商业银行内部会计监督管理的目标、原则及实施策略分析.doc

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内容提要：目前,商业银行内部会计控制失效的现象越来越严重,特别是国有商业银行,其内部控制的失效将会直接导致国有资产的流失。所以,建立一套适合新环境的内部会计监督管理制度,是商业银行亟待解决的一个重要问题。

关键词：商业银行;内部会计监督管理;内部会计监督管理制度　　

一、内部会计监督管理机制的涵义及建立内部会计监督管理机制的必要性

所谓商业银行内部会计监督管理机制,就是指在社会主义市场经济条件,为促进商业银行健全内部会计控制,评价内部会计控制业绩质量的进程,防范金融风险,保障银行体系安全稳健运行,监督管理主体即会计管理人员通过监督管理目标、监督管理方式、监督管理措施与监督管理对象之间相互作用的方式,对内部会计控制整体框架及其运行情况的跟踪、监测和调节,促使会计行为规范、会计信息真实、准确。内部会计监督管理实质上是内部会计控制的特殊构成要素,它相对独立于各项经济活动之外。以不影响或极小影响为前提条件,对内部会计控制的运行情况进行检查评价,对已发生或可能发生的失控现象予以纠正,并将内部会计控制存在的缺陷及改进意见不断反馈给管理者。近年来,商业银行内部会计监督管理失效的现象越来越严重,特别是国有商业银行,其内部控制的失效直接导致国有资产不断流失。建立一套适合新环境的内部会计监督管理制度,是商业银行在新环境下生存与发展的客观要求。
1、改变商业银行内部会计控制失控的现状,需要建立一套适合新情况的内部会计监督管理机制。与真正市场化的货币金融企业相比,目前我国国有商业行尚未建立符合现代银行制度要求的公司法人治理结构,与之相适应的自我约束和自我发展机制需要进一步完善。股份制商业银行也不同程度存在着公司治理架构不健全、决策执行体系构造不合理、监督机制有效性不足等问题。这些都在一定程度上限制了银行内部控制制度的有效实行。另外商业银行内部控制分散与控制不足并存的现象依然存在,有些控制制度尚未建立或不健全,管理部门之间的衔接不够充分;部分基层机构内控制度执行情况不容乐观,有章不循、违规操作的现象依然存在,银行总行制定的管理办法和制度,在一些基层机构得不到全面落实;银行分支机构内控制度的检查、评价不足,一些商业银行内部审计足,对内部控制的检查频率和深度不能与银行机构的风险程度相适应,在一定程度上影响了内部控制作用的效力。这些问题的存在说明商业银行缺乏完善的内部监控机制,商业银行要在激烈的竞争中实现其经济职能,就必须解决这些问题。
2、披露商业银行会计信息,深化商业银行体制改革,需要建立一套较为完善的内部会计监督管理机制。随着市场经济的发展,会计信息已成为经营管理者、投资者、社会大众改善经营管理,扩大投资,评价经济状况等方面的重要依据。会计信息的真实准确,对内影响企业自身的健康发展,对外则影响有关方面的利益和社会经济秩序。在经济全球化的浪潮下,要想在复杂的经济环境下保持财务会计信息的真实准确,就必须加强对会计信息的监督管理以达到目的。长期以来,我国银行业逐渐形成重信贷指标,轻内部管理,重数量增长、轻质量增长的经营特点,导致成本费用观念淡薄,信贷资金控制力度薄弱,产生大量的不良资产。高比例的不良资产对整个国家支付和清算体系正常运转构成了严重的威胁,这也要求国有商业银行不仅在制度等方面进行改革,还需建立起一整套系统有效的,适合商业银行的对内部会计控制进行再控制的监控机制。

二、商业银行内部会计监督管理的目标及原则

内部会计监控是一个完整的过程,结合我国当前商业银行发展的现状和趋势,内部会计监控的目标主要有以下几个方面:保证国家法律法规、政策的有效执行;确保经营方针、计划的贯彻落实;保证会计行为活动合法、高效运行;保证商业银行自身长远发展和经营战略目标的全面实施和充分实现;维护国有资产的安全与整,防止国有资产流失;实行会计工作的统一管理,严格执行会计制度和会计操作规程,保证会计信息的真实性、合法性与完整性;防止和纠正错误,惩罚舞弊行为;严禁设置账外账,严禁乱用会计科目,严禁编制和报送虚假会计数据,保证账面资产与实存资产定期核对相符;维护经济秩序,促进金融以及其他经济风险的防范与化解。根据内部会计监控的这些目标要求,商业银行在内部监督管理过程中应遵循以下基本原则:1、独立性原则。商业银行应当保证会计监控工作的独立性,任何人不得对会计部门和会计人员进行指示、威胁、干扰;对违法或违规的会计业务,会计管理人员有权进行惩处或者按照职权予以纠正。2、依法监督管理和强制性原则。实行会计监督管理,必须遵循有关的法律、法规,依法办事;有关人员执行会计监督管理事项的过程中,会计部门、会计人员必须服从监督管理的守则,必须接受监督管理部门的监督管理,必须如实提供监督管理部门所需的会计信息。3、重点监督管理原则。由于商业银行的业务活动受金融市场千变万化的影响与干扰,特别是在市场经济条件下,各个企业都有自身的经济利益,更增加了银行业务的复杂程度,因此必须善于捕捉最具有影响和干扰作用最大、最急需解决而又最能取得成效的因素,有重点地进行监控。

