利润表分析.ppt

利润表涉税分析利润表涉税分析一、利润表与企业所得税年度纳税申报一、利润表与企业所得税年度纳税申报一、利润表与企业所得税年度纳税申报一、利润表与企业所得税年度纳税申报表的关系表的关系表的关系表的关系二、企业所得税税负情况分析二、企业所得税税负情况分析二、企业所得税税负情况分析二、企业所得税税负情况分析三、利润表涉税指标分析三、利润表涉税指标分析三、利润表涉税指标分析三、利润表涉税指标分析一、利润表与企业所得税年度纳税一、利润表与企业所得税年度纳税申报表的关系申报表的关系n n企业所得税年度纳税申报表二、企业所得税税负情况分析二、企业所得税税负情况分析n n1.企业所得税税收负担率企业所得税税收负担率n n2.营业利润税收负担率营业利润税收负担率n n3.所得税贡献率所得税贡献率(收入负担率收入负担率)1.所得税税收负担率所得税税收负担率(简称税负率简称税负率)指标功能指标功能指标功能指标功能：分析企业所得税基本税负水平。：分析企业所得税基本税负水平。：分析企业所得税基本税负水平。：分析企业所得税基本税负水平。分析方法分析方法分析方法分析方法：与当地同行业同期、本企业基期所得：与当地同行业同期、本企业基期所得：与当地同行业同期、本企业基期所得：与当地同行业同期、本企业基期所得税负担率相比，税负担率相比，税负担率相比，税负担率相比，偏低，可能存在不计或少计销售偏低，可能存在不计或少计销售偏低，可能存在不计或少计销售偏低，可能存在不计或少计销售(营业营业营业营业)收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题等问题等问题等问题。2.营业利润税收负担率营业利润税收负担率指标功能指标功能指标功能指标功能：分析企业经营业务的所得税税负水平。：分析企业经营业务的所得税税负水平。：分析企业经营业务的所得税税负水平。：分析企业经营业务的所得税税负水平。分析运用：分析运用：分析运用：分析运用：与当地同行业同期和本企业基期所得与当地同行业同期和本企业基期所得与当地同行业同期和本企业基期所得与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比，税负担率相比，税负担率相比，税负担率相比，偏低，企业可能存在销售未计收偏低，企业可能存在销售未计收偏低，企业可能存在销售未计收偏低，企业可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。思考：自营业务利润税收负担率思考：自营业务利润税收负担率指标功能指标功能指标功能指标功能：分析企业自营业务的所得税税负水平。：分析企业自营业务的所得税税负水平。：分析企业自营业务的所得税税负水平。：分析企业自营业务的所得税税负水平。分析运用分析运用：分析运用：分析运用：与当地同行业同期和本企业基期所得税负担与当地同行业同期和本企业基期所得税负担与当地同行业同期和本企业基期所得税负担与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比，率相比，率相比，率相比，偏低，企业可能存在销售未计收入、多列成本偏低，企业可能存在销售未计收入、多列成本偏低，企业可能存在销售未计收入、多列成本偏低，企业可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。费用、扩大税前扣除范围等问题。费用、扩大税前扣除范围等问题。费用、扩大税前扣除范围等问题。3.所得税贡献率所得税贡献率(收入负担率收入负担率)指标功能：指标功能：指标功能：指标功能：分析企业营业收入对所得税贡献水平，分析企业营业收入对所得税贡献水平，分析企业营业收入对所得税贡献水平，分析企业营业收入对所得税贡献水平，判断企业的所得税与经营情况间的关系。判断企业的所得税与经营情况间的关系。判断企业的所得税与经营情况间的关系。判断企业的所得税与经营情况间的关系。分析运用：分析运用：分析运用：分析运用：将当地同行业同期与本企业基期所得将当地同行业同期与本企业基期所得将当地同行业同期与本企业基期所得将当地同行业同期与本企业基期所得税贡献率相比，税贡献率相比，税贡献率相比，税贡献率相比，偏低，可能存在不计或少计销售偏低，可能存在不计或少计销售偏低，可能存在不计或少计销售偏低，可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。