高新技术企业财务核算(201X年新政策).ppt

高新技术企业财务核算2016年年7月月 主讲单位：杭州英杰会计师事务所主讲单位：杭州英杰会计师事务所 主讲人：王松美主讲人：王松美.主要内容：主要内容：一、高新技术企业相关政策通读一、高新技术企业相关政策通读二、二、高新收入和研究开发费用解析高新收入和研究开发费用解析三、三、高新技术企业相关优惠政策高新技术企业相关优惠政策.一、高新技术企业相关政策通读一、高新技术企业相关政策通读主要政策：主要政策：科技部科技部 财政部财政部 国家税务总局关于修订印发国家税务总局关于修订印发高新技术企业认定管理办法高新技术企业认定管理办法的通知的通知 （国科发火（国科发火201632201632号）号）科技部科技部 财政部财政部 国家税务总局关于修订印发国家税务总局关于修订印发高新技术企业认定管理工作指引高新技术企业认定管理工作指引的通知的通知（国科发火（国科发火20162016195195号）号）.高新技术企业定义：高新技术企业定义：高新技术企业认定管理办法高新技术企业认定管理办法所称的高新技术企业是指：所称的高新技术企业是指：在在国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域内，持续进行研究开内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册的居开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册的居民企业。民企业。.高新技术企业认定条件：高新技术企业认定条件：（一）企业（一）企业申请认定时申请认定时须注册成立一年以上；须注册成立一年以上；（二）企业通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，获得对（二）企业通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，获得对 其主要产品（服务）在技术上发挥核心支持作用的知识产权其主要产品（服务）在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权；的所有权；（三）对企业主要产品（服务）发挥核心支持作用的（三）对企业主要产品（服务）发挥核心支持作用的技术技术属于属于国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域规定的范围；规定的范围四）企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当（四）企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于年职工总数的比例不低于10%10%；.（五）企业近三个会计年度（实际经营期不满三年的按实际经营时间计（五）企业近三个会计年度（实际经营期不满三年的按实际经营时间计算，下同）的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下算，下同）的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求：要求：1.1.最近一年销售收入小于最近一年销售收入小于5,0005,000万元（含）的企业，比例不低于万元（含）的企业，比例不低于5%5%；2.2.最近一年销售收入在最近一年销售收入在5,0005,000万元至万元至2 2亿元（含）的企业，比例不低亿元（含）的企业，比例不低于于4%4%；3.3.最近一年销售收入在最近一年销售收入在2 2亿元以上的企业，比例不低于亿元以上的企业，比例不低于3%3%。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于用总额的比例不低于60%60%；.（六）（六）近一年近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例不低于比例不低于60%60%；（七）企业创新能力评价应达到相应要求；（七）企业创新能力评价应达到相应要求；（八）企业申请认定前一年内未发生重大安全、重大质量事（八）企业申请认定前一年内未发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为。故或严重环境违法行为。.第（七）条企业创新能力主要从知识产权、科技成果转化能力、第（七）条企业创新能力主要从知识产权、科技成果转化能力、研究开发组织管理水平、企业成长性等四项指标进行评价。研究开发组织管理水平、企业成长性等四项指标进行评价。