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财产税纳税实务财产税纳税实务 新编税收实务新编税收实务东营职业学院东营职业学院宋振水宋振水.内容回顾内容回顾1 1、个人所得税应税项目、个人所得税应税项目2 2、每个应税项目的费用扣除标准、每个应税项目的费用扣除标准3 3、每个应税项目应纳税额的计算、每个应税项目应纳税额的计算.知识目标：知识目标：通过本次课的学习，了解房产税、车船税、契通过本次课的学习，了解房产税、车船税、契税、印花税的征税范围，掌握财产税应纳税额的核税、印花税的征税范围，掌握财产税应纳税额的核算。算。能力目标：能力目标：通过本次课的学习，应具备胜任单位财产税纳通过本次课的学习，应具备胜任单位财产税纳税核算工作的能力。税核算工作的能力。.1.房产税基本规定房产税基本规定2.契税基本规定契税基本规定3.车船税基本规定车船税基本规定4.印花税基本规定印花税基本规定本节内容本节内容.房产税法律制度房产税法律制度u概念：概念：以房产为征税对象，按照房产的计税价值或房产租金收入向房产所有人或经营管理人等征收的一种税。地税收入地税收入u纳税人：纳税人：在我国城市、县城、建制镇和工矿区内拥有房屋产权的单位和个人。具体包括产权所有人、承典人、房产代管人或者使用人。u征税范围：征税范围：城市、县城、建制镇和工矿区的房屋。.计税依据、税率和应纳税额的计算计税依据、税率和应纳税额的计算v房产税以房产的计税价值或房产租金收入为计房产税以房产的计税价值或房产租金收入为计税依据。税依据。1.从价计征计税依据是房产原值一次减除10%30%的扣除比例后的余值。各地扣除比例由当地省、自治区、直辖市人民政府确定。纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加房屋的原值。2.从租计征计税依据为房产租金收入。v需要注意的特殊问题：第一：以房产联营投资：（1）以房产联营投资，共担经营风险的，按房产余值为计税依据计征房产税；（2）以房产联营投资，收取固定收入，不承担经营风险，只收取固定收入的，实际是以联营名义取得房产租金，因此应由出租方按租金收入计征房产税。（一）计税依据（一）计税依据.第二，融资租赁房屋的，以房产余值为计税依据计征房产税，租赁期内该税的纳税人，由当地税务机关根据实际情况确定。第三，房屋附属设备和配套设施的计税规定（1）凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。（2）对于更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相应设施和设施的价值；对附属设施和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件，更新后不再计入房产原值。第四，居民住宅区内业主共有的经营性房产，由实际经营人或代管人缴纳房产税。.税率税率v1.从价计征：税率为1.2%；2.从租计征：税率为12%；v对个人按市场价格出租的居民住房，暂按4税率征收房产税。.应纳税额计算应纳税额计算.【例题】【例题】v某企业一栋房产原值600000元，已知房产税率为1.2，当地政府规定的房产税扣除比例为30%。该房产年度应缴纳房产税（）A.9360B.7200C.5040D.2160C【解析】解析】解析】解析】自身经营用房的房产税按房产余值从价计征自身经营用房的房产税按房产余值从价计征.应纳房产税应纳房产税=600000600000（1-1-30%30%）1.2%=1.2%=5040 5040（元）；（元）；v某企业2008年底自有经营用房原值50万元，已知房产税率为1.2，当地政府规定的房产税扣除比例为25%。计算该企业2008年应缴纳房产税税额【解析】解析】解析】解析】自身经营用房的房产税按房产余值从价计征自身经营用房的房产税按房产余值从价计征.应纳房产税应纳房产税=5050（1-1-25%25%）1.2%=1.2%=0.450.45（万元）；（万元）；.房产税的税收减免1.国家机关、人民团体、军队自用的房产免征房产税。2.由国家财政部门拨付事业经费（全额或差额）的单位（学校、医疗卫生单位、托儿所、幼儿园、敬老院以及文化、体育、艺木类单位）所有的、本身业务范围内使用的房产免征房产税3.宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税。4.个人所有非营业用的房产免征房产税。5.对行使国家行政管理职能的中国人民银行总行（含国家外汇管理局所属分支机构自用的房产，免征房产税。6.经财政部批准免税的其他房产。.【例题】【例题】李某自有一栋楼房，共16间，其中用于个人生活居住的3间（房屋原值为6万元），用于个人开餐馆的4间（房屋原值为10万元）。