围等问题。围等问题。围等问题。二、利润表涉税指标分析二、利润表涉税指标分析1.单项分析指标单项分析指标2.配比分析指标配比分析指标3.辅助分析指标辅助分析指标1.单项指标分析单项指标分析n n(1)营业收入变动率营业收入变动率n n(2)营业成本变动率营业成本变动率n n(3)期间费用变动率期间费用变动率n n(4)营业利润变动率营业利润变动率n n(5)成本费用率成本费用率n n(6)成本费用利润率成本费用利润率n n(7)营业毛利率营业毛利率(营业成本率营业成本率)（1）营业收入变动率营业收入变动率指标功能：指标功能：指标功能：指标功能：分析营业收入变动情况。分析营业收入变动情况。分析营业收入变动情况。分析营业收入变动情况。分析运用：分析运用：分析运用：分析运用：营业收入变动率营业收入变动率营业收入变动率营业收入变动率下降，可能存在少计收入问下降，可能存在少计收入问下降，可能存在少计收入问下降，可能存在少计收入问题和多列成本等问题。题和多列成本等问题。题和多列成本等问题。题和多列成本等问题。可结合可结合可结合可结合应收应收应收应收(应付应付应付应付)账款账款账款账款增减变动率、增减变动率、增减变动率增减变动率、固定资产固定资产固定资产固定资产增减变动增减变动增减变动增减变动率分析。率分析。率分析。率分析。如果主营业务收入下降，而上述指标上升，则企业可能如果主营业务收入下降，而上述指标上升，则企业可能如果主营业务收入下降，而上述指标上升，则企业可能如果主营业务收入下降，而上述指标上升，则企业可能存在隐瞒收入、虚增成本问题。存在隐瞒收入、虚增成本问题。存在隐瞒收入、虚增成本问题。存在隐瞒收入、虚增成本问题。5/11/20245/11/2024n n应收账款与营业收入应收账款与营业收入应收账款与营业收入应收账款与营业收入的关系的关系的关系的关系n n正常情况下，营业收入增长会带来应收账款、应收票据正常情况下，营业收入增长会带来应收账款、应收票据正常情况下，营业收入增长会带来应收账款、应收票据正常情况下，营业收入增长会带来应收账款、应收票据的相应增长。的相应增长。的相应增长。的相应增长。n n营业收入下降，应收账款上升，则考虑：营业收入下降，应收账款上升，则考虑：营业收入下降，应收账款上升，则考虑：营业收入下降，应收账款上升，则考虑：是否采取宽松的信用政策是否采取宽松的信用政策是否采取宽松的信用政策是否采取宽松的信用政策 是否隐瞒收入是否隐瞒收入是否隐瞒收入是否隐瞒收入n n应付账款与营业收入应付账款与营业收入应付账款与营业收入应付账款与营业收入的关系的关系的关系的关系n n正常情况，应付账款与企业购货规模有关，而企业购货正常情况，应付账款与企业购货规模有关，而企业购货正常情况，应付账款与企业购货规模有关，而企业购货正常情况，应付账款与企业购货规模有关，而企业购货规模与企业销售规模有关。规模与企业销售规模有关。规模与企业销售规模有关。规模与企业销售规模有关。n n如果主营业务收入下降，应付账款增加，则考虑：如果主营业务收入下降，应付账款增加，则考虑：如果主营业务收入下降，应付账款增加，则考虑：如果主营业务收入下降，应付账款增加，则考虑：企业虚构购进业务虚增成本、费用企业虚构购进业务虚增成本、费用企业虚构购进业务虚增成本、费用企业虚构购进业务虚增成本、费用 利用应付账款隐匿收入利用应付账款隐匿收入利用应付账款隐匿收入利用应付账款隐匿收入5/11/20245/11/2024固定资产与营业收入固定资产与营业收入n n生产用固定资产增加，生产能力增加，通生产用固定资产增加，生产能力增加，通常生产规模扩大，营业收入及成本相应增常生产规模扩大，营业收入及成本相应增加。加。n n如果资产负债表固定资产大幅增加，而利如果资产负债表固定资产大幅增加，而利润表上营业收入增长幅度很小，甚至下降，润表上营业收入增长幅度很小，甚至下降，则可能隐瞒收入。则可能隐瞒收入。主营业务收入变动率主营业务收入变动率指标功能：指标功能：指标功能：指标功能：分析主营业务收入变动情况。分析主营业务收入变动情况。分析主营业务收入变动情况。分析主营业务收入变动情况。