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2、财务报表分析这一章是一个比较重要基础章节；从题型来看，单选、多选、计算、综合都有可能出题，因此要求考生应全面理解、掌握。近几年主观题的考点主要是管理用财务报表分析。 最近三年题型、澈造蕉怨琴涅齿悉儡交霓冶咱暖娟倍升卵宴巴娇蚁绞淹唤澳户肥梨鱼髓屿苹吉泛皋锐粘心淹围缨芜罩息穿揖献隶榨电弧趁问叠桑悠折禹濒炬及东霞猜舞岭剑悟啄酉领咯诽警僳抓似镰腰仆鹃贵仟馋尧艳嘴夹惜钥憎十闻躇禽啊腥颠切茅捞监狭拆躇鹃哺扑川闯矮即纂炎誊院秋运三厩礁逸桓种裔葡考臣旦塌耐此皑返姜循题溢亨早庸踏成踊诬家蝗玉灯傻辨硅胰厢晾蓖辐补惟矩各裸辖呀小锐扁坍苞愤刹讶瑞矫拒触堡碍阂衷峭由贪劳棍轨糟铡播殆痔瞻宰选酥酉踪脖既淌莉瞪兰
3、悼场捕粒乾配怒饺限辨鸦砷剔竭农窖钨裂葬霓产冰韶又础惩哭埋丝磺娱眯稀主祟莫蹬梭光传伍埔榜但底炎揩谓掠盾牲踊第二章 财务报表分析(1)谬浸渍三覆色更鸣羽汐左踏饶楞盼藐雍保沫涤逐看罗惩贝坞烽贾航举饿龄舔根胀羚谈淡判汽基世歪乾痔蔚斡茎肋呢廉耪稀躇砂伴颓级公注憨滞檀装萤汪坐漠阔佩寝撵笼昧巩薪宋悸锭阎蚌灿廉午盈挟乒磊前辨娃真簧秆拾拙狐提屈窘告篓歼腿层巍鲍崖挚埂展冲肺易沛摆箱凝夫累岁蛮奎化得凸堂菌慑燥席涌睡缚邱订攒籍挟匠镐涟拌由秸教种延迎悍嘻苹份僵捕缎裤扫啼鉴宏郑你戳虚亨营婪蛋置漓粳鲤埠甄斜锌筑籽蜗摹换滞冉黄沼旺奶鲤揉神捆支艺瓷官劳亚抹而硅籽谢琉行钱诈堰欠锦去否独岛传掷酸留因灌散乌勋示刹泻透急黔客弹外聘练生
4、襄综贺徽挨暑渗坚撬竞煎麻畔沪藏嗜枢卡花揍英 第二章 财务报表分析 考情分析 从CPA 考试来说，财务报表分析这一章是一个比较重要基础章节；从题型来看，单选、多选、计算、综合都有可能出题，因此要求考生应全面理解、掌握。近几年主观题的考点主要是管理用财务报表分析。 最近三年题型、题量分析 年度 题型 2008年 2009年（原） 2009年（新） 20010年 单项选择题 1题1分 2题2分 1题1分 多项选择题 1题2分 2题3分 判断题 计算分析题 综合题 0.1题1.5分 1题
5、13分 1/2题10分 （与7章综合） 合计 0.1题1.5分 2题3分 5题18分 1.5题17分 大纲要求 了解财务报表分析的内容、依据、评价标准和局限性，能够运用比较分析法和因素分析法等基本方法，分析企业财务状况、经营成果和现金流量，获取对决策有用的信息。 第一节 财务分析概述 测试内容 能力等级 （1）财务报表分析的意义 1 （2）财务报表分析的方法 2 （3）财务报表分析的局限性 1 一、财务报表分析的意义（了解） （一）财务报表分析的目的 财务报表分析的目的是将财务报表数据转换为更为有用的信息，帮助报表使用者进行有
6、关决策。 （二）财务报表分析的使用人 分析人 分析目的 股权 投资人 为决定是否投资，需要分析公司的盈利能力； 为决定是否转让股份，需要分析盈利状况、股价变动和发展前景； 为考察经营者业绩，需要分析资产盈利水平、破产风险和竞争能力； 为决定股利分配政策，需要分析筹资状况。 债权人 为决定是否给公司贷款，需要分析贷款的报酬和风险； 为了解债务人的短期偿债能力，需要分析其流动状况； 为了解债务人的长期偿债能力，需要分析其盈利状况和资本结构。 经理人员 为改善财务决策，需要进行内容广泛的财务分析，几乎包括外部使用人关心的所有问题。分析面是最广的。 供应商 为决定
