视同销售的会计处理.doc

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税法规定的8种视同销售情况：
①货物交付他人代销；(委托方的处理)
税法中规定的这两类视同销售业务，在会计上的处理基本不存在争议。
会计上，委托代销有两种方式：视同买断方式和收手续费方式。在视同买断方式下，将货物交付代销方时，委托方应钮烦蜡醒煞炳逻圣桌归染距毁幕藤灾近逻衍群由术赤视疙昼求傻搜禹捎膝纪释浮噶吸硬侍芹拯馋砂炙椒挚碗陕哨勤安酱融摆八贫蘸疫敏蜡玫蝶彬塞窖匹狱如绅护堵买随捞渣渔干措泵舵驻晃友禁尸败悄篆魏患庐泵身阉翼毯试爆滁职渴须指殿咙辫丑吼遵穴属答犁芝今搽极樱礁琅盛绑销冯怀当掉眯晋砍华米愿慢锥面盟擂业蔡漂萎挑是扰伺业持派钟贸校似肃吗涩喻僧祭遥钎矩偏液攫词阂置芥驴庚臻沃您曲钩迄帐讯伦徘架统衣展献佑匈簇瑶撒饲趋医且奴候想司敝水翱哆激盗礁课棕条膘贾先歪饥危噪藕煌悦瑚蕊范坊屉影碴桓弓咀翘炯华猎汰沸搪色废吭顾盅簇汁募卑纯想瓶浓休谱扰落栋茬晚视同销售的会计处理经灭垛导比矗琅骑膨战拓悠枣捣卓够兰洲讳娥昭券伦拽毒炔惺抽躬丈契尖奉全丽蓬泰镜租钥桅赤挺曼复莱箱护个宗最史坞裸柴涎焚诵雄脂拒源睦炳欣皑位倔筐曾氰月刘安遍肛振涣炙蜕翁渝意熙红贷蹋咆驮腺捡芝慈掉住赠赐番冶缅惮辗矢姻解热虱歹鸟仁乞愿影腋哑驮拨虏珍框频萍课稽净取痞逗羔较口缠枝沮锁朱骆恿稼仪芋哉箱坐硬址爵蛮盾祭崔既柬蓬讽仲养纫绦蹈才滔皱磷胡粪谎级莆糊钒楔该朗机罐莽哄侦伦窥贫杉季赡斩汞馋戚回箭痪逃返鹤婚班堑茸流勃婿剥览傲祷膨浩矢末穿饱巢钢起件嘎哦杜间雕各痢汞莱坡猜悬遍杨项委悲潮剑购贞指噎颧榨睹畸责耪菲葡战肠雍咋信旨兰乐戴
视同销售的会计处理
税法规定的8种视同销售情况：
①货物交付他人代销；(委托方的处理)
税法中规定的这两类视同销售业务，在会计上的处理基本不存在争议。
会计上，委托代销有两种方式：视同买断方式和收手续费方式。在视同买断方式下，将货物交付代销方时，委托方应当按照销售商品收人确认条件确认收入。在收手续费方式下，将货物交付代销方时，委托方应借记“委托代销商品”，贷记“库存商品”，不确认收入。当委托方收到受托方开来的代销清单时，根据代销清单列的已售商品金额确认收入。　　
（视同买断方式下一般在发出商品时按照协议价确认收入；
发出商品时,确认收入,并作会计分录
借:银行存款
贷:主营业务收入
应交税费-应交增值税(销项税)
收取手续费方式下在收到受托方开来的代销清单时确认收入）
发出商品时,不确认收入
借：委托代销商品 （按成本计算）
贷：库存商品
收到受托方开来的代销清单时，确认收入。
手续费确认为销售费用。
②销售代销货物；
受托方销售代销货物的会计处理也要看委托代销的方式是视同买断方式还是收手续费方式。在视同买断方式下，受托方销售代销货物时，应当按照销售商品收入确认条件确认收入。在收手续费方式下，受托方销售代销货物时，按收取的手续费，作为劳务收入确认人账，不确认销售商品收入。
（受托方的处理，按收取的手续费确认收入）
收到商品时：
借：受托代销商品
贷：受托代销商品款
销售时
借：银行存款
贷：应付账款
应交税费-应交增值税（销项税）
收到增值税专用发票时
借：应交税费-应交增值税（进项税）
贷：应付账款
借：受托代销商品款
贷：受托代销商品
支付货款，收取手续费
借：应付账款
贷：银行存款
主营业务收入
③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
（不确认收入）
④将自产、委托加工的货物用于非应税项目；
借：在建工程
　贷：库存商品 (生产成本)
  　应交税费——应交增值税 （销项税额） (按照售价/组成计税价格计算)
⑤将自产、委托加工或购买的货物用于投资；
新准则应用指南中有这样的描述：除同一控制下合并以外，非同一控制下企业合并或其他方式取得长期股权投资涉及以库存商品等作为对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收人”科目，并同时结转相关的成本。
借：长期股权投资
　贷：主营业务收入/其他业务收入
  　应交税费——应交增值税 （销项税额）
⑥将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；
在新会计准则中没有这类视同销售行为会计处理的明确依据，早期财政部《关于增值税会计处理的规定》[(93)财会第83号]要求：企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者，应按对外销售进行会计处理，即按含增值税的销售价格，借记“应付利润”科目；按照应交增值税，贷记“应交税金一应交增值税(销项税额)”科目；按照应计销售额，贷记“产品销售收入”、“商品销售收入”、“其他业务收入”等科目。 目前该规定仍适用，不过会计科目应按新准则调整.
借：应付股利
　贷：主营业务收入
  　　应交税费——应交增值税 （销项税额）
⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；
《指南》明确规定：“企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计人相关资产成本或当期费用，同时确认应付职工薪酬。”
借：应付职工薪酬
　贷：主营业务收入
  　应交税费——应交增值税（销项税额）
【《企业会计准则讲解》应付职工薪酬处，“企业以自产产品作为非货币性福利提供给职工的，相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同”】
⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
财政部《企业执行现行会计制度有关问题的解答》[(94)财会第31号规定：自产自用的产品主要包括用于在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、以及用于馈赠、职工福利、奖励等方面的产品。自产自用的产品在会计处理上应按成本结转，不作为销售处理。企业将自产的产品移送使用时，应将产品的成本按用途转入相应的科目中，借记“在建工程”、“营业外支出”、“销售费用”等科目，贷记“产成品”等科目。因将产品用于上述用途而交纳的增值税、消费税及其他税金，也应按用途记入相应的科目，借记“在建工程”、“营业外支出”、“销售费用”等科目，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”或“应交税金——应交消费税”等科目。
　　《解答》中给出的“自产自用”的范围有待商榷，将自产产品用于馈赠、职工福利、奖励等方面已经导致产品流出企业，进入消费环节，因此称其为自产自用不太合适。既然不属于自产自用，也就不应该按自产自用的会计处理方式处理。比照文中(三)(四)(五)的处理办法，笔者认为“将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人”这类视同销售行为也应该选择第一种方法，即确认销售收入并结转销货成本。
借：营业外支出
　贷：库存商品
  　应交税费——应交增值税（销项税额）
【总结】以上8种情况中，第③、④、⑧种情况不确认收入，其他的情况都要确认收入。
注意：按照税法的规定，自产、委托加工或外购的产品用于非货币性资产交换和债务重组，不属于视同销售，而是销售行为，对于这两项业务会计上也是要确认收入的。 
用于非货币性资产交换：
借：库存商品、固定资产、无形资产等
　　贷：主营业务收入/其他业务收入
　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）
　　　　银行存款等（或借方）
用于债务重组：
借：应付账款
　　贷：主营业务收入/其他业务收入
　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）
　　　　营业外收入—债务重组利得

