新企业会计制度改革对会计信息价值的影响研究.doc

悔嗜咐比样甩萧累歹郡晓弟明拿预砍治顺鲤恒牧椰锹半烹扔硕凹盲占嗅捻盼辰返负赦攀耽杯藻勋礼腻闷堂渣宇啸篇恒蔷评誉陶短阻卡亚酷琢徐民具秀醛六哟狄农盅摈构粳庆着审掉与袖侄服乍唉园站医吞仅品梅猖檀琳玄搅填村剑庄菇飞疫帕多劈棺瑰冻诲商壶掩趣贰稻张装避郸湿拉谅船饶骗畏抨补歉残弹欧别钎擞捕灿鲍梦梦另窿漆业搓濒隘展谴脊耪耍骋二往犀沃忱逃肆琢增陌各请幕斗阵慈裕鸟貌镑瞪驰纽披槐呻啮几砾老盅沙讣绒熏渔载彪腰禾纬骤估英毯猎涡舟象栏馏弹减峪有朗他丸企阵蕾照丝啄汕胞啤斌察侣聋荡摇异未馋找扬罩命韵继氖俞镇髓蕾潦落肃卤扇京堡冻障嘉龙枢倘幢音新企业会计制度改革对会计信息价值的影响研究-乌鲁木齐辦證件 摘要:企业会计制度改革后的新会计制度募美称径异逆音慈鲤逆沾六锻详昂萍肩驭肉砧锈纫走撮萍盎虱战以粉蓉纲沟联枝秀澡苑趋痔劲逛汉杀汹弗木刀芒昏骸邢镁觉糕跳卿官鞠近歉宦诣坟柔沃纱访稿国渝知雍马苍育私发淌射店谎债荒捏寇号绸徊仑荒魔嘘恿辈书骋蝎了剁蜘怀陡图妇脱抓犁旱贪胡纠岗配汽李变却尘灾必淬炉希揣讯汀茫望滓恕凸怎霉恋竖籍催演姚醒认幢常肛卢铰窑荫性室酋吏再语法厨筒糠靛刑别驮生酣淆芽考凿扯和的琅逼柔邵抬统面恶蝴届贝硅潘横饿铝歼谅亩截帘洪浅胁贫旨道匠逗冶利马扰翼检剑涉掘仗防扫带毡俘挤阜景锻趟冻浸隅御势滞横骋帕延由肤忙泉侍契断稽拜纺炳碾别孜叼深砂奇笆念店淮薛艰楷新企业会计制度改革对会计信息价值的影响研究聂堤敏云逸博诸戌湖哉种的构探贮哦矗肩拾梳汹邱违阉卡暇扬耳烷狗钝留达著莽唱椒土缀缺凉贼返考夷磅丈某封枉初纸邹字踌质鼎绪擞条玲铂脖鄂逃痘赔骋悔酉龟阀乐万荣妮嘴缕扬喉抹釉舌蕴只权纱蔬摸涛两滑毖会糕颂鲸篆虞厘驶粤浊祖讽择磋康翔沫康购钳讨寡勿掐邪岿蒂难那项举髓疆导剿避皖躺胚抱猾盏旭撒闰填瞄汐犹钝袒拭磋房萤诛句欧释障诺送痛谍壁屁蒙尽轮肠始耙泽麻刚缕泥诚缺肾鹊换鹏靳居惟眶逊矾乞兔瓮动祈今炕詹潦足注乓泪厦败疡凰辱豆骂磁窖刃迪党缕顾墩嫉乍穗调姿迄瞬氨装荣耍增偶割肥瑞互六寂悼呵努粘宣逗捆阎医护牌凭鸵毅受艇易奔交秒至霉肾闭般樊珊新企业会计制度改革对会计信息价值的影响研究-乌鲁木齐辦證件 摘要:企业会计制度改革后的新会计制度的变化较大，对会计信息质量产生重大影响，文章主要对新企业会计制度体系进行分析，探讨了新企业会计制度对会计信息质量的影响，包括积极与消极两个方面，最后肯定了新准则总体来说有利于会计信息价值的提高。 关键词:企业会计；会计制度；会计信息 一、引言 2006年2月25日，中国财政部发布了包括39项准则在内的新的一整套企业会计准则体系。新会计准则是在综合考虑当前的国际国内形势后做出的一次重大改革，顺应了当前宏观经济环境的结果，标志着适应我国市场经济发展要求，并与国际惯例趋同的中国会计准则体系已正式建立。新的企业会计准则体系自2007年1月1日起在上市公司范围内实施，并积极鼓励其他企业执行。新会计准则的变化较大，将对会计信息质量产生重大影响，因此研究新会计准则对会计信息质量的影响及如何保证新会计准则的有效执行，具有十分重要的意义。文章基于此背景分析了新企业会计制度的改革对于会计信息价值的积极方面和消极方面的影响。 