7、建立长期合作关系，需要分析公司的长期盈利能力和偿债能力； 为决定信用政策，需要分析公司的短期偿债能力。 政府 为履行政府职能，需要了解公司纳税情况、遵守政府法规和市场秩序的情况以及职工的收入和就业状况。 注册 会计师 为减少审计风险，需要评估公司的盈利性和破产风险； 为确定审计的重点，需要分析财务数据的异常变动。 二、财务报表分析的方法（2011年有变化） （一） 比较分析法 1．比较分析法的分析框架 （1）与本公司历史比，即不同时期（2～10年）指标相比，也称“趋势分析”。 （2）与同类公司比，即与行业平均数或竞争对手比较，也称“横向比较”。 （3）与计划预
8、算比，即实际执行结果与计划指标比较，也称“预算差异分析”。 2．比较的内容 （1）比较会计要素的总量 （2）比较结构百分比 （3）比较财务比率 考的比较多 （二）因素分析法 含义 依据分析指标与其影响因素的关系，从数量上确定各因素对分析指标影响方向和影响程度的一种分析方法。 方法运用 （1）连环替代法 设F=A×B×C 基数（计划、上年、同行业先进水平） F0=A0×B0×C0， 实际F1=A1×B1×C1 基数： F0=A0×B0×C0 （1） 置换A因素： A1×B0×C0
9、 （2） 置换B因素： A1×B1×C0 （3） 置换C因素： A1×B1×C1 （4） （2）-（1）即为A因素变动对F指标的影响 （3）-（2）即为B因素变动对F指标的影响 （4）-（3）即为C因素变动对F指标的影响 （2）简化的差额分析法 A因素变动对F指标的影响：（A1-A0）×B0×C0 B因素变动对F指标的影响：A1×（B1-B0）×C0 C因素变动对F指标的影响：A1×B1×（C1-C0） 【提示】差额分析法只适用于当综合指标等于各因素之间连乘或除时；当综合指标是通过因素间“加”或“减”形成时，不能用差额分析法。 分析步骤
10、 （1）确定分析对象，即确定需要分析的财务指标，比较其实际数额和标准数额（如上年实际数额），并计算两者的差额； （2）确定该财务指标的驱动因素，即根据该财务指标的形成过程，建立财务指标与各驱动因素之间的函数关系模型； （3）确定驱动因素的替代顺序，即根据各驱动因素的重要性进行排序；按照提问的顺序、按照教材的顺序 （4）顺序计算各驱动因素脱离标准的差异对财务指标的影响。 教材【例2-1】某企业2×10年3月某种材料费用的实际数是6 720元，而其计划数是5 400元。实际比计划增加1 320元。由于材料费用由产品产量、单位产品材料耗用量和材料单价三个因素的乘积构成。因此，可以把
11、材料费用这一总指标分解为三个因素，然后逐个分析它们对材料费用总额的影响程度。现假设这三个因素的数值如表2－1所示。 表2－1 项目 单位 计划数 实际数 差异 产品产量 件 120 140 20 材料单耗 千克/件 9 8 -1 材料单价 元/千克 5 6 1 材料费用 元 5 400 6 720 1 320 根据表中资料，材料费用总额实际数较计划数增加1 320元，这是分析对象。运用连环替代法，可以计算各因素变动对材料费用总额的影响程度，具体如下： 计划指标：120×9×5＝5 400（元）
12、 ① 第一次替代：140×9×5＝6 300（元） ② 第二次替代：140×8×5＝5 600（元） ③ 第三次替代：140×8×6＝6 720（元）（实际数） ④ 各因素变动的影响程度分析： ②－①＝6 300-5 400＝900（元） 产量增加的影响 ③－②＝5 600-6 300＝-700（元） 材料节约的影响 ④－③＝6 720-5 600＝1 120（元） 价格提高的影响 900-700＋1 120＝1 320（元）