各级指标均按整数打分，满分为各级指标均按整数打分，满分为100100分，综合得分达到分，综合得分达到7070分以分以上（不含上（不含7070分）为符合认定要求。分）为符合认定要求。四项指标分值结构详见下表：四项指标分值结构详见下表：.成成长长性性指指标标（2 20 0）由财务专家选取企业由财务专家选取企业净资产增长率、销售收入增长率净资产增长率、销售收入增长率等指标对等指标对企业成长性进行评价。企业实际经营期不满三年的按实际经营企业成长性进行评价。企业实际经营期不满三年的按实际经营时间计算。计算方法如下：时间计算。计算方法如下：（1 1）净资产增长率）净资产增长率净资产增长率净资产增长率1/21/2（第二年末净资产（第二年末净资产第一年末净资产第第一年末净资产第三年末净资产三年末净资产第二年末净资产）第二年末净资产）1 1净资产净资产=资产总额资产总额 负债总额负债总额（2 2）销售收入增长率）销售收入增长率销售收入增长率销售收入增长率1/21/2（第二年销售收入（第二年销售收入第一年销售收入第一年销售收入第三年销售收入第三年销售收入第二年销售收入）第二年销售收入）1 1企业净资产增长率或销售收入增长率为负的，按企业净资产增长率或销售收入增长率为负的，按0 0分计算。第分计算。第一年末净资产或销售收入为一年末净资产或销售收入为0 0的，按后两年计算；第二年末净的，按后两年计算；第二年末净资产或销售收入为资产或销售收入为0 0的，按的，按0 0分计算。分计算。.净净资资产产增增长长率率和和销销售售增增长长率率指指标标评评分分表表.认定需要提交的材料认定需要提交的材料1.1.高新技术企业认定申请书（在线打印并签名、加盖企高新技术企业认定申请书（在线打印并签名、加盖企业公章）；业公章）；2.2.证明企业依法成立的营业执照等相关注册登记证件的证明企业依法成立的营业执照等相关注册登记证件的复印件；复印件；3.3.知识产权相关材料（知识产权证书及反映技术水平的证明知识产权相关材料（知识产权证书及反映技术水平的证明材料、参与制定标准情况等）、科研项目立项证明（已验收或材料、参与制定标准情况等）、科研项目立项证明（已验收或结题项目需附验收或结题报告）、科技成果转化（总体情况与结题项目需附验收或结题报告）、科技成果转化（总体情况与转化形式、应用成效的逐项说明）、研究开发组织管理（总体转化形式、应用成效的逐项说明研究开发组织管理（总体情况与四项指标符合情况的具体说明）等相关材料；情况与四项指标符合情况的具体说明）等相关材料；.4.4.企业高新技术产品（服务）的关键技术和技术指标的具体企业高新技术产品（服务）的关键技术和技术指标的具体说明，相关的生产批文、认证认可和资质证书、产品质量检说明，相关的生产批文、认证认可和资质证书、产品质量检验报告等材料；验报告等材料；5.5.企业职工和科技人员情况说明材料，包括在职、兼职和临企业职工和科技人员情况说明材料，包括在职、兼职和临时聘用人员人数、人员学历结构、科技人员名单及其工作岗时聘用人员人数、人员学历结构、科技人员名单及其工作岗位等；位等；6.6.经具有资质并符合本工作指引相关条件的中介机构出经具有资质并符合本工作指引相关条件的中介机构出具的企业近三个会计年度（实际年限不足三年的按实际经营具的企业近三个会计年度（实际年限不足三年的按实际经营年限，下同）研究开发费用、近一个会计年度高新技术产品年限，下同）研究开发费用、近一个会计年度高新技术产品（服务）收入专项审计或鉴证报告，并附研究开发活动说明（服务）收入专项审计或鉴证报告，并附研究开发活动说明材料；材料；认定需要提交的材料认定需要提交的材料.7.7.经具有资质的中介机构鉴证的企业近三个会计年度的财务经具有资质的中介机构鉴证的企业近三个会计年度的财务会计报告（包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书）；会计报告（包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书）；8.8.近三个会计年度企业所得税年度纳税申报表（包括主表及近三个会计年度企业所得税年度纳税申报表（包括主表及附表）。附表）。认定需要提交的材料认定需要提交的材料.专项审计报告或鉴证报告应由符合以下条件的中介机构专项审计报告或鉴证报告应由符合以下条件的中介机构出具。企业可自行选择符合以下条件的中介机构。出具。企业可自行选择符合以下条件的中介机构。（1 1）具备独立执业资格，成立三年以上，近三年内无不良记）具备独立执业资格，成立三年以上，近三年内无不良记录。录。（2 2）承担认定工作当年的注册会计师或税务师人数占职工全）承担认定工作当年的注册会计师或税务师人数占职工全年月平均人数的比例不低于年月平均人数的比例不低于30%30%，全年月平均在职职工人数在，全年月平均在职职工人数在2020人以上。