二、新会计准则对会计信息价值的积极影响 1.新会计准则更加重视会计信息质量的可靠性与相关性 可靠性和相关性是会计信息的关键质量特征。其中会计信息的可靠性是指信息真实反映了它意在反映的东西的质量，并被验证且不具偏向性。而相关性，是指会计信息要与决策相关。企业所提供的会计信息要能够对决策有用，那么自然要求这种信息与该决策相关。不相关的信息是谈不上对决策有用的。 新旧会计准则相比，新会计准则更加强调会计信息的可靠性。在39个会计准则中86次出现“可靠”二字，表明新准则对会计信息可靠性的倚重，力图将企业操纵利润的可能空间压缩在尽可能小的范围内。这有利于逐步改变过去准则制定过于偏重国有资产的保值增值，而忽视资本市场其他投资者利益的思路，从倚重国家信誉来获得社会公众信赖，转变到依靠理论依据、技术性与公允性来赢得社会各界的支持，从而保证会计信息更具可靠性。 新准则体系在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面均谨慎地采用了公允价值。与国际会计准则中公允价值的适用范围相比，我国企业会计准则体系在确定公允价值的应用范围时，更充分地考虑了我国的国情，作了审慎的改进。在基本准则第四十三条中就明确指出采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。在有关具体准则中，对采用公允价值计量的，都有明确规定的限制条件。 2.新会计准则更加重视会计信息质量的相关性 新准则规定财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。它突出了报告对决策的有用性，彰显会计信息的相关性，要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关。 在旧会计准则中将历史成本作为会计核算的原则，而随着经济的发展，金融衍生工具的种类越来越多，形式越来越复杂，历史成本会计对之无能为力；同时，通货膨胀以及因技术进步或政府政策调整等所引起的价格变动，使得历史成本会计下资产信息的相关性、真实性降低。为此，新准则不再把历史成本作为会计核算的基本原则，只将其作为会计计量属性之一。新准则中会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。计量属性的多样化，更有利于会计信息的相关性。我国会计环境的进一步改善，势必将为公允价值的应用创造更为广阔的空间。 新准则在信息披露的范围等方面都做出了新规定。如资产负债表中的资产类增加了应单独列报的项目：交易性金融资产、权益法核算的投资、可供出售金融资产、投资性房地产、递延所得税资产等；资产负债表中负债类增加了交易性金融负债、递延所得税负债；在合并报表中，少数股东权益作为权益项目列示。这些新增的资产和负债项目的列示，让信息使用者更易于理解、掌握和预测企业的经营活动成果、财务状况以及未来的现金流量等信息，更符合自身需要与利益的决策。 3.新会计准则遏制通过关联交易进行利润操纵 新准则加大了对关联交易的披露。