三、商业银行内部会计监督管理的环境

1.建立各级行负责人业绩审计考核制度。商业银行要明确经营者的会计责任,把会计信息的真实与否,是否有违法违纪行为作为考核各级行负责人的重要内容。在考核中,实行会计信息一票否决制,凡是存在有歪曲或篡改会计数据导致会计信息失真的,应首先追究单位负责人的责任,并自上而下层层追,保证会计人员依法行使职权,为会计行为的规范化提供可靠保障。2.建立严格的处罚制度。目前,会计违规行为屡禁不止,一个重要的原因就是没有对各级行的会计行为大施严格监督管理,或者说处罚力度不够。因此,必须加重对违规行为的处罚力度,对以权谋私、弄虚作假行为,要制定具体、明确的处罚规定切实做到违规必究。3.建立对会计行为的再监督机制,结合商业银行自身管理需要,在内部建立一个自上而下的会计行为再监督机制。再监督要贯穿经济业务发生、处理的全过程,要检查会计行为在每一个环节是否依法守规,监督对象应包括与经济业务有关的所有人员。严格执行再监督机制的运作,确保各项经济活动和财务收支在法律、法规允许的范围内进行。4.建立集中统一的检查系统。目前,国有商业银行会计事后检查是由在相应会计柜台设一名事后检查员完成,事后检查缺乏独立性,导致会计监督职能不能很好的发挥。有鉴于此,商业银行有必要建立一个总行审计检查委员会,作为检查系统的最高组织,直接对总行行长负责;并建立总行统一领导下的分支行总检查负责制,直接对上一级审计检查部门负责。5.建立会计行为风险预警系统。随着商业银行电子化、网络化设施的普及,商业银行已具备了现代化信息处理的物质基础,但还没有形成会计行为风险预警系统。商业银行有必要在电子化网络的基础上开发预警系统软件,将预警与核算建立在一个平台上,在核算数据录入的同时,严格执行预警系统的跟踪与分析。

四、内部会计监督管理制度的内容

1、内部会计工作管理制度。要建立以管理会计为核心的内部管理制度,加强对财务、成本、资金的控制。重点抓好资产负债比例管理制度的健全及利率/产品定价机制的强化,严格项目投资评价,施行系统化的管理制度。注重对会计人员的人事管理,结合本单位特点和管理的需要,建立健全相应的人事管理制度。实行内部领导监督管理责任制,提高内部会计监控的有效性。2、内部会计检查制度。会计检查制度应主要包括会计工作检查和会计信息质量检查。会计工作检查制度,是根据国家、金融企业制定的会计工作制度来对会计工作的过程、事后进行评价的一项检查工作;会计信息质量检查制度,是对银行某一期间所发生的会计数据及提供这些数据的载体进行检查、核对、纠错,以使会计信息产品为满足规定或潜在需要而必须具备的那些特征和特性要求,确保会计信息的真实、准确及合法性。3、内部财务控制制度。内部财务控制制度是银行控制资金收支与保管的重要形式和方法,其目的在于保证资金收支的正确、有效与合法,实现增收节支,提高资金事业使用效益,消除资金收支与保管中的弊病,保证经营战略的实施,是对内部会计控制有效的补充。主要包括:实行全面预算,强化预算控制;资金集中控制,对资金业务对象和产品实行严格的前后台的职责分离,加强中台的风险监控和管理,防止交易员越权交易和欺诈行为;财务网络控制,完善电算化系统,加速电子化进程,加大对计算机软、硬件的投入,利用网络技术,全面监控整个银行机构内财务运行的整体情况。4、内部审计检查管理制度。实行对法人代表负责的内部审计检查管理制度,提高检查人员素质,安排熟悉法规、具有丰富工作经验和综合分析能力的人员从事检查工作,并保证对其实施继续教育和培训,使其思想政治素质和业务素质能长期满足检查工作的需要。5、风险责任会计与惩罚制度。以权、责、利相统一的原则,把各个机构和部门划分为责任中心,围绕责任中心将会计信息与经济责任、会计控制同业绩考核相结合,明确规定各个部门、岗位的风险责任和相应处罚措施,并建立违反内部会计控制制度的追究与惩罚制度,详细规定违反制度的内部处罚措施。总之,进入WTO以后,随着国际一体化的深化和世界金融机构竞争的加剧,我国的商业银行亟需建立一套既能发挥会计监督职能,又能体现商业银行运行特点;既能体现效益原则,又能体现”核算与管理并重、内部核算与外部核算并重、事前规划与事中控制和事后监督并重”会计理念;既能体现金融业务发展的客观要求,又能体现了金融会计内部控制一般原则,并有效规避会计风险,保证银行营运资金安全的内部会计监督管理机制。这一监督管理体制的建立将会有利于我国的商业银行形成一个融核算与管理、反映与监督、经营与服务于一体的会计管理新模式,进一步提高我国商业银行在国际上的竞争地位。

参考文献
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[4]唐雅洁金融机构内部控制中存在的问题及对策[J]金融参考2001.4
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