会计复习三---补充.doc

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会计复习三 补充
根据《企业会计准则——基本准则》（2006）的有关规定：
1、收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

2、利得是指企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

由此可见，收入与利得的区别在于产生收益的业务性质，前者产生于企业的日常活动，比如主营业务、兼营业务等，后者产生于企业的非日常活动，比如处置固定资产、捐赠等。

利得分为两种，一是直接计入所有者权益的利得，即资本公积（不含资本溢价），另一是指直接计入当期损益的利得，即营业外收入。

固定资产折旧的范围
1. 固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

2.固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。
3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
4.处于更新改造过程中停止使用的固定资产，不计提折旧。
5.因大修理而停用的固定资产，照提折旧。　　

季节性停用的固定资产和大修理停用的固定资产为何还要继续提折旧？难以理解，这里面有什么道理吗？
季节性停用的固定资产，它的使用是受到季节影响的，在特定的季节不可能进行使用，它的闲置不是纳税人主观故意的，如果在停用期间不允许其计提折旧，势必影响到企业的利润；而因大修理而停用的固定资产，虽然在停用期间没有为企业创造效益，但是大修理的目的也是为了以后更多地为企业增加利润，因些，税法也应该给予支持，允许在此期间计提折旧。

【例题】（2007年试题）对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产、待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提折旧。（　）
　　　『正确答案』×
　　『答案解析』不应调整已计提折旧。　　
　　【例题】（2009年考题）下列关于固定资产计提折旧的表述中，正确的有（　）。
　　A.提前报废的固定资产不再补提折旧
　　B.固定资产折旧方法一经确定不得改变
　　C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧
　　D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧
　　　『正确答案』AC
　　『答案解析』选项B，固定资产的折旧方法一经确定不得随意变更，当与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大变更的，应当改变固定资产折旧方法；选项D，自行建造的固定资产，已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧，待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。　　
　　【例题】（2007年考题）下列各项固定资产，应当计提折旧的有（　）。
　　A.闲置的固定资产
　　B.单独计价入账的土地
　　C.经营租出的固定资产
　　D.已提足折旧仍继续使用的固定资产
　　　　『正确答案』AC
　　『答案解析』以下两种情况不计提折旧一是单独计价入账的土地是不计提折旧的；二是已经提足折旧仍继续使用的固定资产。
　　【例题】（2006年考题）因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧应计入相关成本费用。（　）
　　　『正确答案』√