分析运用：分析运用：分析运用：分析运用：主营业务收入变动率主营业务收入变动率主营业务收入变动率主营业务收入变动率下降，可能存在下降，可能存在下降，可能存在下降，可能存在少计收入问题和多列成本等问题。少计收入问题和多列成本等问题。少计收入问题和多列成本等问题。少计收入问题和多列成本等问题。（2）营业成本变动率）营业成本变动率指标功能：指标功能：指标功能：指标功能：分析营业成本变动情况。分析营业成本变动情况。分析营业成本变动情况。分析营业成本变动情况。分析运用：分析运用：分析运用：分析运用：营业成本变动率营业成本变动率营业成本变动率营业成本变动率上升，可能存在少计上升，可能存在少计上升，可能存在少计上升，可能存在少计收入问题和多列成本等问题收入问题和多列成本等问题收入问题和多列成本等问题收入问题和多列成本等问题。主营业务成本变动率主营业务成本变动率指标功能：指标功能：指标功能：指标功能：分析主营业务成本变动情况。分析主营业务成本变动情况。分析主营业务成本变动情况。分析主营业务成本变动情况。分析运用：分析运用：分析运用：分析运用：主营业务成本变动率下降，可能存在主营业务成本变动率下降，可能存在主营业务成本变动率下降，可能存在主营业务成本变动率下降，可能存在少计收入问题和多列成本等问题。少计收入问题和多列成本等问题。少计收入问题和多列成本等问题。少计收入问题和多列成本等问题。5/11/20245/11/2024主营业务成本主营业务成本变动率分析n n【例】【例】【例】【例】某烧饼摊销售明细表某烧饼摊销售明细表某烧饼摊销售明细表某烧饼摊销售明细表时间时间时间时间名称名称名称名称销售销售销售销售数量数量数量数量单位售单位售单位售单位售价价价价(元元元元)单位成单位成单位成单位成本本本本(元元元元)收入收入收入收入小计小计小计小计成本成本成本成本小计小计小计小计1 1日日日日五香火烧五香火烧五香火烧五香火烧20201 10.50.520201010驴肉火烧驴肉火烧驴肉火烧驴肉火烧20202 20.70.7404014142 2日日日日五香火烧五香火烧五香火烧五香火烧50501 10.50.550502525驴肉火烧驴肉火烧驴肉火烧驴肉火烧5 52 20.70.710103.53.5销售成本率：销售成本率：1日日40%，2日日47.5%影响因素：产品品种结构、销售量、单位售价、单位销售影响因素：产品品种结构、销售量、单位售价、单位销售成本等成本等5/11/20245/11/2024主营业务成本变动分析主营业务成本变动分析n n主营业务成本主营业务成本大幅上升大幅上升，应考虑：，应考虑：产品、材料、人工等市场价格波动；产品、材料、人工等市场价格波动；产品、材料、人工等市场价格波动；产品、材料、人工等市场价格波动；改变成本核算方法；改变成本核算方法；改变成本核算方法；改变成本核算方法；多列成本多列成本多列成本多列成本（3）期间费用变动率）期间费用变动率指标功能：指标功能：指标功能：指标功能：指标功能：分析期间费用变动情况。指标功能：分析期间费用变动情况。指标功能：分析期间费用变动情况。指标功能：分析期间费用变动情况。分析运用：分析运用：分析运用：分析运用：前期相比，前期相比，前期相比，前期相比，增长较大，可能存在多列增长较大，可能存在多列增长较大，可能存在多列增长较大，可能存在多列费用问题。费用问题。费用问题。费用问题。管理费用变动率管理费用变动率指标功能：指标功能：指标功能：指标功能：指标功能：分析管理费用变动情况。指标功能：分析管理费用变动情况。指标功能：分析管理费用变动情况。指标功能：分析管理费用变动情况。分析运用：分析运用：分析运用：分析运用：与前期相比，与前期相比，与前期相比，与前期相比，增长较大，可能存在税增长较大，可能存在税增长较大，可能存在税增长较大，可能存在税前多列支前多列支前多列支前多列支 管理费用问题。管理费用问题。管理费用问题。管理费用问题。销售费用变动率销售费用变动率指标功能：指标功能：指标功能：指标功能：指标功能：分析销售费用变动情况。指标功能：分析销售费用变动情况。指标功能：分析销售费用变动情况。指标功能：分析销售费用变动情况。分析运用：分析运用：分析运用：分析运用：与前期相比，与前期相比，与前期相比，与前期相比，增长较大，可能存在税增长较大，可能存在税增长较大，可能存在税增长较大，可能存在税前多列支销售费用问题。前多列支销售费用问题。前多列支销售费用问题。前多列支销售费用问题。