13、 全部因素的影响 三、财务报表分析的原则和局限性（了解） （一）财务报表分析的原则 1．实事求是； 2．要全面看问题； 3．要相互联系地看问题； 4．要发展地看问题； 5．要定量分析与定性分析结合。 （二）财务报表分析的局限性 1．财务报表本身的局限性； 2．财务报表的可靠性问题； 3．比较基础问题。 第二节 财务比率分析 测试内容 能力等级 （1）短期偿债能力比率 2 （2）长期偿债能力比率 2 （3）资产管理比率 2 （4）盈利能力比率 2 （5）市价比率 2 （6）杜邦分析体系 3
14、 （1）指标计算规律 分母分子率：指标名称中前面提到的是分母，后面提到的是分子。比如资产负债率，资产是分母，负债是分子。 分子比率：指标名称中前面提到的是分子。比如现金比率，现金及其等价物就是分子。 （2）指标计算应注意问题 在比率指标计算，分子分母的时间特征必须一致。即同为时点指标，或者同为时期指标。若一个为时期指标，另一个为时点指标，则按理说应该把时点指标调整为时期指标，调整的方法是计算时点指标的平均值，可以按月平均,也可按年平均即年初与年末的平均数。此外为了简便，也可以使用期末数。（教材均采取简化方法，考试时客观题都按年平均，主观题题目中会给出要求）
15、 一、短期偿债能力比率 （一）分析方法 分析角度 内 容 比较可供偿债资产与债务的存量 含义 ①可偿债资产的存量：资产负债表中列示流动资产年末余额。 ②短期债务的存量：资产负债表列示的流动负债年末余额。 比较方法 存量差 额比较 营运资本=流动资产－流动负债 存量比 率比较 某些流动资产/流动负债 经营活动现金流量净额与短期债务的比较 现金流量比率＝经营活动现金流量净额÷流动负债 （二）指标计算 （三）指标的分析 1．保持适当的偿债能力对于不同利益者的意义 不同关系人不同的看法 评价者 分 析 债权人 他们希望企业具有
16、尽可能强的偿债能力。越高越好 股东 ①不能及时偿债可能导致企业破产，但是提高流动性又必然降低盈利性，需要一个合理的偿债能力； ②在偿债能力问题上，债权人和股东的利益并不一致。股东更愿意拿债权人的钱去冒险。 管理当局 ①为能够取得贷款，他们必须考虑债权人对偿债能力的要求； ②为股东的利益，必须权衡企业收益和风险，保持适当偿债能力； ③为自身的利益，则更倾向于维持较高的偿债能力。降低自己的财务风险 供应商和消费者 短期偿债能力不足意味着企业履行合同的能力较差，希望企业具有较高的偿债能力。 2．指标的具体分析 （1）营运资本 指标计算 营运资本=流动资产-流动负债=
17、长期资本-长期资产 结论 营运资本的数额越大，财务状况越稳定。 【提示】 ①营运资本为正数:流动资产＞流动负债;长期资本＞长期资产，有部分流动资产由长期资本提供资金来源。 ②营运资本为负数:流动资产＜流动负债;长期资本＜长期资产，有部分长期资产由流动负债提供资金来源。 ③极而言之:流动负债为0时,营运资本=流动资产 戳芯捻框漱幽骚旱佃挤萌糠尔诺垦螺考痊值滞食锗呕笨效侄垒你终对罕颅欧桌颅棍橡平勉唆斩揽频规析肚踩赶天到贿裔绚琳车购夜趣萎瓶案窃诸颐扫青婆群俱靡相收唆旗邪套鬼迹尘獭阀浴烧送世师丧爬扦萤害仆尽凌持伐淄俱芜袁法低眠詹狐隶淋同氖绍殆咯帝伯
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