2008年1月1日，李某将剩余9间房的4间出典给王某，取得出典价款收入10万元；将其余5间房出租给某公司，每月收取租金5000元，期限为1年。该地区规定按房产原值一次扣除20后的余值计税。计算李某2008年应缴纳的房产税税额。【解析】解析】营业用房应纳房产税营业用房应纳房产税=应税房产原值应税房产原值（1-1-扣除比例）扣除比例）1.21.2100000100000（1-201-20）1.21.2960960（元）（元）出租房产应纳房产税租金收入出租房产应纳房产税租金收入 1212 50005000 1212 1212 7200720020082008年应纳房产税年应纳房产税960+7200960+720081608160（元）（元）.征收管理与纳税申报v一、纳税义务发生时间一、纳税义务发生时间重点是：纳税义务发生时间当月与次月1.纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起，缴纳房产税。2.纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起，缴纳房产税。3.纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起，缴纳房产税。4.纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳房产税。5.纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳房产税。6.纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借本企业房产之次月起，缴纳房产税。7.房地产开发项目自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，缴纳房产税。8.自2009年1月1日起，纳税人因房产的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到房产的实物或权利状态发生变化的当月末。二、纳税期限 房产税实行按年计算、分期缴纳的征收方法，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。v三、纳税地点 房产税在房产所在地缴纳。房产不在同一地方的纳税人，应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机关纳税。.课堂练习课堂练习v、下列各项中，关于房产税的免税规定表述正确的有vA.对高校后勤实体免征房产税B.对非营利性医疗机构的房产免征房产税C.房管部门向居民出租的公有住房免征房产税D.应税房产大修停用三个月以上的，在大修期间可免征房产税v、某企业拥有A、B两栋房产，A栋自用，B栋出租。A、B两栋房产在2005年1月1日时的原值分别为1200万元和1000万元，2005年4月底B栋房产租赁到期。自2005年5月1日起，该企业由A栋搬至B栋办公，同时对A栋房产开始进行大修至年底完工。企业出租B栋房产的月租金为10万元，地方政府确定按房产原值减除20的余值计税。该企业当年应缴纳房产税（vA.15.04万元B.16.32万元v C.18.24万元D.22.72万元.课堂小结v房产税的核心问题：计税依据、税率v税额计算中需要考虑：优惠政策、与其他税种的结合。.契税法律制度契税法律制度v一、概念一、概念国家在土地、房屋权属转移时，按照当事人双国家在土地、房屋权属转移时，按照当事人双方签订的合同（契约），以及所确定价格的一方签订的合同（契约），以及所确定价格的一定比例，向权属承受人征收的一种税定比例，向权属承受人征收的一种税v二、纳税人二、纳税人是在我国境内承受土地、房屋权属转移的单位是在我国境内承受土地、房屋权属转移的单位和个人和个人v三三、征税范围、征税范围 征税对象是在境内转移土地、房屋权属这种行为。征税对象是在境内转移土地、房屋权属这种行为。.契税征税对象具体包括以下五种具体情况：契税征税对象具体包括以下五种具体情况：契税征税对象具体包括以下五种具体情况：契税征税对象具体包括以下五种具体情况：1.1.国有土地使用权出让；国有土地使用权出让；国有土地使用权出让；国有土地使用权出让；2.2.国有土地使用权转让；国有土地使用权转让；国有土地使用权转让；国有土地使用权转让；3.3.房屋买卖；房屋买卖；房屋买卖；房屋买卖；几种特殊情况视同买卖房屋：几种特殊情况视同买卖房屋：几种特殊情况视同买卖房屋：几种特殊情况视同买卖房屋：（1 1）以房产抵债或实物交换房屋）以房产抵债或实物交换房屋）以房产抵债或实物交换房屋）以房产抵债或实物交换房屋 （2 2）以房产做投资或做股权转让）以房产做投资或做股权转让）以房产做投资或做股权转让）以房产做投资或做股权转让（3 3）房屋拆料或翻建新房）房屋拆料或翻建新房）房屋拆料或翻建新房）房屋拆料或翻建新房4.4.