财务费用变动率财务费用变动率指标功能：指标功能：指标功能：指标功能：指标功能：分析财务费用变动情况。指标功能：分析财务费用变动情况。指标功能：分析财务费用变动情况。指标功能：分析财务费用变动情况。分析运用：分析运用：分析运用：分析运用：与前期相比，与前期相比，与前期相比，与前期相比，增长较大，可能存在税增长较大，可能存在税增长较大，可能存在税增长较大，可能存在税前多列支财务费用问题。前多列支财务费用问题。前多列支财务费用问题。前多列支财务费用问题。（4）营业利润变动率）营业利润变动率指标功能：指标功能：指标功能：指标功能：分析营业利润变动情况。分析营业利润变动情况。分析营业利润变动情况。分析营业利润变动情况。分析运用：分析运用：分析运用：分析运用：与同行业或基期相比，与同行业或基期相比，与同行业或基期相比，与同行业或基期相比，下降幅度较大，下降幅度较大，下降幅度较大，下降幅度较大，可能存在多结转成本费用，少计或不计销售可能存在多结转成本费用，少计或不计销售可能存在多结转成本费用，少计或不计销售可能存在多结转成本费用，少计或不计销售(营业营业营业营业)收入问题。收入问题。收入问题。收入问题。（5）成本费用率）成本费用率指标功能：指标功能：指标功能：指标功能：分析成本和费用的匹配情况。分析成本和费用的匹配情况。分析成本和费用的匹配情况。分析成本和费用的匹配情况。分析运用：分析运用：分析运用：分析运用：分析纳税人期间费用与营业成本之间分析纳税人期间费用与营业成本之间分析纳税人期间费用与营业成本之间分析纳税人期间费用与营业成本之间关系，与同行业或基期相比较，如关系，与同行业或基期相比较，如关系，与同行业或基期相比较，如关系，与同行业或基期相比较，如增长较大，企增长较大，企增长较大，企增长较大，企业可能存在多列期间费用问题。业可能存在多列期间费用问题。业可能存在多列期间费用问题。业可能存在多列期间费用问题。（6）成本费用利润率）成本费用利润率指标功能：指标功能：指标功能：指标功能：分析成本费用利润的获利能力。分析成本费用利润的获利能力。分析成本费用利润的获利能力。分析成本费用利润的获利能力。分析运用：分析运用：分析运用：分析运用：与同行业、基期比较，如果企业本期与同行业、基期比较，如果企业本期与同行业、基期比较，如果企业本期与同行业、基期比较，如果企业本期成本费用利润率成本费用利润率成本费用利润率成本费用利润率降幅较大，可能存在多列成本、降幅较大，可能存在多列成本、降幅较大，可能存在多列成本、降幅较大，可能存在多列成本、费用等问题。费用等问题。费用等问题。费用等问题。5/11/20245/11/2024（7）营业毛利率）营业毛利率n n分析：分析：分析：分析：毛利率毛利率毛利率毛利率大幅下降或远低于同行业大幅下降或远低于同行业大幅下降或远低于同行业大幅下降或远低于同行业，应考虑：，应考虑：，应考虑：，应考虑：少计收入，或多列成本，或前期少计收入，或多列成本，或前期少计收入，或多列成本，或前期少计收入，或多列成本，或前期(所得税优惠期所得税优惠期所得税优惠期所得税优惠期)虚虚虚虚增利润的问题增利润的问题增利润的问题增利润的问题营业成本率营业成本率=营业成本营业成本/营业收入营业收入100%=1-营业毛利率营业毛利率5/11/20245/11/2024主营业务毛利率主营业务毛利率n n分析：分析：分析：分析：毛利率毛利率毛利率毛利率大幅下降或远低于同行业大幅下降或远低于同行业大幅下降或远低于同行业大幅下降或远低于同行业，应考虑：，应考虑：，应考虑：，应考虑：少计收入，或多列成本，或前期少计收入，或多列成本，或前期少计收入，或多列成本，或前期少计收入，或多列成本，或前期(所得税优惠期所得税优惠期所得税优惠期所得税优惠期)虚虚虚虚增利润的问题增利润的问题增利润的问题增利润的问题主营业务成本率主营业务成本率=主营业务成本主营业务成本/主营业务收入主营业务收入100%=1-主营业务毛利率主营业务毛利率2.