人以上。（3 3）相关人员应具有良好的职业道德，了解国家科技、经济）相关人员应具有良好的职业道德，了解国家科技、经济及产业政策，熟悉高新技术企业认定工作有关要求。及产业政策，熟悉高新技术企业认定工作有关要求。中介机构要求中介机构要求.三三、高高新新收收入入和和研研究究开开发发费费用用解解析析主要内容主要内容1 1、关于高新技术产品（服务）收入、关于高新技术产品（服务）收入2 2、关于研究开发费用类别、关于研究开发费用类别3 3、研发费用的科目设置及归集、研发费用的科目设置及归集4 4、研发费用的原始资料收集要求、研发费用的原始资料收集要求.1 1、关关于于高高新新技技术术产产品品（服服务务）收收入入高新技术产品（服务）收入：高新技术产品（服务）收入：指企业通过研发和相关技术创新活动，取得的产品（服务）收入与技术性收入的总和。对企业取得上述收入发挥核心支持作用的技术应属于技术领域规定的范围。技术性收入主要包括技术性收入主要包括（1）技术转让收入：指企业技术创新成果通过技术贸易、技术转让所获得的收入；（2）技术服务收入：指企业利用自己的人力、物力和数据系统等为社会和本企业外的用户提供技术资料、技术咨询与市场评估、工程技术项目设计、数据处理、测试分析及其他类型的服务所获得的收入；（3）接受委托研究开发收入：指企业承担社会各方面委托研究开发、中间试验及新产品开发所获得的收入。.总收入=收入总额-不征税收入收入总额=主营业务收入+其他业务收入+营业外收入+补贴收入+投资收益近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例不低于例不低于60%60%注：注：拥有在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权拥有在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权的高新收入在同期高新技术产品（服务）收入中超过的高新收入在同期高新技术产品（服务）收入中超过50%50%。高新技术企业认定条件之一：高新技术企业认定条件之一：.主营业务收入主营业务收入-产品（或服务）产品（或服务）1 1主营业务收入主营业务收入-产品（或服务）产品（或服务）2 2主营业务收入主营业务收入-产品（或服务）产品（或服务）3 3主营业务收入主营业务收入-产品（或服务）产品（或服务）4 4.高新收入财务核算科目设置：高新收入财务核算科目设置：.2 2、关关于于研研究究开开发发费费用用类类别别 1 1）人员人工费用。）人员人工费用。包括企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘科技人员的劳务费用。2 2）直接投入费用。）直接投入费用。直接投入费用是指企业为实施研究开发活动而实际发生的相关支出。包括：直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费。.3 3）折旧费用与长期待摊费用。）折旧费用与长期待摊费用。折旧费用是指用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费。长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。4 4）无形资产摊销。）无形资产摊销。无形资产摊销费用是指用于研究开发活动的软件、知识产权、非专利技术（专有技术、许可证、设计和计算方法等）的摊销费用。5 5）设计费用。）设计费用。设计费用是指为新产品和新工艺进行构思、开发和制造，进行工序、技术规范、规程制定、操作特性方面的设计等发生的费用。包括为获得创新性、创意性、突破性产品进行的创意设计活动发生的相关费用。.6 6）装备调试费用）装备调试费用与试验费用与试验费用。装备调试费用是指工装准备过程中研究开发活动所发生的费用，包括研制特殊、专用的生产机器，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等活动所发生的费用。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入归集范围。试验费用包括新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费等7 7）委托外部研究开发费用。）委托外部研究开发费用。委托外部研究开发费用是指企业委托境内外其他机构或个人进行研究开发活动所发生的费用（研究开发活动成果为委托方企业拥有，且与该企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的实际发生额应按照独立交易原则确定，按照实际发生额的80%计入委托方研发费用总额。.8 8）其他费用。）