房屋赠予；包括以获奖方式承受土地房屋权属。房屋赠予；包括以获奖方式承受土地房屋权属。房屋赠予；包括以获奖方式承受土地房屋权属。房屋赠予；包括以获奖方式承受土地房屋权属。5.5.房屋交换房屋交换房屋交换房屋交换;（1 1）以作价投资、入股方式承受土地、房屋权属的行为，应由产）以作价投资、入股方式承受土地、房屋权属的行为，应由产）以作价投资、入股方式承受土地、房屋权属的行为，应由产）以作价投资、入股方式承受土地、房屋权属的行为，应由产权承受方在办理产权交易和产权变更登记手续时，缴纳契税。（但权承受方在办理产权交易和产权变更登记手续时，缴纳契税。（但权承受方在办理产权交易和产权变更登记手续时，缴纳契税。（但权承受方在办理产权交易和产权变更登记手续时，缴纳契税。（但是以自有房产投资本人独资经营企业，免纳契税）是以自有房产投资本人独资经营企业，免纳契税）是以自有房产投资本人独资经营企业，免纳契税）是以自有房产投资本人独资经营企业，免纳契税）（2 2）以抵偿债务方式承受土地、房屋权属的行为，应由产权承）以抵偿债务方式承受土地、房屋权属的行为，应由产权承）以抵偿债务方式承受土地、房屋权属的行为，应由产权承）以抵偿债务方式承受土地、房屋权属的行为，应由产权承受方在办理产权交易和产权变更登记手续时，按房屋现值缴纳契税。受方在办理产权交易和产权变更登记手续时，按房屋现值缴纳契税。受方在办理产权交易和产权变更登记手续时，按房屋现值缴纳契税。受方在办理产权交易和产权变更登记手续时，按房屋现值缴纳契税。（3 3）以获奖方式承受土地、房屋权属的行为，应由产权承受方）以获奖方式承受土地、房屋权属的行为，应由产权承受方）以获奖方式承受土地、房屋权属的行为，应由产权承受方）以获奖方式承受土地、房屋权属的行为，应由产权承受方在办理产权交易和产权变更登记手续时，缴纳契税。在办理产权交易和产权变更登记手续时，缴纳契税。在办理产权交易和产权变更登记手续时，缴纳契税。在办理产权交易和产权变更登记手续时，缴纳契税。（4 4）以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房屋权属，）以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房屋权属，）以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房屋权属，）以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房屋权属，应缴纳契税。应缴纳契税。应缴纳契税。应缴纳契税。.v计税依据计税依据 1.国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以成交价格作为计税依据。2.土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。3.土地使用权交换、房屋交换，以交换土地使用权、房屋的价格差额为计税依据。4.以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时应补交的契税，以补交的土地使用权出让费用或土地收益作为计税依据。.【例题】【例题】甲企业以价值300万元的办公用房与乙企业交换一处厂房，并向乙支付差价款100万元。在这次互换中，乙企业不需要缴纳契税，应由甲企业缴纳。判断是否正确。【答案】正确.v二、税率二、税率采用比例税率，并实行采用比例税率，并实行3%5%的幅度税率的幅度税率具体由当地省、自治区、直辖市人民政府确具体由当地省、自治区、直辖市人民政府确定定v三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算契税应纳税额契税应纳税额=计税依据计税依据税率税率.【例题】【例题】2008年，王某获得单位奖励房屋一套。王某得到该房屋后又将其与李某拥有的一套房屋进行交换。经房地产评估机构评估奖励王某的房屋价值30万元，李某房屋价值35万元。两人协商后，王某实际向李某支付房屋交换价格差额款5万元。税务机关核定王某的房屋价值为28万元。已知当地规定的契税税率为4。计算王某应缴纳的契税税额。【解析】解析】承受房屋应纳契税承受房屋应纳契税280000280000 4%=112004%=11200（元）（元）交换房屋应纳契税交换房屋应纳契税5000050000 4%=20004%=2000（元）（元）王某王某20082008年实际应纳契税为年实际应纳契税为1320013200元元.契税税收减免1.