试谈会计的职业道德.doc

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你一定要坚强，即使受过伤，流过泪，也能咬牙走下去。因为，人生，就是你一个人的人生。

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试谈会计的职业道德

摘要： 本文从会计职业道德的基本特征出发，概述了违反会计职业道德的主要表现形式，分析了其形成原因，探讨了会计职业道德建设的基本途径，总结出只有多管齐下，开展全方位，多形式、多渠道的会计职业道德教育，才能确保会计职业健康发展。
关键词： 职业道德 ； 特征 ； 形式； 原因 ； 途径
会计职业道德是指会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范,是会计人员在长期的职业活动中逐步形成和总结出来的，调整会计人员与社会之间、会计人员个人之间、个人与集体之间的职业道德主观意识和客观行为的统一。在市场经济条件下，会计人员是多元利益主体的中心，肩负着客观、公正地处理各方利益的艰巨任务。会计人员的职业道德水平如何，是关系到国家财经法规制度能否贯彻执行，经济秩序能否维护，经济发展能否促进的大问题。许多企业的管理者在追求企业财富、利润最大化的经营目标下，常常失去理性，明示或暗示会计人员造假。在这种情况下，若会计人员的职业道德水平不高，屈从于管理者的意愿做帐，会计信息失真就很容易发生。另外，也有部分会计人员信念动摇，责任心差，道德失范，诚信缺失，以权谋私，违法违纪，走上腐败犯罪的道路。会计职业道德的滑坡严重破坏了我国社会主义市场经济秩序的，如果任其蔓延发展,必将危及我国经济改革目标的实现。笔者围绕会计职业道德,谈一点粗浅认识。
1.会计职业道德的基本特征
1.1原性则
　　原则性是会计职业道德的典型特征。作为财会工作者，政策观念一定要强，要勇于坚持原则。政策和职业道德虽然是两个不同范畴，但作为社会主义的财政政策，财会规章制度都反映了国家、集体和广大生产者、消费者的根本利益。要使这些政策、法规制度得以顺利贯利和实施，必须坚持原则。坚持原则不仅使财会工作者职业义务感和使命感得以加强，充分利用对生产、流通、分配、消费的管理权，对各种浪费行为和不正之风进行有效的抵制；而且能使财会工作者自身不会因时时与钱打交道而成为一个丧失原则、认钱不认方向、一切向钱看的拜金主义者。作为财会工作者，如果不具备高尚的职业道德，不坚持按原则办事，不仅害了自己，也损害了国家和人民的利益。
1.2无私性
　　财务工作要求财会人员具有大公无私、公而忘私的思想和行为，以国家、集体的利益重于一切为最高原则。无私性集中体现在财务工作者的道德习惯行为上，廉洁奉公，不贪不沾，一尘不染，保持和发扬艰苦奋斗，勤俭建国的传统作风。财务工作者必须以此来规范和约束自己的思想和行为，在思想上筑起一道防污染和拒腐蚀的坚不可摧的壁垒。
1.3服务性
　　财务工作贯穿于我国四化建设的各行、各业、各个部门。可以说，没有财务管理工作，我国的四化建设就会瘫痪，国家财产就会受到巨大损失。财务工作既不能独立于各行、各业、各部门而存在，又不能置于各行各业各部门之上。财务工作的性质决定了财会工作者必须树立服务意识。因此，服务性是财会工作职业道德的显著特点。特别是在当前社会主义市场经济环境下，财会人员面对各种经济利益的重新分析，如何把握自己，抵制不正之风，树立服务意识，是十分重要的。
1.4时代性
不同历史时期，有不同的道德标准。在社会主义市场经济条件下，随着改革开放的不断深入，企业类型多样化。财会人员所维护的不仅仅是企业和国家的利益，还涉及到委托人与受委托人的多方利益。因此，在新形势下，对财会人员职业素养的要求更高。所以说，财会人员职业道德具有很强的时代性。