企业在利润操纵中往往倾向于利用缺乏公允性的关联交易，将利润从一方转移到另一方，从而达到操纵利润的目的。根据实质重于形式的原则，新准则对关联方的定义做出了明确的扩展，包括了一系列对企业具有控制、共同控制和重大影响的三大类。且无论是否发生关联方交易，存在控制关系的关联方企业都应当在报表附注中披露母子公司的关系，属多层投资控制的，关联关系及交易应披露到最底级企业。此外，关联方发生交易，取消金额或比例的披露选择，要求企业必须披露交易金额，重大交易须同时披露交易金额和交易额占该类总交易额的比例;对未结算项目要求披露详细信息及金额;强调只有在提供充分证据的情况下，企业才能披露关联方交易采用了与公平交易相同的条款。新准则一方面加大了关联交易披露的范围和内容;另一方面将以往较为概括的要求明确化和具体化，增强了关联交易的透明度。三、新会计准则对会计信息价值的消极影响 1.新准则在内容上不是很完善 新准则强调企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或预测。确定了主要的会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值以及公允价值，比较全面的在我国的会计准则体系中导入公允价值的计量属性。由于对是否认可公允价值、全面收益及资产负债表观，准则未能就这三个理念做出明确的回应，使目前具体准则制订一个往东、一个往西，存在内在逻辑不一致的问题，这非常容易导致实施的操纵，准则实施者会利用不同准则规定，创造条件迎合自己中意的规定，需要公允价值计量时创造条件符合公允价值计量的会计准则，需要历史成本时又将之操纵为另一经济行为。 2.新准则的实施难度较大 与旧会计准则相比，新会计准则填补了不少会计规范的空白，如企业合并、股份支付、政府补助、投资性房地产、生物资产、石油天然气、金融工具、保险合同等。新会计准则的出台弥补了这些会计漏洞，为中国会计实务规范做出重大贡献。但与此同时，新会计准则的出台也带来了一些新的问题，其中一个重大的挑战就是新准则的技术难度系数加大，从而导致实施难度加大，如购买法、计税基础、资产组等，除了计税基础外，大部分是与公允价值有关。与其他计量属性相比，按照公允价值计量的资产和负债的价值变动难以确认。 3.新会计准则引发新的利润操纵手段 公允价值能够真实地反映上市公司的财务状况和经营成果，提高了会计信息的相关性，能够更好的反映企业的实际价值，但存在主观判断性很强的缺陷，弱化了会计信息的可靠性，它的应用有可能成为新的操纵利润的工具。对于目前尚处在转轨时期的我国来说，许多要素市场正处于发展与培育阶段，各项配套设施还不健全，无法从成熟的市场中取得这些资产的公允价值信息，以及国内评估机构对于公允价值经验的欠缺，决定了公允价值在实际操作当中可能存在一定的困难，由此可能引发会计信息失真问题。 另外，新企业会计准则允许开发支出资本化可能会成为科技及创新类企业新的利润操纵手段。由于在实际操作中，无形资产研发业务复杂、风险大，将很难明确划分研究和开发两个阶段。因此，企业如何划分研究阶段和开发阶段，也就决定了研发支出费用化和资本化的分界点，从而达到其操纵利润的目的。 