国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税。2.城镇职工按规定第一次购买公有住房的，免征契税。3.因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情准予减征或者免征契税。4.土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋权属的，是否减征或者免征契税，由省、自治区、直辖市人民政府确定。5.纳税人承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税。6.依照我国有关法律规定以及我国缔结或参加的双边和多边条约或协定的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆、联合国驻华机构及其外交代表、领事官员和其他外交人员承受土地、房屋权属的，经外交部确认，可以免征契税。经批准减征、免征契税的纳税人，如改变有关土地、房屋用途的，则不再属于减征、免征契税范围，应当补缴已经减征、免征的税款。.契税征收管理（一）纳税义务发生时间（一）纳税义务发生时间契税的纳税环节是纳税人签订土地、房屋权属转契税的纳税环节是纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人取得其他具有土地、房屋移合同的当天，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。权属转移合同性质凭证的当天。（二）纳税地点（二）纳税地点契税实行属地征收管理。纳税人发生契税纳税义契税实行属地征收管理。纳税人发生契税纳税义务时，应向土地、房屋所在地的税务征收机关申报纳务时，应向土地、房屋所在地的税务征收机关申报纳税。税。（三）纳税期限（三）纳税期限纳税人应当自纳税义务发生之日起纳税人应当自纳税义务发生之日起l0日内，向土日内，向土地、房屋所在地的税收征收机关办理纳税申报，并在地、房屋所在地的税收征收机关办理纳税申报，并在税收征收机关核定的期限内缴纳税款。税收征收机关核定的期限内缴纳税款。.【例题】【例题】v下列各项中，契税计税依据可由征收机关核定的是（）A.土地使用权出售 vB.国有土地使用权出让C.土地使用权赠与vD.以划拨方式取得土地使用权【答案】【答案】【答案】【答案】C C.【例题】【例题】v下列各项中，可以享受契税免税优惠的有（）。A.城镇职工自己购买商品住房vB.政府机关承受房屋用于医疗C.遭受自然灾害后重新购买住房vD.军事单位承受房屋用于军事设施【答案】【答案】【答案】【答案】BDBD.【例题】v某企业破产清算时，其房地产评估价值为某企业破产清算时，其房地产评估价值为4000万元，万元，其中以价值其中以价值3000万元的房地产抵偿债务，将价值万元的房地产抵偿债务，将价值1000万元的房地产进行拍卖，拍卖收入万元的房地产进行拍卖，拍卖收入1200万元。万元。债权人获得房地产后，与他人进行房屋交换，取得债权人获得房地产后，与他人进行房屋交换，取得额外补偿额外补偿500万元。当事人各方合计应缴纳契税（）万元。当事人各方合计应缴纳契税（）。（适用契税税率。（适用契税税率3%）vA.15万元B.36万元vC.51万元D.126万元【答案】【答案】C.【例题】【例题】v下列各项中，按税法规定应缴纳契税的有（）下列各项中，按税法规定应缴纳契税的有（）A.农民承包荒山造林的土地农民承包荒山造林的土地vB.银行承受企业抵债的房产银行承受企业抵债的房产C.科研事业单位受赠的科研用地科研事业单位受赠的科研用地vD.劳动模范获得政府奖励的住房劳动模范获得政府奖励的住房【答案】【答案】【答案】【答案】BDBD【解析】承受荒山荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，并用于解析】承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，并用于解析】承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，并用于解析】承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，并用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税；事业单位承受土地、房屋农、林、牧、渔业生产的，免征契税；事业单位承受土地、房屋农、林、牧、渔业生产的，免征契税；事业单位承受土地、房屋农、林、牧、渔业生产的，免征契税；事业单位承受土地、房屋用于科研的，免征契税。用于科研的，免征契税。用于科研的，免征契税。用于科研的，免征契税。.