配比分析指标配比分析指标n n（1 1）营业收入变动率与营业利润变动率配比分析）营业收入变动率与营业利润变动率配比分析）营业收入变动率与营业利润变动率配比分析）营业收入变动率与营业利润变动率配比分析n n（2 2）营业收入变动率与营业成本变动率配比分析）营业收入变动率与营业成本变动率配比分析）营业收入变动率与营业成本变动率配比分析）营业收入变动率与营业成本变动率配比分析n n（3 3）营业收入变动率与营业费用变动率配比分析）营业收入变动率与营业费用变动率配比分析）营业收入变动率与营业费用变动率配比分析）营业收入变动率与营业费用变动率配比分析n n（4 4）营业成本变动率与营业利润变动率配比分析）营业成本变动率与营业利润变动率配比分析）营业成本变动率与营业利润变动率配比分析）营业成本变动率与营业利润变动率配比分析（1）营业收入变动率与营业利润变动率配比）营业收入变动率与营业利润变动率配比分析分析n n指标功能：指标功能：指标功能：指标功能：分析营业收入和营业利润的变动趋势的分析营业收入和营业利润的变动趋势的分析营业收入和营业利润的变动趋势的分析营业收入和营业利润的变动趋势的配比情况。配比情况。配比情况。配比情况。n n分析运用：分析运用：分析运用：分析运用：正常情况下，二者基本同步增长。正常情况下，二者基本同步增长。正常情况下，二者基本同步增长。正常情况下，二者基本同步增长。n n当比值当比值当比值当比值111且相差较大、二者都为正时，可能存在且相差较大、二者都为正时，可能存在且相差较大、二者都为正时，可能存在且相差较大、二者都为正时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。n n当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。营业收入变动率与营业利润变动率配比分析营业收入变动率与营业利润变动率配比分析三种情况三种情况三种情况三种情况营业收入营业收入营业收入营业收入变动率变动率变动率变动率营业利润营业利润营业利润营业利润变动率变动率变动率变动率比值比值比值比值比值比值比值比值1 1且相差较大，且相差较大，且相差较大，且相差较大，二者都为负二者都为负二者都为负二者都为负-5%-5%-10%-10%0.50.5比值比值比值比值1 1且相差较大，且相差较大，且相差较大，且相差较大，二者都为正二者都为正二者都为正二者都为正10%10%5%5%2 2当比值为负数，且前当比值为负数，且前当比值为负数，且前当比值为负数，且前者为正后者为负者为正后者为负者为正后者为负者为正后者为负5%5%-10%-10%-0.5-0.5n n营业收入变动率与自营业务利润变动率配比分析营业收入变动率与自营业务利润变动率配比分析营业收入变动率与自营业务利润变动率配比分析营业收入变动率与自营业务利润变动率配比分析（2）营业收入变动率与营业成本变）营业收入变动率与营业成本变动率配比分析动率配比分析n n指标功能：指标功能：指标功能：指标功能：分析营业收入和营业成本的变动趋势的分析营业收入和营业成本的变动趋势的分析营业收入和营业成本的变动趋势的分析营业收入和营业成本的变动趋势的配比情况配比情况配比情况配比情况n n分析运用：分析运用：分析运用：分析运用：正常情况下二者基本同步增长正常情况下二者基本同步增长正常情况下二者基本同步增长正常情况下二者基本同步增长,比值接近比值接近比值接近比值接近1 1。n n当比值当比值当比值当比值1 1且相差较大，二者都为负时，可能存在且相差较大，二者都为负时，可能存在且相差较大，二者都为负时，可能存在且相差较大，二者都为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题；企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题；企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题；企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题；n n当比值当比值当比值当比值1 1且相差较大，二者都为正时可能存在且相差较大，二者都为正时，可能存在且相差较大，二者都为正时，可能存在且相差较大，二者都为正时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题；企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题；企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题；企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题；n n当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。