作为租赁而言，有融资租赁与经营租赁之分，两者总而言之都属于租赁范畴，但其实质而言有很大的区别，不仅是形式和手续办理等，更重要的是两者所起作用和相关制度的规定都有很大的区别，同时，在财务处理上也有区别。在此，笔者谈谈对两者的认识。
　　一、融资租赁与经营租赁的区别
　　1、作用不同
　　由于租赁公司能提供现成融资租赁资产，这样使企业能在极短的时间，用少量的资金取得并安装投入使用，并能很快发挥作用，产生效益，因此，融资租赁行为能使企业缩短项目的建设期限，有效规避市场风险，同时，避免企业因资金不足而放过稍纵即逝市场机会。经营租赁行为能使企业有选择地租赁企业急用但并不想拥用的资产。特别是工艺水平高、升级换代快的设备更适合经营租赁。
　　2、两者判断方法不同
　　融资租赁资产是属于专业租赁公司购买，然后租赁给需要使用的企业，同时，该租赁资产行为的识别标准，一是租赁期占租赁开始日该项资产尚可使用年限的75%以上；二是支付给租赁公司的最低租赁付款额现值等于或大于租赁开始日该项资产帐面价值的90%及以上；三是承租人对租赁资产有优先购买权，并在行使优先购买权时所支付购买金额低于优先购买权日该项租赁资产公允价值的5%.四是承租人有继续租赁该项资产的权利，其支付的租赁费低于租赁期满日该项租赁资产正常租赁费的70%.总而言之，融资租赁其实质就是转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬，某种意义上讲对于确定要行使优先购买权的承租企业，融资租赁实质上就是分期付款购置固定资产的一种变通方式，但要比直接购买高得多。而对经营租赁则不同，仅仅转移了该项资产的使用权，而对该项资产所有权有关的风险和报酬却没有转移，仍然属于出租方，承租企业只按合同规定支付相关费用，承租期满的经营租赁资产由承租企业归还出租方。
　　二、帐务处理
　　1、使用前帐务处理
　　相对来讲，融资租赁的账务处理复杂得多，首先是在对融资租赁按上述标准进行判断，当然，在会计实务中因为有目的的去购置，就不需要判断，但在是否引进该项资产时同样要进行财务分析和判断。一经分析判断确认后，即按融资租赁财务原则进行，首先，根据该项融资租入固定资产的资产总额大于承租企业资产总额30%，则在租赁开始日，承租人应按租赁开始日租赁资产的原帐面价值与最低租赁付款的现值中较低者入帐，购进时借记“固定资产——融资租入固定资产”，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款——应付融资租赁款”，对最低租赁付款额与融资租赁原帐面价值的差额借记“未确认融资费用”。如果融资租入的资产总额小于或等于承租人资产总额的30%，在租赁开始日承租人也可按最低租赁付款额借记“固定资产——融资租入固定资产”，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款——应付融资租赁款”；经营租赁资产不需要进入承租人固定资产帐目，只需要在承租企业进行登记以备核查。
　　2、使用中的帐务处理
　　在使用过程中，融资租赁资产的日常维护由承租企业负责，即承租企业对该资产进行必要的维护后，维护费用进入承租企业当期费用，数额巨大进入长期待摊费用，发生时借记“制造费用”、“长期待摊费用”，贷记“银行存款”等科目。同时，承租企业按与企业自有应折旧资产相一致的折旧政策提取折旧，借记“制造费用”，贷记“累计折旧”，对折旧年限的选择《会计准则——租赁》中有规定，如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得该项资产所有权，即可以以该项资产全部使用年限为折旧年限，如果无法确定租赁期满承租人能否取得该项资产的所有权，则以该项资产的全部使用年限与租赁期限两者较短者作为折旧期限。另外，在使用过程中，承租企业按一定摊销率摊销“未确认融资费用”，借记“财务费用”，贷记“未确认融资费用”；经营租赁资产承租企业只履行该资产的日常维护，并将日常维护的相关费用进入当期费用，而不能对其提取折旧，但承租企业根据合同约定的租赁费，均匀在各月提取，借记“制造费用”，贷记“其他应付款——应付经营租赁款”，
　　3、租赁期满后的帐务处理
　　融资租赁资产租赁期满后，根据承租企业意愿或购买，或续租；如果是购买，根据合同约定支会如前所述很小一笔资金进行购买，借记“长期应付款——应付租赁款”，贷记“银行存款”。如果承租企业退回该项资产，则借记“累计折旧”，贷记“固定资产——融资租入固定资产”；经营租赁资产的承租企业对经营期满后则不作任务帐务处理，只要承租企业支付约定的最后一笔租赁费用，将租赁资产归还出租方，其合同便宣告结束。
　　三、融资租赁和经营租赁的涉税处理
　　由于融资租赁企业实质上等同于将融资租赁资产给予承租企业，同时承租企业也将该资产视作自有资产进行管理，因此对该项资产计提的折旧国税总局2000年84号文件《所得税税前扣除办法》（下称《办法》）第三十九条规定：纳税人以融资方式从出租方取得的资产，其租金支出不得扣除，但可按规定提取折旧“，其意思就是融资租赁费用不得在税前扣除，但折旧可按自有资产相同的折旧政策提取并进入当期成本在税前扣除。对经营租赁费用的涉税处理《办法》同时在第三十八条规定”纳税人以经营租赁方式从出租方取得的固定资产，其符合独立纳税人交易原则的租金可根据受益时间均匀扣除。“

企业发放非货币性福利的会计处理

　　财政部发布的自2007年1月1日起施行的《企业会计准则第9号——职工薪酬》明确了职工薪酬的概念：“职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出”。这一概念覆盖面较广，融合了所有与报酬相关的项目其中也包括非货币性福利。
　　非货币性福利是指企业以自产产品或外购商品发放给职工作为福利，将自己拥有的资产无偿提供给职工使用，为职工无偿提供医疗保健服务等。企业以自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工，应当根据职工提供服务的受益对象，按照该产品或商品的公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目、贷记“应付职工薪酬”科目；因为增值税暂行条例及其实施细则规定，自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费属于视同销售货物行为，需要确认收入并计提销项税额；如果购进的货物、应税劳务用于集体福利或者个人消费，其进项税额不得从销项税额中抵扣，已经抵扣的，要做进项税额转出处理。所以实际发放非货币性福利时，在借记“应付职工薪酬”科目的同时，要区别自产货物和外购货物贷记相关科目，同时结转产品的销售成本。其他非货币性福利也要通过“应付职工薪酬”科目核算，并根据受益对象计入相关资产成本或当期损益。
某公司为一家电脑生产企业，职工共100名（60名直接生产工人40名管理人），公司以其生产的每台成本为4千元的电脑作福利发给职工，售价每台5千元增值率17%。怎样编制会计分录