车船税法律制度车船税法律制度一、概念对在中国境内车船管理部门登记的车辆、船舶（以下简称车船）依法征收的一种税财产税财产税二、纳税人在中国境内拥有或者管理的车辆、船舶的单位和个人。车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税。扣缴义务人：扣缴义务人：从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构.三、征税范围依法在公安、交通、农业等车船管理部门登记的车船，具体可分为车辆和船舶两大类。包括1.车辆，包括机动车辆和非机动车辆。2.船舶，包括机动船舶和非机动驳船。四、计税依据1.载客汽车、电车、摩托车，以每辆辆为计税依据。2.载货汽车、三轮汽车、低速货车，按自重每吨吨为计税依据。3.船舶，按净吨位净吨位每吨为计税依据。.【例题例题】v根据车船税法律制度的规定，下列各项中，属于载货汽车计税依据的是（）vA排气量B自重吨位vC净吨位D购置价格n n【答案答案】n nB.五、税率定额税率省级人民政府具体确定适用税额税税目目计税单位每年税额备注载客汽车每辆60660元包括电车载货汽车按自重每吨16120元包括半挂牵引车、挂车三轮汽车低速货车按自重每吨24120元摩托车每辆36180元船舶按净吨位每吨36元拖船和非机动驳船分别按船舶税额的50%计算.六、应纳税额的计算1、载客汽车、电车、摩托车的应纳税额辆数适用年税率2、载货汽车、三轮汽车、低速货车的应纳税额自重吨位数适用年税额3、船舶的应纳税额净吨位数适用年税额4、拖船和非机动驳船的应纳税额净吨位数适用年税额50%.【例题例题】v张某2008年4月12日购小轿车1辆，到当年12月31日未到车辆管理部门登记。已知小轿车年单位税额480元。计算张某2008年应缴纳车船税税额v某小型运输公司拥有并使用以下车辆：从事运输用的净吨位为2吨的拖拉机挂车5辆，5吨的载货卡车10辆，4吨的汽车挂车5辆。当地政府规定，载货汽车的车船税税额为60元/吨。计算该公司应缴纳的车船税.车船税税收减免车船税税收减免 1.非机动车船（不包括非机动驳船）。2.拖拉机。3.捕捞、养殖渔船。4.军队、武警专用的车船。5.警用车船。6.按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶。7.依照我国有关法律和我国缔结或者参加的国际条约的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船。.车船税纳税申报车船税纳税申报纳税义务发生时间纳税义务发生时间车船税的纳税义务发生时间，为车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书所记载日期的当月。纳税人未按照规定到车船管理部门办理应税车船登记手续的，以车船购置发票所载开具时间的当月作为车船税的纳税义务发生时间纳税地点纳税地点车船税由地方税务机关负责征收。纳税地点由省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况确定。跨省、自治区、直辖市使用的车船，纳税地点为车船的登记地。纳税期限纳税期限车船税按年申报缴纳。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。具体申报纳税期限由省级人民政府确定。.印花税法律制度印花税法律制度概念：概念：是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税特点：特点：1、兼有凭证税和行为税性质2、征税范围广泛3、税率低4、纳税人自行完税纳税义务人：纳税义务人：在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并依法履行纳税义务的单位和个人。具体表现为：（1）立合同人（2）立据人（3）立账簿人（4）领受人（5）使用人（6）各类电子应税凭证的签订人.征税范围：1、经济合同（共经济合同（共10类）：类）：购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同2、产权转移书据（共产权转移书据（共5项）：项）：财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专业技术使用权3、营业账簿：营业账簿：资金账簿、其他营业账簿4、权利、许可证照权利、许可证照5、其他应税凭证其他应税凭证.【例例1】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，属于印花税纳税人的是（）A合同的双方当事人B合同的担保人C合同的证人D合同的鉴定人【答案答案答案答案】A A.