4） 实行监督管理，公司职能部门按职责履行监控职能，健全内部控制体系，出现重大差异动向应及时启动应急预案。5） 为加大项目成本控制，增强项目盈利能力，根据国家有关企业内部控制制度及xx集团的有关制度，结合公司内部管理特点，制定xxxx工程项目成本控制办法和xxxx推行“工程项目成本控制办法”操作指南，见附件五。