营业收入变动率与营业成本变动率配比分析营业收入变动率与营业成本变动率配比分析三种情况三种情况三种情况三种情况营业收入营业收入营业收入营业收入变动率变动率变动率变动率营业成本营业成本营业成本营业成本变动率变动率变动率变动率比值比值比值比值当比值当比值当比值当比值1 1且相差较且相差较且相差较且相差较大，二者都为负大，二者都为负大，二者都为负大，二者都为负 -10%-10%-5%-5%2 2当比值当比值当比值当比值1 1且相差较且相差较且相差较且相差较大，二者都为正大，二者都为正大，二者都为正大，二者都为正5%5%10%10%0.50.5当比值为负数且前者当比值为负数且前者当比值为负数且前者当比值为负数且前者为负，后者为正为负，后者为正为负，后者为正为负，后者为正 -5%-5%10%10%-0.5-0.5注：主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比注：主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比注：主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比注：主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比分析分析分析分析（3）营业收入变动率与期间费用变）营业收入变动率与期间费用变动率配比分析动率配比分析n n指标功能：指标功能：指标功能：指标功能：分析营业收入和营业成本的变动趋势分析营业收入和营业成本的变动趋势分析营业收入和营业成本的变动趋势分析营业收入和营业成本的变动趋势的配比情况的配比情况的配比情况的配比情况n n分析运用：分析运用：分析运用：分析运用：正常情况下，二者基本同步增长。正常情况下，二者基本同步增长。正常情况下，二者基本同步增长。正常情况下，二者基本同步增长。n n当比值当比值当比值当比值1 1且相差较大，二者都为负时，可能存且相差较大，二者都为负时，可能存且相差较大，二者都为负时，可能存且相差较大，二者都为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题；在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题；在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题；在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题；n n当比值当比值当比值当比值1 1且相差较大，二者都为正时，可能企且相差较大，二者都为正时，可能企且相差较大，二者都为正时，可能企且相差较大，二者都为正时，可能企业存在多列成本费用、扩大税前扣除范围等题；业存在多列成本费用、扩大税前扣除范围等题；业存在多列成本费用、扩大税前扣除范围等题；业存在多列成本费用、扩大税前扣除范围等题；n n当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。题。题。题。营业收入变动率与期间费用变动率配比分析营业收入变动率与期间费用变动率配比分析三种情况三种情况三种情况三种情况营业收入营业收入营业收入营业收入变动率变动率变动率变动率期间费用期间费用期间费用期间费用变动率变动率变动率变动率比值比值比值比值当比值当比值当比值当比值1 1且相差较且相差较且相差较且相差较大，二者都为负大，二者都为负大，二者都为负大，二者都为负 -10%-10%-5%-5%2 2当比值当比值当比值当比值1 1且相差较且相差较且相差较且相差较大，二者都为正大，二者都为正大，二者都为正大，二者都为正 5%5%10%10%0.50.5当比值为负数且前当比值为负数且前当比值为负数且前当比值为负数且前者为负，后者为正者为负，后者为正者为负，后者为正者为负，后者为正 -5%-5%10%10%-0.5-0.5营业收入变动率与各项期间费用变营业收入变动率与各项期间费用变动率配比分析动率配比分析n n营业收入与管理费用营业收入与管理费用营业收入与管理费用营业收入与管理费用n n营业收入与营业费用营业收入与营业费用营业收入与营业费用营业收入与营业费用n n营业收入与财务费用营业收入与财务费用营业收入与财务费用营业收入与财务费用5/11/20245/11/2024销售费用销售费用n n企业销售商品和材料、提供劳务的过程中企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用发生的各种费用。