【例例2】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，属于印花税征税范围的有（）A土地使用权出让合同B土地使用权转让合同C商品房销售合同D房屋产权证【答案答案答案答案】ABCDABCD.计税依据：计税依据：1.合同或具有合同性质的凭证，以凭证所载金额作为计税依据。2.营业账簿中记载资金的账簿，以“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额为其计税依据。3.不记载金额的营业账簿、政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、专利证等权利许可证照，以及日记账簿和各种明细账簿等辅助性账簿，以凭证或账簿的件数作为计税依据.税率税率印花税的税率有比例税率和定额税率两种形式。1.比例税率。（1）借款合同，适用税率为0.05。（2）购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同等，适用税率为0.3。（3）加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据合同、记载资金数额的营业账簿等，适用税率为0.5%。（4）财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同等，适用税率为l。（5）因股票买卖、继承、赠与而书立“股权转让书据”（包括A股和B股），适用税率为1%o。2.定额税率。对无法计算金额的凭证，或虽载有金额，但作为计税依据不合理的凭证，采用定额税率，以件为单位缴纳一定数额的税款。权利、许可证照、营业账簿中的其他账簿，均为按件贴花，单位税额为每件5元。.应纳税额计算应纳税额计算v应纳税额=计税依据适用税率v1购销合同v购销合同的计税依据为购销金额。以物易物对双方均视作购、销两项业务合并，因此计税依据应加倍。v【例】公司与B公司签订了购销合同，由A公司向B公司提供价值300000元的钢材，B公司向A公司提供价值400000元的水泥，货物价差由A公司付款补足。已知购销合同的印花税税率为0.3，A、B两公司分别应缴纳印花税为多少？【解析解析解析解析】A A公司应缴纳印花税为：公司应缴纳印花税为：公司应缴纳印花税为：公司应缴纳印花税为：（300 000+400 000300 000+400 000）0.3 0.3=210(=210(元元元元)B B公司应缴纳印花税为：（公司应缴纳印花税为：（公司应缴纳印花税为：（公司应缴纳印花税为：（400 400 000+300 000000+300 000）0.3=210(0.3=210(元元元元).v2加工承揽合同加工承揽合同v（1）对于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费的合计数，依照加工承揽合同计税贴花。对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花。v【例】甲公司与乙公司签订一份加工合同，甲公司提供价值30万元的辅助材料并收取加工费25万元，乙公司提供价值100万元的原材料。计算甲公司应纳印花税v【解析】加工承揽合同印花税的计税依据为受托方收取的加工费和提供的辅助材料金额之和。应纳印花税=（30+25）0.510000=275（元）v（2）对于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；若合同中未分别记载，则应就全部金额依照加工承揽合同计税贴花。.v3建设工程勘察设计合同v建设工程勘察设计合同的计税依据为所收取的费用。v4建筑安装工程承包合同v建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额。施工单位将自己承包的建设项目，分包货转包给其他施工单位所签订的分包合同或者转包合同，应按新的分包合同或者转包合同所载金额计算应纳税额。v【例】某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合同金额6000万元（含相关费用50万元）。施工期间，该建筑公司又将其中价值800万元的安装工程转包给乙企业，并签订转包合同。求该建筑公司此项业务应缴纳印花税。v5财产租赁合同v财产租赁合同的计税金额为租赁金额；税额不足1元的，按1元贴花。v6货物运输合同v货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费。【解析解析】建筑公司应缴纳印花税（建筑公司应缴纳印花税（6 000+8006 000+800）0.30.32.042.04（万元）（万元）.v7仓储保管合同v仓储保管合同的计税金额为收取的仓储保管费用。