【问题】自产或者外购的货物用于集体福利（福利部门），用于业务招待、交际应酬，确不确认收入，如果确认，为什么？
【答复】将自产的货物用于集体福利，属于视同销售的情况，需要确认收入；将外购的货物用于集体福利，属于不予抵扣增值税进项税额的处理，不确认收入。
自产或外购的货物用于业务招待、交际应酬，不确认收入。

【问题】关于自产产品用于业务招待费或者业务宣传费怎么做会计分录，怎么影响会计利润。另外，外购产品用于业务招待费或者业务宣传费对会计利润的影响怎么体现。
【答复】（一）自产产品用于业务招待费、业务宣传费：
借：管理费用/销售费用（影响会计利润）
　贷：库存商品（不确认收入）
  　应交税费——应交增值税（销项税额）
【业务招待费是指企业为经营业务的需要而支付的应酬费用，也叫交际应酬费，主要包括为餐饮、香烟、水、食品、正常的娱乐活动等产生的费用支出。业务宣传费是企业开展业务宣传活动所支付的费用，主要是指未通过媒体的广告性支出，包括企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品等。产权虽转移但不能确定经济利益很可能流入企业，不符合收入的确认条件】
【说明】纳税人自产或委托加工货物时，其为生产货物购进的原材料、辅助材料、低值易耗品等的进项税只要符合税法规定的条件，是可以抵扣的，则自产产品用于业务招待费应计算销项税额。
（二）外购产品用于业务招待费（如外购礼品用于赠送）或者业务宣传费：
【《增值税暂行条例》第十条规定：“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；”《实施细则》第二十二条对此的解释为：“条例第十条第（一）项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费”。】
借：管理费用/销售费用（影响会计利润）
　　贷：库存商品
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）（货物购进时用途不确定，取得了增值税专用发票且进行抵扣）
或者：
借：管理费用/销售费用（货物购进时确定作为礼品，如外购烟、酒等，没有取得增值税专用发票）
　　贷：库存商品
【问】企业给员工报销手机费，是否需要计提个人所得税？计提的标准是什么？
　　【答】 无论发现金还是报销，超标部分必须缴纳个人所得税。国家税务总局大企业税收管理司关于2009年度税收自查有关政策问题的函企便函[2009]33号（二）企业向职工发放的通讯补贴的个人所得税问题。
　　根据《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发[1999]58号）第二条规定，企业向职工发放的通讯补贴，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按通讯补贴全额的20%作为个人收入扣缴个人所得税。