其他费用。其他费用是指上述费用之外与研究开发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费、通讯费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的20%，另有规定的除外。.3、研发费用的科目设置及归集年度审计报告中研发费用需在管理费用科目下设二级明细科目进行列示研发费用按类别、项目下设三级、四级科目（或按类别下设三级明细科目同时设置项目辅助账）进行核算。示例：第一种方式：管理费用-研发费用-A项目/B项目-材料费/工资等等第二种方式：管理费用-研发费用-材料费/工资等等 （同时在财务软件中设置项目辅助账，将研发费用归集至项目中）第三种方式：研发支出-费用化支出-A项目/B项目-材料费/工资等等 月末结转至：管理费用-研发费用第四种方式：研发支出-费用化支出-材料费/工资等等 同时在财务软件中设置项目辅助账，将研发费用归集至项目中）月末结转至：管理费用-研发费用.23、研发费用的科目设置及归集、研发费用的科目设置及归集.2（二）研发费用的科目设置及归集（二）研发费用的科目设置及归集3、研发费用的科目设置及归集、研发费用的科目设置及归集.2（二）研发费用的科目设置及归集（二）研发费用的科目设置及归集3、研发费用的科目设置及归集、研发费用的科目设置及归集.2（二）研发费用的科目设置及归集（二）研发费用的科目设置及归集3、研发费用的科目设置及归集、研发费用的科目设置及归集.2（二）研发费用的科目设置及归集（二）研发费用的科目设置及归集3、研发费用的科目设置及归集、研发费用的科目设置及归集.（二）研发费用的科目设置及归集（二）研发费用的科目设置及归集3、研发费用的科目设置及归集、研发费用的科目设置及归集高新要求：高新要求：此项费用一般不得超过研究开发总费用的20%。加计扣除要求：加计扣除要求：此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。.（二）研发费用的科目设置及归集（二）研发费用的科目设置及归集3、研发费用的科目设置及归集、研发费用的科目设置及归集高新及加计扣除要求：高新及加计扣除要求：委托外部研究开发费用的实际发生额按照实际发生额的80%计入委托方研发费用总额。.4、研发费用的原始资料收集要求、研发费用的原始资料收集要求基本原则基本原则1 1、能直接归属于某个项目的费用直接计入对应项目、能直接归属于某个项目的费用直接计入对应项目2 2、多用途对象费用应合理分配至对应费用及项目、多用途对象费用应合理分配至对应费用及项目 企业从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产，同时从事或用于非研发活动的，应对其人员活动及仪器设备、无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。3 3、原始单据齐全，合理，能体现项目归集的合理性和正确性、原始单据齐全，合理，能体现项目归集的合理性和正确性.（三）研发费用的原始资料收集要求（三）研发费用的原始资料收集要求 在原始资料收集方面，研发费用的支出必须有合理、有效的原始单据作为依据，具体要求整理如下：1、研发人员工资薪金等，以职能部门（财务或人事部门）按月单独编制的工资清单（或分配表），作为有效凭证，工资清单（或分配表）需要区分项目；2、为研发项目直接耗用的原材料，以领料单（需注明领用的研发项目、研发人员）作为有效凭证；3、燃料、动力等直接费用以发票、分配表作为有效凭证；间接费用，以分配表作为有效凭证；4、租赁费以租赁合同、发票及分配表作为有效凭证；5、折旧费等，以折旧清单、分配表作为有效凭证；6、摊销费，以摊销表作为有效凭证；7、其他项目根据实际情况凭相关有效凭证进行归集。4、研发费用的原始资料收集要求、研发费用的原始资料收集要求.四、高新技术企业相关优惠政策四、高新技术企业相关优惠政策主要内容主要内容1 1、所得税税收优惠、所得税税收优惠2 2、加计扣除税收优惠、加计扣除税收优惠3 3、职工教育经费税前扣除优惠职工教育经费税前扣除优惠4 4、水利基金减免优惠、水利基金减免优惠5 5、房产税、城镇土地使用税减免优惠、房产税、城镇土地使用税减免优惠.1 1、所得税税收优惠、所得税税收优惠根据高新技术企业认定管理办法规定 通过认定的的高新技术企业，自其资格自颁发证书之日起有效期为三年。企业获得高新技术企业资格后，自高新技术企业证书颁发之日所在年度起享受税收优惠，可依照本办法第四条的规定到主管税务机关办理税收优惠手续。