v8借款合同v借款合同的计税金额为借款金额。v对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。v【例7-19】某汽车修配厂与机械进出口公司签订购买价值为2000万元的测试设备合同,为购买此设备与工商银行签订借款2000万元的借款合同。后因故购销合同作废，改签融资租赁合同,租赁费1000万元。该厂一共应缴纳印花税为多少？【解析解析】该厂应缴纳印花税计算如下：该厂应缴纳印花税计算如下：（1 1）购销合同为：）购销合同为：2 0000.3=0.6(2 0000.3=0.6(万元万元)（2 2）借款合同为：）借款合同为：2 0000.05=0.1(2 0000.05=0.1(万元万元)（3 3）融资租赁合同为：）融资租赁合同为：1 0000.05=0.05(1 0000.05=0.05(万元万元)（4 4）一共应缴纳印花税）一共应缴纳印花税=0.6+0.1+0.05=0.75(=0.6+0.1+0.05=0.75(万元万元).v9财产保险合同v财产保险合同的计税金额为支付（收取）的保险费，不包括所保财产的金额。v10技术合同v技术合同的计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。v11产权转移书据v产权转移书据的计税依据为所载金额。v12股权转移书据v股权转移书据的计税依据为所载金额。v13营业账簿v营业账簿税目中记载资金的账簿的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。其他账簿的计税依据为应税凭证件数。v14权利、许可证照v权利、许可证照的计税依据为应税凭证件数。.【例题例题】例题：某电厂与某运输公司签订了两份运输保管合同；第一份合同载明的金额合计0万元（运费和保管费并未分别记载）；第二份合同中注明运费0万元、保管费0万元。分别计算两份合同应缴纳的印花税例题：境内企业与B运输公司签订一份货物运输合同，目的地为境外某市，合同注明所运货物价值00万元，运费0万元，装卸费、保险费50万元，出口换装费万元。B企业将境外运程部分转给境外C企业承运，B企业支付给境外C企业的运费0万元。计算上述各企业运输合同应纳印花税税额.【例题例题】例题：某公司上年度新启用非资金账簿本，除此之外，还签订了如下经济合同：、与购货方签订了购货合同，规定用0万元的产品换取0万元的原材料，合同已履行、与某运输公司签订一项货物运输合同，注明运输费和装卸费为10万元（其中万元装卸费）、以本公司财产50万元作抵押，取得银行抵押贷款100万元，合同规定年底归还，但年底因资金周转困难，无力偿还，按照合同规定将抵押财产产权转移给该银行，并依法签订了产权转移书据-：某建设单位与甲公司签订一份有关A项目的勘察设计合同，勘察设计费用00万元。与乙公司签订一份项目的工程建设合同，工程总投资2000万元。乙公司承接项目后，又将其中的装饰工程转包给丙公司，转包合同上注明的转包工程总造价500万元。计算该工程承包中各方应纳的印花税税额.税收优惠与征收管理税收优惠与征收管理印花税税收减免印花税税收减免纳税义务发生时间纳税义务发生时间印花税应当有书立或领受时贴花。具体是指在合同签订时、账簿启用时和证照领受时贴花。纳税地点纳税地点印花税一般实行就地纳税。纳税期限纳税期限印花税应税凭证应在书电、领受时即行贴花完税，不得延至凭证生效日期贴花。同一种类应纳印花税凭证若需要频繁贴花的，纳税人可向当地税务机关申请近期汇总缴纳印花税，经税务机关核准发给许可证后，按税务机关确定的限期（最长不超过1个月）汇总计算纳税。缴纳方法缴纳方法根据税额大小，应税项目纳税次数多少以及税源控管的需要，印花税分别采用自行贴花、汇贴汇缴和委托代征三种缴纳方法。.纳税办法纳税办法v1自行贴花v此办法由纳税人自行计算应纳税额，自行向税务机关购买印花税票，自行在应税凭证上一次贴足印花，自行划红或盖章加注销。一般适于应税凭证少或同一凭证纳税次数少的纳税人。v2汇贴或汇缴v一份凭证应纳税额超过500元的，应向当地税务机关申请填写缴款书或完税证，将其中一联粘贴在凭证或者由税务机关在凭证上加注完税标记代替贴花，这就是“汇贴”办法。v同以种类应纳税凭证，需频繁贴花的，纳税人可以根据实际情况自行决定是否采用按期汇总缴纳印花税的方式，汇总缴纳的期限为一个月。v3委托代征v税务机关委托国家有关部门在发放、鉴证、公证或仲裁等应税凭证时，代征印花税的办法。税务机关应发给代征单位代征委托书。税务机关委托工商行政管理机关代售印花税票，按代售金额5%的比例支付代售手续费。.纳税环节与纳税地点纳税环节与纳税地点v印花税应当在书立或领受时贴花。合同在国外签订，不便在国外贴花的，应在将合同带入境时办理贴花手续。.