借：应付职工薪酬-应付福利费             585000
贷：主营业务收                                        500000
       应交税费                                         85000
借：制造费用——福利费351000
       管理费用——福利费234000
     贷：   应付职工薪酬-应付福利费             585000
借：主营业务成本400000
贷：库存商品——电脑400000

现金折扣，会计上有两种处理方法可供选择，一是总价法，二是净价法。
　　但是我国会计法明确规定,针对现金折扣采用总价法。
　　现金折扣的形式有2/10，1/20，n/30，分别代表:如果购货方在10天之内付款,那么销售方就给予总价款的2%的优惠,如果购货方在20天内付款,销售方就给予总价款的1%的优惠,如果对方在30天内付款,不给予任何优惠折扣.
　　现金折扣的账务处理
　　1、销售成立时
　　借：应收账款
　　贷：主营业务收入
　　应交税费—应交增值税（销项税额）
　　2、购货方在折扣期内付款
　　借：银行存款 （折扣后的金额）
　　财务费用 （价款*折扣率）
　　贷：应收账款 （总的应收款）
　　3、折扣期满对方付款
　　借：银行存款
　　贷：应收账款
　　下面我给你举一个例子你就会明白啦
　　某企业销售产品一批，价款20000元，增值税3400元，规定的现金折扣是2/10，1/20，n/30，产品已发出，并办妥托收手续。
　　1、销售成立时
　　借：应收账款 23400
　　贷：主营业务收入 20000
　　应交税费—应交增值税（销项税额） 3400
　　2、如果上述货款在10天内付款
　　借：银行存款 23000
　　财务费用 400（20000*2%）
　　贷：应收账款 23400
　　3、如果上述货款在20天内付款
　　借：银行存款 23200
　　财务费用 200（20000*1%）
　　贷：应收账款 23400
　　4、如果上述货款在30天内付款
　　借：银行存款 23400
　　贷：应收账款 23400

　现金折扣的方式不是固定不变的。如果你是学生的话，就根据题目的标准来计算，比如，有的题目中会说5/10，n/30等，但计算以及核算都是一样的。如果是在工作的话，就根据双方企业约定的核算标准来计算。

经营性损失,是指发生在企业生产经营过程的价值损失.例如:因产品质量不过关,销售退货多而造成的损失.因对生产过程控制不严、物耗大、成本高而造成的损失等。

一般盈余公积分为两种：一是法定盈余公积。上市公司的法定盈余公积按照税后利润的10%提取，法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。二是任意盈余公积。任意盈余公积主要是上市公司按照股东大会的决议提取。法定盈余公积和任意盈余公积的区别就在于其各自计提的依据不同。前者以国家的法律或行政规章为依据提取；后者则由公司自行决定提取。转增实收资本后盈余公积数额不得小于注册资本的25%

利润分配的顺序在《公司法》中有严格的规定，会计处理要遵循《公司法》的规定。
　　1.提取法定公积金
　　公司制企业的法定公积金按照税后利润10%的比例提取（非公司制企业也可按超过10%的比例提取）。公司法定公积金累计额为公司注册资本50%以上时，可以不再提取法定公积金。
　　也就是说，我们国家为了让企业能够有充足的资金维持可持续的发展，要求企业每年从净利润中提取至少10%的法定公积金，这是法定的义务。在法定义务以外，企业可以自主决定是否分配利润或股利，现在有一些上市公司所为的“铁公鸡”，多年以来从不分股利，这是一个问题，作为财务人员，要站在不同的角度来分析问题。
　　2.提取任意盈余公积
　　企业经股东会或股东大会决议，可从税后利润中提取任意盈余公积。
　　3.向投资者分配利润或股利
　　公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润，可向投资者分配利润或股利。股东会、股东大会或董事会违反规定，公司弥补亏损和提取法定公积金之前向股东分配利润的，股东必须将违反规定分配的利润退还公司。
　　以上是利润分配的基本程序，意思是说如果公司以前年度发生了亏损，那么在当年度利润分配之前，应当先用公司的法定公积金弥补亏损，公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损。并且如果是5年内的亏损，允许税前弥补，如果是5 年以上的未弥补的亏损，将不再允许税前扣除。