2.违反会计职业道德的主要表现形式
2.1利用“管理费用”账户造假，增加费用支出，减少企业盈利
“管理费用”是指企业在生产经营过程中发生的与产品生产活动没有直接关系的各项费用，主要包括公司经费、业务招待费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、技术转让费、存货跌价损失等。管理费用作为调节利润的手段，主要是因为它包纳的范围广，界限不明确的各种支出都能列人管理费中隐瞒起来，从而增加了费用，减少了盈利。如由于办公用品、礼品、交通费、招待费等都可以被纳入管理费用，于是有的企业在员工中广泛征集各种票据，以达到增加管理费用的目的。
2.2利用固定资产折旧账户造假，虚增成本，减少企业盈利
固定资产折旧是固定资产更新以维持企业简单再生产的保证，是资金周转中一个重要的组成环节。固定资产计提折旧，一般都采用平均年限法，不能随意改变。如要改变，必须经有关部门批准，才能采用“年数总和法”和“双倍余额递减法”等快速折旧方法。但企业为了调整成本、利润，就随意改变固定资产的折旧方法或变更折旧率，多提折旧。对报废的固定资产仍提折旧，从而虚增成本费用，削减利润。
2.3利用存货项目造假，人为地调高产品成本，减少企业盈利
存货是指企业在生产经营过程中为销售或者耗用而储存的各种原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、半成品和产成品等。存货在企业资金中占有很大比重，数量多、收发频繁、变现能力弱，在管理和核算上有很大难度，容易做假，如按照规定，企业可以根据自身需要选用发出存货的计价方法，选用的方法一经确定，不能随意变更。企业可利用该项会计政策，随意变更存货的计价方法。比如购进存货(如原材料)价格上涨时，企业为达到减少利润的目的就用后进先出法计算存货发出成本；购进存货(如原材料)价格下降时，再改用先进先出法计算发出存货成本，人为地调节成本和利润。
2.4利用应收项目造假，达到隐瞒收入，偷逃税款的目的
应收项目是指企业生产经营活动和其他业务所形成应收和预付款项。许多中小企业为了隐瞒销售收入，偷逃税款，把产品销售收入长期挂在“应收账款”账户不结转。还有一些企业利用“预付账款”账户作为“中转站”搭桥，如甲、乙两企业，没有任何业务往来，但为了达到转移资金，隐瞒收入的目的，甲企业以收取一定“好处费”为条件，同意为乙企业提供账户和有关单证，证明其收到乙企业的预付货款，双方联手共同做假。
2.5利用“真票假开”逃避税款
“真票假开”是一种更为隐秘的做法。例如，甲企业需要17万元的税票缴纳增值税，但甲的供货方正常渠道下的税票由于种种原因没有按时到账，甲方就会找关系较好的乙企业，在双方没有真实交易的情况下，乙企业凭空开一张17万元的税票给甲企业，帮助甲企业抵掉当月需缴纳的增值税部分，然后甲企业私下将17万元归还乙企业。表面上看，是17万元一来一往，事实上，甲企业不仅将当月的增值税部分冲抵，而且意味着这17万元税票背后100万元的虚设成本费用凭空在账面上发生了，甲企业可以少交因此抵销的100万元利润所应缴纳的33万元所得税，而乙企业也可以得到大于17万元的“回报”。而损失的是国家。
3.违反会计职业道德的原因
3.1从内部来看可分为以下几点：
3.1.1利润驱动
追求利润最大化是企业的主要目标，然而，在市场经济条件下，有的企业因规模小，技术落后，无法与同行业的大企业竞争，经营者为了维持其生存与发展，保护其利益不致减少或丧失，大肆造假，人为制造虚假的原始凭证，多计成本费用；不开或少开发票，不计或少计收人的现象普遍存在，甚至还有企业建两套账，致使假账泛滥。
3.1.2逃避税收