高新技术企业资格期满当年内，在通过重新认定前，其企业所得税暂按15%的税率预缴，在年度汇算清缴前未取得高新技术企业资格的，应按规定补缴税款。解析：新管理办法对高新技术企业有效期限和享受税收优惠的期限进行了明确，并对两者进行了区分，让认定企业可以清晰的了解高新技术企业有效时间段和税收优惠时间段。如：某企业于2016年11月2日获得高新技术企业证书，那么该企业高新技术企业有效期为2016.11.2-2019.11.1。而该企业税收优惠期限则为2016.1.1-2018.12.31。.2 2、加计扣除税收优惠（、加计扣除税收优惠（20162016年年1 1月月1 1日）日）企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的50%，从本年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%在税前摊销。注意：并非只有高新技术企业可以享受加计扣除的税收优惠。.20152015年重大政策及公告：年重大政策及公告：1.财税2015119号关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知2.国家税务总局公告2015年第97号国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告.2研发费用加计扣除范围的变化研发费用加计扣除范围的变化 .2 .2 1、新政对可加计扣除的费用进行了归纳分类，由国税发2008116号和财税201370号中规定的的“8+5”类调整为7类，明确分为人员人工，直接投入，折旧费用，无形资产摊销，新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费，其他相关费用及委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用。2、增加了兜底条款“财政部和国家税务总局规定的其他费用”，为研发活动的复杂性和实际管理预留了空间，更加符合实际。3、具体可以加计扣除的研发费用口径方面，新政增加在原有两个文件的基础之上，增加了五个方面：（1）外聘人员劳务费；（2）试制产品检验费；（3）专家咨询费；（4）高新科技研发保险费；（5）研发直接相关的差旅费、会议费等。其中，“外聘人员劳务费”归入“人员人工费用”，“试制产品检验费”归入“直接投入费用”，其他三项均归入“其他相关费用”。.2委托研发费用的归集委托研发费用的归集变化变化.2其他费用的归集规定其他费用的归集规定财税2015119号 6.其他相关费用 与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%10%。其他相关费用限额文件中允许加计扣除的研发费用中的第-项的费用之和10/(1-10%)。当其他相关费用实际发生数小于限额时，按实际发生数计算税前加计扣除数额；当其他相关费用实际发生数大于限额时，按限额计算税前加计扣除数额。.关于高新技术企业职工教育经费税前扣除政策的通知 财税201563号 自2015年1月1日起高新技术企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。3 3、职工教育经费税前扣除优惠职工教育经费税前扣除优惠.关于印发浙江省地方水利建设基金征收和减免管理办法的通知 浙财综2012130号，自2013年1月1日起施行。第九条 对符合国家产业政策且有下列条件之一的企事业单位和个体经营者，可酌情减免地方水利建设基金：（七）省级及以上高新技术企业，自第一次认定之日起1-3年内；4 4、水利基金减免优惠水利基金减免优惠.浙江省地方税务局关于贯彻省委推进创业富民创新强省决定的实施意见 浙地税发20081号）新认定的高新技术企业，自新办之日起一至三年内，报经地税部门批准，可免征房产税、城镇土地使用税。5 5、房产税、城镇土地使用税减免优惠房产税、城镇土地使用税减免优惠.希望通过本次的培训，能够帮助大家对国家高新及研发费用加计希望通过本次的培训，能够帮助大家对国家高新及研发费用加计扣除政策理解！并且希望能够帮助扣除政策理解！并且希望能够帮助更多真正符合更多真正符合国家高新技术企业认国家高新技术企业认定及研发费用加计扣除定及研发费用加计扣除条件的企业能够顺利享受条件的企业能够顺利享受国家国家优惠政策带来的优惠政策带来的好处好处！.关注微信群关注微信群 .此课件下载可自行编辑修改，此课件供参考！此课件下载可自行编辑修改，此课件供参考！部分内容来源于网络，如有侵权请与我联系删除！感谢你的观看！部分内容来源于网络，如有侵权请与我联系删除！感谢你的观看！