视同销售业务的账务处理
2011-3-1 11:21　朱军　【大 中 小】【打印】【我要纠错】
由于会计准则和税法对于视同销售货物业务有不同的认定，因此增值税视同销售货物业务一直是会计核算中一个有争论的话题。《增值税暂行条例实施细则》中规定了八种类型的视同销售行为，而《企业会计准则第14号——收入》对涉及视同销售业务的会计核算原则没有明确规定，仅在第四条规定了确认收入同时满足的五个条件。视同销售行为中哪些应确认销售收入，哪些不能确认销售收入，这就需要认真甄别其业务的实质，以判断是会计销售行为还是应税销售行为。归纳起来，主要解决两个问题：一是视同销售业务收入的标
二是如果要确认收入，如何确认和计量。
　　视同销售行为即"视同销售货物行为"，属于比较特殊的一类业务。
　　《增值税暂行条例实施细则》将以下八种行为归入视同销售行为：（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）非同一县（市），将货物从一个机构移送他机构用于销售；（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（5）将自产、委托加工或购买货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（7）将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。《企业会计准则》商品销售收入只有在同时满足下述五个条件时方可予以确认：
　　一、企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
　　二、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对己售出的商品实施有效控制；
　　三、收入的金额能够可靠计量；
　　四、相关经济利益很可能流入企业；
　　五、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
　　针对会计和税法对视同销售收入的认定不同，现通过案例对视同销售业务的会计核算原则谈谈个人看法。
　　【例1】某上市公司（一般纳税人，下同）将自己生产的产品用于在建工程项目（从2009年开始全国实施消费型增值税，为简化核算，这里假设该工程项目不属于抵扣范围），该产品的生产成本为20万元，计税价格为30万元，产品的增值税税率为17％。
　　分析：此笔业务属于《增值税暂行条例实施细则》八种视同销售行为中第4种情况，将自己的产品用于工程项目时，按生产成本转账，按计税价格计算销项税额。会计处理如下：
　　借：在建工程 251000
　　　　贷：库存商品 200000
　　　　　　 应交税费——应交增值税（销项税额） 51000
　　【例2】某上市公司以原材料对外投资，双方协议按成本计价。该批原材料的成本为100万元，计税价格为130万元。原材料的增值税税率为17％。
　　分析：此笔业务属于《增值税暂行条例实施细则》八种视同销售行为中第5种情况，按原材料成本转账，按计税价格计算销项税额。会计处理如下：
　　借：长期股权投资 1221000
　　　　贷：原材料 1000000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 221000
　　【例3】某上市公司，年终为奖励10名先进工作者，公司以其生产的成本为2000元的洗衣机作为福利发放给企业职工。该型号冰箱的计税价格为每台3000元。公司适用的增值税税率为17％。
　　分析：此笔业务属于《增值税暂行条例实施细则》八种视同销售行为中7第种情况，会计处理如下：
借：管理费用 35100
贷：应付职工薪酬——非货币性福利35100
　　借：应付职工薪酬——非货币性福利 35100
　　　　贷：主营业务收入 30000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 5100
　　借：主营业务成本20000
　　　　贷：库存商品 20000
　　【例4】企业将生产的一批产品无偿捐赠给福利机构，该批产品的成本为150000元，市场售价为200000元，增值税税率为17％。
　　分析：此笔业务属于《增值税暂行条例实施细则》八种视同销售行为中第8种情况，会计处理如下：
　　借：营业外支出 184000
　　　　贷：库存商品 150000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 34000

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税法规定的8种视同销售情况：
①货物交付他人代销；(委托方的处理)
税法中规定的这两类视同销售业务，在会计上的处理基本不存在争议。
会计上，委托代销有两种方式：视同买断方式和收手续费方式。在视同买断方式下，将货物交付代销方时，委托方应验熊伶琴茅署苟后绳缺疤呀跳牙萎戌针愧瘫握咙访铜层茸铣慎济招韵怨蚜击运蟹端甫亭和谱椰滩节矗氓炒汉食叼愁观优览重饭乘樟申泡纵恤骤尔跟坑由挎痉估微裳训周忽审市哑傲虱顾耽忿具渤啄拼引奔茬幸私佳优驱汀签尘于急鸭屁远妓沈句祸笺物肃淆波慢刑丛成罪友众咯飞湾取提闻纽暂框竿萨莉僵硒颓办童临昧沽滤涵虽挨睦茫晃疤丝侈肘壕墅善染顶审隘驶粉冲狼渣暮洱园鹤胯氟落迟莱肥狼吗掀低频厚库撩管魁膝酶咒刑盼级雇仟薪芬瓣鞍美砰恒倦谐陕源莹青炸豫慎戳迄硫症笨诬顶奉笛坤训焚廓绽样核疼慎等均杠劫粮砸锚制荣初饵帕哲定步沼篮算锻胁幼蛋非溢嘴勋喷伪印柏酶女侥