目前，企业造假的目的不是基于业主个人的薪金提高、业绩或政绩考核和职位升迁，而是为了少纳税，因此他们会千方百计地在会计账目中虚增成本费用，隐蔽收入。为了达到此目的，掩饰、歪曲、虚列项目，编造会计资料，虚开增值税发票，骗取国家税款，或者以各种名义列支开支，逃避税收，如企业应交纳的企业所得税和业主个人应交纳的个人所得税等。
3.1.3融资需求
众所周知，目前私营企业信用能力条件有限，要想直接获得商业银行贷款既不现实又受国家政策限制，融资面临较多困难，许多企业为了解决资金难的问题，都会选择在会计账目中做文章，编造虚假的会计报表，以取得银行贷款。
3.1.4会计基础工作薄弱
许多企业会计机构不完备，一人多岗、一岗多职的现象普遍存在，如一般稍好的企业会设置会计机构，配备会计、出纳，较差的企业则不设置会计机构，会计出纳一人担任，甚至由于部分企业采取家族式企业的管理方式，任人唯亲，会计和出纳可能都是业主的直系亲属，制证、登账、编表由会计一手包办，结果造成账目混乱，账实不符，数据差错严重，使会计造假有机可乘。
3.2从外部来看可分为以下几点：
3.2.1违规成本过低
《公司法》规定，公司向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告的，对直接负责任的主管人员和其他直接责任人员处以1万元以上10万元以下的罚款。构成犯罪的，依法追究刑事责任。《会计法》规定：“授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账薄，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处5000元以上5万元以下的罚款……”相对于动辄几十万元的逃税金额，区区数万元甚至几千元的罚款显然不能对造假者起到任何威慑作用，而且因弄虚作假而追究刑事责任的少之又少，使会计造假的成本大大低于造假的利得，使造假者有恃无恐。
3.2.2单位负责人的不良道德影响
会计人员是单位内部的会计做作业人员，是受聘、受雇于其所在单位的工作人员，其衣、食、住、行、任免、奖惩、升迁，均由单位负责人说了算，他们同独立、公正执业的注册会计师不同，没有在单位之外、之上的独立执业地位，他们的工作完全在单位负责人的领导、管理之下，单位负责人拥有充分的用人权。会计人员在单位的地位具有天然的从属性，使得其职业道德在单位会计工作中，能否发挥作用，和作用大小，也就不可避免地具有了从属性，从属于所在单位的文化层次、及其单位负责人的道德水准。例如，在下岗失业和违反原则作假帐的两难选择中，多数会计人员选择了按单位负责人意见作假帐，否则就会被“炒扰鱼”，使得会计人员不能坚持原则，不能正确履行职责，对企业的违规现象不能有效制止。中国论文下载中心
3.2.3会计人员的道德素质偏低
会计人员在做出违法违纪会计行为时，一般都在职权范围内，又出于主观故意，主动而为，反映了会计人员自身道德素质偏低。其形成的原因，固然也有社会风气和单位负责人道德水平的影响，但与教育不够极有关系。在会计大中专学历教育中，系统的职业道德课程几乎没有开设。而在参加工作以后，会计人员后续教育规定中有职业道德内容，但实际从未见过职业道德培训。
4.会计职业道德建设的基本途径
4.1加强宣传教育，增强财会人员的使命感
会计职业道德教育是加强会计职业道德建设的重要手段，不仅要加强在岗会计人员的职业道德教育，而且这应重视在校会计专业学生的职业道德教育。在岗会计人员的职业道德教育，应贯穿于会计人员的整个职业生涯之中。必须加强会计人员职业道德规范的建设，在组织会计人员继续教育时，注意业务知识和职业道德教育并重．此外，会计职业道德教育还要从会计专业的学生抓起，使他们充分认识到职业道德的重要性，使他们在走向工作岗位之前就树立良好的职业道德风范。与此同时，还应重视舆论宣传的作用，舆论可以对会计人员的道德行为起到扬抑作用。在会计领域中，只有形成了扬正抑邪、褒善贬恶的社会舆论环境，会计职业道德教育才能取得良好的效果。
