坏账准备会计处理(有例题).doc

坏账准备如何计提？

【解答】企业应当定期于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账准备，对预计不能收回的应收款项，应当计提坏账准备。企业只能采用备抵法计提坏账准备。
　　备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。采用这种方法，一方面按期估计坏账损失计入管理费用；一方面设置“坏账准备”科目，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收账款金额，使资产负债表上真实反映应收账款的价值。具体方法有：余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法和个别认定法。下面通过例题的形式来系统的掌握坏账准备的业务核算：
　　【例题】某企业采用应收款项余额百分比法计提坏账准备， 1999年末应收账款余额为800000元，坏账准备的提取比例为4‰。2000年发生坏账损失4000元，该年末应收账款余额为980000元。2001年发生坏账损失3000元，上年已冲销的应收账款中有2000元本年度又收回。该年度末应收账款余额为600000元。假设坏账准备科目在1999年初余额为0。
　　要求：计算各年提取的坏账准备并编制会计分录（要求列出计算过程并作会计分录）。
　　【解答】解题思路：根据题目的要求知道本题计算的是各年提取的坏账准备并编制相关会计分录，首先应判断坏账准备的提取方法，本题中采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，应当立刻反应到采用这种方法计提坏账准备，应当考虑坏账准备的期末余额。明确了解答中应当注意的问题后，以年为顺序一步步计算每年应计提的坏账准备。
　　（1）1999年应提坏账准备=800000×4‰=3200（元）
　　根据上述计算结果应作如下会计分录：
　　借：管理费用 　　　　　　 3200
　　　　贷：坏账准备 　　　　　 3200
　　2000年发生坏账损失时，应作如下的会计分录：
　　借：坏账准备 　　　　　　 4000
　　　　贷：应收账款 　　　　　 4000
　　（2）2000年年末计提坏账准备前坏账准备账户的余额为：4000－3200＝800（元）（借方）
　　而要使坏账准备的余额为贷方 980000×4‰＝3920（元）
　　则 2000年应提坏账准备=3920+800=4720（元）（贷方）
　　根据上述计算结果，应作如下会计分录：
　　借：管理费用 　　　　　　 4720
　　　　贷：坏账准备　　　　　　 4720
　　（3）2001年发生坏账损失时，应作如下的会计分录：
　　借：坏账准备 　　　　　　 3000
　　　　贷：应收账款 　　　　　　 3000
　　2001年收回已冲销的应收账款时，应作如下会计分录：
　　借：应收账款 　　　　　　 2000
　　　　贷：坏账准备 　　　　　　 2000因为坏账准备是资产项目的备抵账户，所以当应收账款增加2000的时候，作为countra account，也需要相应增加2000

　　借：银行存款 　　　　　　 2000
　　　　贷：应收账款 　　　　　　 2000
　　2001年年末计提坏账准备前坏账准备的余额为：－800+4720－3000+2000＝2920（贷方）
　　而要使坏账准备的余额为贷方 600000×4‰＝2400（元）（贷方）
　　则应冲销坏账准备 2920－2400＝520（元），即2001年应提坏账准备－520元
　　根据上述计算结果，应作如下会计分录：
　　借：坏账准备 　　　　　　　 520
　　　　贷：管理费用 　　　　　　　520

税法规定，企业发生的坏账，一般应按实际发生额据实扣除。但经税务机关批准，也可提取坏账准备金，提取坏账准备金的纳税人发生坏账损失时，应冲减坏账准备。实际发生的坏账损失，超过已提取坏账准备金的部分，可在当期直接扣除。国家税务总局《关于印发<企业所得税税前扣除办法>的通知》（国税发[2008]84号）规定，经报税务机关批准，企业可以采用备抵法核算坏账损失，企业可提取千分之五的坏账准备金在税前扣除，计提坏账准备的范围包括企业年末应收账款和其他应收款，不包括关联方之间发生的往来账款。即只有计提的不超过年末应收款项余额5‰的坏账准备金才允许税前扣除，超过部分不允许扣除。对坏账准备的处理，会计上采用的是谨慎原则，税法上采用的是根据实际发生额据实扣除，由于财税处理的差异，企业计提的坏账准备就存在“可抵减暂时性差异”，根据《企业会计准则第18号一所得税》规定，应采用债务法计提或冲回计提的坏账准备。

例题：
宏达公司估计坏账损失率为3‰,应收账款坏账损失业务资料如下：
（1）2002年年末应收账款余额为700000元。
（2）2003年未发生坏账，年末应收账款余额为800000元。
（3）2004年也未发生坏账，年末应收账余额为600000元
（4）2005年发生坏账损失1500元，年末应收账款余额为500000元。
（5）2006年收回以前确认并转销的坏账损失1600元，年末应收账款余额为400000元。
（6）填写坏账准备计算表
答：（1）2002年年末应收账款余额为700000元。
2002年末计提坏账准备
借：资产减值损失-计提的坏账准备 2100
贷：坏账准备 2100
2）2003年未发生坏账，年末应收账款余额为800000元。
2003年末计提坏账准备
借：资产减值损失-计提的坏账准备 300
贷：坏账准备 300
（3）2004年也未发生坏账，年末应收账余额为600000元
2004年末冲减多计提的坏账准备
借：坏账准备 600
贷 ：资产减值损失-计提的坏账准备 600
（4）2005年发生坏账损失1500元，年末应收账款余额为500000元。
2005年发生坏账
借：坏账准备 1500
贷：应收账款 1500
2005年末计提坏账准备
借：资产减值损失-计提的坏账准备 1200
贷：坏账准备 1200
（5）2006年收回以前确认并转销的坏账损失1600元，年末应收账款余额为400000元。
2006年已确认并转销的坏账又收回
借：应收账款 1600 借：银行存款 1600
贷：坏账准备 1600 贷：应收账款 1600