车辆购置税车辆购置税v一、车辆购置税的基本要素一、车辆购置税的基本要素v车辆购置税是对有在中华人民共和国境内取得并自用应税车辆的单位和个人征收的一种税。v1纳税义务人v在中华人民共和国境内购置应税车辆的单位和个人，为车辆购置税的纳税人。这里所称的购置，包括购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的行为。v2征收范围v车辆购置税的征税范围包括：汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。v3税率v车辆购置税实行比例税率，税率为10%。.二、应纳税额计算二、应纳税额计算v应纳税额计税价格应纳税额计税价格税率税率v1纳税人购买自用的应税车辆的计税价格v为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用，这里所说的价外费用，是指销售方价外向购买方收取的手续费、基金、违约金、包装费、运输费、保管费、代收款项、代垫款项和其他各种性质的价外收费，但不包括增值税税款。v2纳税人进口自用的应税车辆的计税价格v计税价格关税完税价格关税消费税v3最低计税价格v纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税。v4纳税人自产、受赠、获奖或以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格v由主管税务机关按最低计税价格核定。.【例例】v东城邮局4月12日开出转帐支票一张，从某汽车市场购入小汽车一辆，价款175500元(含增值税)。请计算东城邮局应缴纳的车辆购置税。【解析解析】纳税人购买自用的应税车辆的计税价格，为纳税人纳税人购买自用的应税车辆的计税价格，为纳税人购买车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用，不包括增购买车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用，不包括增值税税款。东城邮局实际支付的含增值税的价款为值税税款。东城邮局实际支付的含增值税的价款为175 500175 500元，元，则车辆购置税计税价格为：则车辆购置税计税价格为：计税价格计税价格=175 500(1+17%)=150 000=175 500(1+17%)=150 000元元则应纳车辆购置税额则应纳车辆购置税额=150 00010%=15 000=150 00010%=15 000元元.课堂练习课堂练习v【练习一】某企业从美国进口某种汽车2辆，到岸价格为2.5万美元，海关征收30%的进口关税，消费税税率为8%，企业按规定缴纳进口关税61500元，消费税23173.91元。企业进行车辆购置税纳税申报当日人民银行公布的基准汇价为l美元=8.20元人民币。请计算该企业此次进口行为应缴纳的车辆购置税。v【练习二】长风无线寻呼公司收到某汽车厂捐赠的小面包车一辆，国家税务总局规定的最低计税价格为40000元。则公司在缴纳车辆购置税时，其应纳的车辆购置税税额为：.v【解析1】按照规定，纳税人进口自用的应税车辆的计税价格的计算公式为：v计税价格=关税完税价格+关税+消费税v则该企业进口车辆的应纳税额为：v计税价格=250008.2+61500+23173.91=289673.91元v应纳税额=289673.9210%=28967.39元v【解析2】应纳税额=4000010%=4000元.税收优惠与征收管理税收优惠与征收管理v1税收优惠v（1）外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用的车辆，免税；v（2）中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆，免税；v（3）设有固定装置的非运输车辆，免税；v（4）防汛部门和森林消防等部门购置的由指定厂家生产的指定型号的用于指挥、检查、调度、防汛（警）、联络的专用车辆（免税。v2纳税申报与征收管理v（1）车辆购置税由国家税务局征收。纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税；v（2）纳税人购买自用应税车辆的，应当自购买之日起60日内申报纳税；进口自用应税车辆的，应当自进口之日起60日内申报纳税；自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的，应当自取得之日起60日内申报纳税；原免税、减税车辆因转让、改变用途等原因不再属于免税、减税范围的，应当在办理车辆过户手续前或者办理变更车辆登记注册手续前缴纳车辆购置税。v（3）纳税人应当在向公安机关车辆管理机构办理车辆登记注册前，缴纳车辆购置税。.