n n包括：包括：n n保险费、包装费、展览费和广告费、商品保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设销装卸费等以及为销售本企业商品而专设销售机构（含销售网点、售后服务网点）的售机构（含销售网点、售后服务网点）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。5/11/20245/11/2024销售费用与营业收入销售费用与营业收入n n正常情况下，销售费用与营业收入的关系：正常情况下，销售费用与营业收入的关系：正常情况下，销售费用与营业收入的关系：正常情况下，销售费用与营业收入的关系：n n随收入增长而增长，但不是正相关。随收入增长而增长，但不是正相关。随收入增长而增长，但不是正相关。随收入增长而增长，但不是正相关。n n如果销售费用增长率远远高于营业收入的增长水如果销售费用增长率远远高于营业收入的增长水如果销售费用增长率远远高于营业收入的增长水如果销售费用增长率远远高于营业收入的增长水平，应考虑：平，应考虑：平，应考虑：平，应考虑：n n 企业经营策略的变化；企业经营策略的变化；企业经营策略的变化；企业经营策略的变化；n n 存在多列费用的可能；存在多列费用的可能；存在多列费用的可能；存在多列费用的可能；n n 少计收入少计收入少计收入少计收入 运用销售费用中包装费、运输费与产品运用销售费用中包装费、运输费与产品运用销售费用中包装费、运输费与产品运用销售费用中包装费、运输费与产品销售的比例关系，了解验证销售规模的变动。销售的比例关系，了解验证销售规模的变动。销售的比例关系，了解验证销售规模的变动。销售的比例关系，了解验证销售规模的变动。5/11/20245/11/2024管理费用管理费用n n企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。n n包括：包括：包括：包括：n n企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费聘请中介机构费、咨询费聘请中介机构费、咨询费聘请中介机构费、咨询费(含顾问费含顾问费含顾问费含顾问费)、诉讼费、业务招、诉讼费、业务招、诉讼费、业务招、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。5/11/20245/11/2024管理费用与营业收入管理费用与营业收入n n正常情况下，随着收入规模的扩张，成阶正常情况下，随着收入规模的扩张，成阶梯式增长，一定时期内保持稳定。梯式增长，一定时期内保持稳定。n n如果管理费用增长率远远高于营业收入的如果管理费用增长率远远高于营业收入的增长水平，应考虑：增长水平，应考虑：n n分析：分析：多列费用；多列费用；n n 少计收入。少计收入。5/11/20245/11/2024财务费用财务费用n n企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出费用，包括利息支出(减利息收入减利息收入)、汇兑损益、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。收到的现金折扣等。n n检查方法：检查方法：n n应结合资产负债表中短期借款、长期借款、应应结合资产负债表中短期借款、长期借款、应付债券项目的余额和平均贷款利率水平来验付债券项目的余额和平均贷款利率水平来验证它的真实性。结合企业的外汇规模。证它的真实性。结合企业的外汇规模。还要注意在建工程借款利息的去向。还要注意在建工程借款利息的去向。