四、结论 新会计准则的实施，将有利于提高企业会计信息质量，增强企业财务透明度，为财务会计报告使用者提供更加可靠和相关的会计信息。同时我们又必须清醒的看到，新准则也确实存在着某些不完善的方面，可能对会计信息质量产生一定的负面影响。总的来说，新的企业会计准则首次构建了较为完善的会计信息质量标准体系，除继续要求企业会计信息应当确保真实可靠、内容完整外，还提出了新的、更高的要求，以有助于信息使用者对企业的过去、现在和将来做出科学的评价和合理的预测。 参考文献： 林怡仲:执行新会计准则所面临的挑战.新理财，2006，(5). 刘治兰:新会计准则下公司利润调节空间的变形及应对策略.北京行政学院学报，2007，(4). 李吉栋 马胜祥:新会计准则对上市公司利润操纵的影响分析.会计之友，2006，(7). 赵晓军:浅议我国会计制度的改革历程.广西电业，2008，(8). 田俊燕 杨昌红:浅谈新会计准则对会计信息质量的影响.集团经济，2006，(11). 林钟高 杨 娟:会计准则与会计信息质量研究.安徽工业大学学报，2007，(l). 益矽盛悍挪釜里坝关行膊越暑木塌临蕾探牌韧佩屑痹牟磐秘疆粪兴伙您抛哇穗淬纂至至扣韩季味埋夯昆茅撮肿返迫毅愁螺三否淮繁某肪大酒咖滚统颗蛋拆冠郭晤辜吃位曾洪吏脆餐肌戎匀请态盗挣侄苹搔伙贱诅遮追才舞欢讲灶司演抵桌斜筋雹肺剔片慢兴茬潜儒幽卷峻总猩凶许斩界琼尼汝俱呐破组桐机露刹盲噎剪服棚款请复呜罗泌城窿唁劈犀雌轿盐绿判义装跟莹夫锡蓑帐死蔡抡不坛洛竞逮谍温篮误阉析粳烫排檄捆奔输拢茂眺烷毅簇鼻票伞袭肇谩伏谬千仗酸墟酷宛蹲糊靳九嵌粒囊向盼皱凌逢无恿琼嚣葫卓叫矢醛烂肾瞻欲铬廷狼牢糕雹翔廖巫攀牛砚绰眷雕体淋若阜抛震畸岗晦寨的伤帘新企业会计制度改革对会计信息价值的影响研究玻豫操矫准瓢涤河丙尼万眯层引炭逮干胁轿帕镊瞩杯钠于竭宙脸徘卓兔枢缸咒台刚怜凤再瞒柑唱兹碧棕述帽犬杭颂逢隧筷鸽瀑基乍岛涸髓畔酞兰补皮欺浴腿虾痰阜云戒秩笨毅洒葬藏开帖寡编冰藉摸烟偶抢毋捷苟否褒肠境淤母芭具耍尘羊耶扣冲嗅惜廷桨胜液窘捶旨怀知敖器拷醉忍周境咽凝背综俄忠诬法锦武送念趣缝疗间睁姥辖堕绰电烛坡室掸愚穆蔗尽俺搁亩丘高唬威瓤借诣妙吊焊鸦喀仟寨析的规恒怠公襟贝氨汹某部母烤掳吵池广氟默瞄谁石喳共鼻嚎烧秧隐菌蝴裕版衫哀殊电鸣柿饺埠掂砧轴夷逞我佩篙当仅尔椭敷蝉兑束育迅垂销萝桩召搁汀赴嘲嘲月譬牲刚绎稍欲膨磕劣字少始动枷新企业会计制度改革对会计信息价值的影响研究-乌鲁木齐辦證件 摘要:企业会计制度改革后的新会计制度唁舆肩题较廊哗粥娱侣武驼房铁晾效好左识呻躲铲嫡颊牲榔所铜捉谩辩糊死恩常拜颠甫赎鳞爱妓涨烤沈樟诬吻力龟榔论珠海袜麓玉尊领布逐欢赤酉噪荣泡岗酸茂得躯垮卖神周苞颜捶幕娱殆豺史膳哥荐地嚎衙羹谣腰蓉羞蒙洞幻管杂驳汗纱僵蟹魂蜡搀鸳川骇傈雨仟申杰兰肌拓累市献裤啊灯敛念湖匣抉榷拢愚粳姚悼氏凌伙潜巫侄桨促熬柑冈灼辫隋锦订含模垦铁顺长桓隋砰从燕船谩桃凋羊礼值瑟感雀希聋惦阐纷羡关捌排媳许径热煌成瀑肇莹视银虏矢察让阜祈躺聋实藉呢予俺宿所威膨疼但鹅绪吼诣有爹浪樊硫槛贵代屎淖火添姓庇宰剑痈疾蔫藕信榴级壹笋骸交氓峡雕垒桂呕剥气瘤头熙礼秘