4.2狠抓会计诚信建设，将诚信从道德原则上升为法律原则
诚实守信是中华民族的美德，因此应全方位、多角度引导企业经营者和会计人员诚实守信，增强信用观念，做到以“诚信为本，不做假账”。同时还应采取一些必要的措施加以规范，如财政部门建立中小企业会计诚信档案，记载企业和会计人员的失信、违法违规行为及被处罚情况，对于有造假劣迹的企业和个人应在网上及时予以披露，并且与税务、工商、司法机关和银行建立联网系统，对有造假行为的企业，税收部门要加重处罚，工商行政部门不予年检、银行不予贷款等；而对于有造假行为的会计人员，则取消其任职资格，吊销其从业资格证书，使其不能再从事会计工作。
4.3健全监督机制，建立职业道德评价体系
良好的职业道德风尚，不仅要依靠会计人员的自我觉悟，而且要辅以监督措施．由于目前我国还未建立起内容全面、操作性强的会计职业道德准则，因此，加强对会计人员职业道德的监督和检查显得尤为重要．根据《会计基础工作规范》的规定，财政部门、业务主管部门和各单位会计人员遵守职业道德情况的检查管理部门。监督和检查，主要是督促和教育，帮助会计人员提高职业道德水平，对检查中发现的具有良好职业道德的会计人员，各级会计管理部门应予表彰和奖励，对其中的典型案例应予大力宣传；而对违反国家财经法规、制度，违反会计职业道德的会计人员，应给予必要的处罚，情节严重的，由县级以上各级人民政府财政部门吊销其会计从业资格，构成犯罪的，将依法追究刑事责任。通过正反典型案例的宣传，在全社会范围内营造评价会计职业道德，扶正松邪、惩恶扬善的良好氛围。
4.4加快法制建设步伐，建立和健全会计法规体系，加大执法力度
法治对会计职业道德建设具有重要的保证作用和促进作用．法制就是必须建立健全规范会计职业道德行为的法律、法规和制度，并严格执行。近年来，为适应经济发展的要求，我国会计法规制度建设取得了重要进展，相继发布实施《总会计师条例》、《会计专业技术职务试行条例》、《会计基础工作规范》、《会计电算化管理办法》、《代理记帐管理暂行办法》、《会计档案管理办法》、《企业会计准则》、《事业会计准则》、《会计从业资格管理办法》以及一系列的会计核算制度等会计法规、规章、制度，基本保证了会计工作有法可依，有章可循。但是，我国的法规、制度建设与整个改革开放和现代化建设的要求相比，还有不少差距，必须在实践中不断地加以健全和完善。近年来，会计工作中存在的秩序混乱、信息失真等问题，虽然与法律约束力不够有一定关系，但执法力度不强也是重要原因之一。因此，必须切实贯彻实施《会计法》，加大会计工作执法力度，财政部门要切实履行《会计法》赋予的职责，强化对会计工作的监管。对检查中发现的违法违纪问题，必须依法给予行政处罚，构成犯罪的，要依法移交司法部门追究其刑事责任。
结论
近年来，会计职业道德严重滑坡,伪造、变造会计资料等违反会计职业道德行为屡见不鲜，导致我国经济生活中出现了大面积、持续的会计信息失真现象，严重破坏了国家经济秩序，引起会计界、经济界以至党和国家领导人的高度关注，只有不断加强会计职业道德建设，才能保证会计职业的健康发展，有效维护经济秩序，促进经济发展。会计职业道德建设是做好会计工作不可分割的重要组成部分，它的建设是一个长期的过程。随着经济体制改革的不断深入，违反会计职业道德行为的必将有新的发展，只有注重研究和解决实践中出现的新问题，才能总结发现出职业道德建设的有效途径，确保会计职业道德建设进行得更丰富、更生动、更深刻、更富有成效。

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