（4）营业成本变动率与营业利润变）营业成本变动率与营业利润变动率配比分析动率配比分析n n正常情况下，二者同步增长。正常情况下，二者同步增长。n n当两者比值大于当两者比值大于1，都为正时，可能存在多，都为正时，可能存在多列成本的问题；列成本的问题；n n前者为正，后者为负时，视为异常，可能前者为正，后者为负时，视为异常，可能存在多列成本、扩大税前扣除范围等问题。存在多列成本、扩大税前扣除范围等问题。3.辅助指标分析辅助指标分析n n(1)存货周转率存货周转率n n(2)固定资产周转率固定资产周转率n n(3)固定资产综合折旧率固定资产综合折旧率n n(4)营业外收支增减额营业外收支增减额n n(5)税前列支各项费用税前列支各项费用5/11/20245/11/20241.存货周转率n n分析：分析：分析：分析：n n存货存货存货存货周转速度越快周转速度越快周转速度越快周转速度越快，存货占用水平越低，流动性越强，存货占用水平越低，流动性越强，存货占用水平越低，流动性越强，存货占用水平越低，流动性越强，存货转换为现金、应收账款的速度越快。存货转换为现金、应收账款的速度越快。存货转换为现金、应收账款的速度越快。存货转换为现金、应收账款的速度越快。n n应选择同行业、同等规模企业的存货周转率进行比较：应选择同行业、同等规模企业的存货周转率进行比较：应选择同行业、同等规模企业的存货周转率进行比较：应选择同行业、同等规模企业的存货周转率进行比较：n n大幅上升而应纳税额减少大幅上升而应纳税额减少大幅上升而应纳税额减少大幅上升而应纳税额减少：可能隐瞒收入、虚增成本；：可能隐瞒收入、虚增成本；：可能隐瞒收入、虚增成本；：可能隐瞒收入、虚增成本；n n大幅下降或远低于同行业大幅下降或远低于同行业大幅下降或远低于同行业大幅下降或远低于同行业：可能隐瞒收入，结合：可能隐瞒收入，结合：可能隐瞒收入，结合：可能隐瞒收入，结合预收账款、预收账款、预收账款、预收账款、库存商品、发出商品库存商品、发出商品库存商品、发出商品库存商品、发出商品等账户进行检查。等账户进行检查。等账户进行检查。等账户进行检查。【例】报表项目报表项目报表项目报表项目0909年末年末年末年末1010年末年末年末年末1111年末年末年末年末存货存货存货存货111134343838资产总额资产总额资产总额资产总额656572728080主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本200200120120125125 某公司主营文化用品批发，注册资金某公司主营文化用品批发，注册资金50万元。万元。单位：万元单位：万元11年存货周转率年存货周转率=3.47（次）、周转天数（次）、周转天数=103.75（天）（天）10年存货周转率年存货周转率=5.33（次）、周转天数（次）、周转天数=67.54（天）（天）检查结果 该企业该企业20092009年年1010月两个股东因合作破裂，月两个股东因合作破裂，其中一个股东退出，企业将当时的一半存货抵其中一个股东退出，企业将当时的一半存货抵偿给该股东，由于没开发票，财务人员一直没偿给该股东，由于没开发票，财务人员一直没有对存货进行处理，造成账面存货虚增近有对存货进行处理，造成账面存货虚增近2020万万元。在大量事实面前，该企业经理不得不提供元。在大量事实面前，该企业经理不得不提供当时分开时所抵偿给另一个股东的商品明细表。当时分开时所抵偿给另一个股东的商品明细表。5/11/20245/11/20242.固定资产周转率固定资产周转率n n（1 1）作用：反映固定资产的利用状况。）作用：反映固定资产的利用状况。）作用：反映固定资产的利用状况。）作用：反映固定资产的利用状况。n n（2 2）分析方法：）分析方法：）分析方法：）分析方法：n n大幅上升而应纳税额减少大幅上升而应纳税额减少大幅上升而应纳税额减少大幅上升而应纳税额减少：可能虚增成本费用；：可能虚增成本费用；：可能虚增成本费用；：可能虚增成本费用；n n不正常降低不正常降低不正常降低不正常降低，可能：，可能：，可能：，可能：n n隐瞒收入；隐瞒收入；隐瞒收入；隐瞒收入；n n存在闲置未用固定资产。存在闲置未用固定资产。存在闲置未用固定资产。存在闲置未用固定资产。n n闲置未用固定资产计提折旧不得在税前扣除。闲置未用固定资产计提折旧不得在税前扣除。闲置未用固定资产计提折旧不得在税