2006年末冲减多提的坏账准备
借：坏账准备 1900
贷：资产减值损失-计提的坏账准备 1900
（6）填写坏账准备计算表

其中专业理论知识内容包括：保安理论知识、消防业务知识、职业道德、法律常识、保安礼仪、救护知识。作技能训练内容包括：岗位操作指引、勤务技能、消防技能、军事技能。
二．培训的及要求培训目的
安全生产目标责任书
为了进一步落实安全生产责任制，做到“责、权、利”相结合，根据我公司2015年度安全生产目标的内容，现与财务部签订如下安全生产目标：
一、目标值：
1、全年人身死亡事故为零，重伤事故为零，轻伤人数为零。
2、现金安全保管，不发生盗窃事故。
3、每月足额提取安全生产费用，保障安全生产投入资金的到位。
4、安全培训合格率为100%。
二、本单位安全工作上必须做到以下内容：
1、对本单位的安全生产负直接领导责任，必须模范遵守公司的各项安全管理制度，不发布与公司安全管理制度相抵触的指令，严格履行本人的安全职责，确保安全责任制在本单位全面落实，并全力支持安全工作。
2、保证公司各项安全管理制度和管理办法在本单位内全面实施，并自觉接受公司安全部门的监督和管理。
3、在确保安全的前提下组织生产，始终把安全工作放在首位，当“安全与交货期、质量”发生矛盾时，坚持安全第一的原则。
4、参加生产碰头会时，首先汇报本单位的安全生产情况和安全问题落实情况；在安排本单位生产任务时，必须安排安全工作内容，并写入记录。
5、在公司及政府的安全检查中杜绝各类违章现象。
6、组织本部门积极参加安全检查做到有检查、有整改，记录全。
7、以身作则，不违章指挥、不违章操作。对发现的各类违章现象负有查禁的责任，同时要予以查处。
8、虚心接受员工提出的问题，杜绝不接受或盲目指挥；
9、发生事故，应立即报告主管领导，按照“四不放过”的原则召开事故分析会，提出整改措施和对责任者的处理意见，并填写事故登记表，严禁隐瞒不报或降低对责任者的处罚标准。
10、必须按规定对单位员工进行培训和新员工上岗教育；
11、严格执行公司安全生产十六项禁令，保证本单位所有人员不违章作业。
三、 安全奖惩：
1、对于全年实现安全目标的按照公司生产现场管理规定和工作说明书进行考核奖励；对于未实现安全目标的按照公司规定进行处罚。
2、每月接受主管领导指派人员对安全生产责任状的落
其中专业理论知识内容包括：保安理论知识、消防业务知识、职业道德、法律常识、保安礼仪、救护知识。作技能训练内容包括：岗位操作指引、勤务技能、消防技能、军事技能。
二．培训的及要求培训目的
安全生产目标责任书
为了进一步落实安全生产责任制，做到“责、权、利”相结合，根据我公司2015年度安全生产目标的内容，现与财务部签订如下安全生产目标：
一、目标值：
1、全年人身死亡事故为零，重伤事故为零，轻伤人数为零。
2、现金安全保管，不发生盗窃事故。
3、每月足额提取安全生产费用，保障安全生产投入资金的到位。

4、安全培训合格率为100%。
二、本单位安全工作上必须做到以下内容：
1、对本单位的安全生产负直接领导责任，必须模范遵守公司的各项安全管理制度，不发布与公司安全管理制度相抵触的指令，严格履行本人的安全职责，确保安全责任制在本单位全面落实，并全力支持安全工作。
2、保证公司各项安全管理制度和管理办法在本单位内全面实施，并自觉接受公司安全部门的监督和管理。
3、在确保安全的前提下组织生产，始终把安全工作放在首位，当“安全与交货期、质量”发生矛盾时，坚持安全第一的原则。
4、参加生产碰头会时，首先汇报本单位的安全生产情况和安全问题落实情况；在安排本单位生产任务时，必须安排安全工作内容，并写入记录。
5、在公司及政府的安全检查中杜绝各类违章现象。
6、组织本部门积极参加安全检查，做到有检查、有整改，记录全。
7、以身作则，不违章指挥、不违章操作。对发现的各类违章现象负有查禁的责任，同时要予以查处。
8、虚心接受员工提出的问题，杜绝不接受或盲目指挥；
9、发生事故，应立即报告主管领导，按照“四不放过”的原则召开事故分析会，提出整改措施和对责任者的处理意见，并填写事故登记表，严禁隐瞒不报或降低对责任者的处罚标准。
10、必须按规定对单位员工进行培训和新员工上岗教育；
11、严格执行公司安全生产十六项禁令，保证本单位所有人员不违章作业。
三、 安全奖惩：
1、对于全年实现安全目标的按照公司生产现场管理规定和工作说明书进行考核奖励；对于未实现安全目标的按照公司规定进行处罚。
2、每月接受主管领导指派人员对安全生产责任状的落