当年度税后净利润=R1
当年可分配利润=R2
以前年度亏损未弥补额余额（即负的未分配利润）=A（是负数）
以前年度已提取的法定公积金余额=B
本年提取法定公积金基础=C
1、如果B+A>0，则C=R1
2、如果B+A<0，则C=（R1+B+A）
3、R2=C-C*10%或R2=C（公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可以不再提取。）
3、“如果是5年内的亏损，允许税前弥补，如果是5 年以上的未弥补的亏损，将不再允许税前扣除”只是涉及R1的确定，与C、R2不直接相关。
4、任意盈余公积基础同上1、2中C所示。

又称之为二级核算。在企业内部进行上下一体的全面核算的会计工作组织形式。
在这一核算形式下，下属各车间及职能科室在会计部门的统一组织下进行各自的明细分类 核算，定期将明细核算资料送交会计部门进行核对。会计部门则根据报送的有关明细核算资料，登记总分类账及一部分明细分类账，并据此编制会计报表。分散核算有利于下属各职能部门及各生产部门及时利用核算资料，进行日常的考核与分析，及时地解决本部门出现的各种实际问题。但由于核算分散到各下属部门，必然引起核算费用的增加，而且也影响核算的质量。

会计核算四个环节:1、确认2、计量3、记录4、报告
会计核算具体方法：1、设置会计科目和账户2、复式记账3、填制和审核会计凭证4、登记账薄5、成本计算6、财产清查7、编制会计报表
会计核算具体内容：1、款项和有价证券的收付2、财务的收发、增减和使用3、债券债务的发生和结算4、资本的增减5、收入、支出、费用、成本的计算6、财务成果的计算和处理7、需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项
会计的四个基本假设：1、会计主体（空间范围）2、持续经营3、会计分期会计期间分为年度、季度、半年度、月度 会计中期：季度、半年度、月度4、货币计量（1、人民币作为记账本位币2、业务收支以外币为主的企业可以选择一种外币为记账本位币3、但向外编送财务报告时，应折算为人民币反应）
会计记账基础企业会计的确认、计量、报告应当以权责发生制为基础。
权责发生制也称应计制或应收应付制，它是以收入费用是否发生而不是以款项是否收到或付出为标准来确认收入和费用的一种记账基础。
会计信息质量的要求：首要要求：可靠、相关、可理解、可比性（企业之间横向比较，一贯性：企业内部纵向比较。）
次级质量要求：实质重于形式（融资租赁）、重要、谨慎（计提坏账、计提减值储备预计负债）、及时性。
会计要素:反映企业财务状况：资产、负债、所有者权益，构成资产负债表
反映企业经营成果：收入、费用、利润，构成利润表。
资产：指过去交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制、预期会给企业带来经济利益的资源。

会计计量属性：1、历史成本2、重置成本3、可变现净值4、现值5、公允价值
会计科目设置原则：1、合法2、相关3、实用
账户与会计科目的区别：账户有自己的格式或结构，可用来连续、系统、全面的记录反映某项经济业务的增减变化及其结果，会计科目是账户名称，不存在结构。相同点是：都是对会计对象的具体内容的科学分类，两者设置口径一致，性质相同。会计科目是账户的名称，是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用。

1.每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页未止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页未止的累计数；对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页未的余额结转次页。
　　2.结帐的基本要求：
　　（1）现金、银行存款日记帐平时只需结计本月发生额合计数，12月末既需结计本月发生额合计数也要结计本年发生额合计数。结帐时在最后一笔经济业务记录下面划一条单红线，结出本月发生额合计数，在摘要栏内注明“本月合计”字样，在下面再画一条通栏红线。
　　（2）收入、支出、费用类等明细帐户既要结计本月发生额合计数，又要结计本年累计发生额合计数（每年的第一个月末，不需结计本年累计发生额合计数第一个月只有一笔业务的既不需结计本月合计数，也不需结计本年合计数）。结帐时，先在本月最后一笔经济业务记录下面划一条通栏红线，结出本月发生额合计数，在摘要栏注明“本月合计”字样，再在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额合计数，登记在“本月合计”行下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样。再在下面划一条通栏红线。
　　（3）总帐帐户和其余的明细帐户，平时只需结出月末余额，月末结帐时，在本月最后一笔经济业务记录之下划一条红色单线，不需结计本月发生额和本年累计发生额合计数。

冉气远仕悸约蠕哺粳框碘睹泳涛订吵精燕日讳兹动硷品芬兑予术冻必谋坏诲招幽熟堰俞毗播翁卉赵毁瞒那尼奉儿幼豫巾勇硕狱警叠薛愚诲晾阐曳化娄刨次典赐巫姚涛泼阂耶障莎抵酌周惨晤灵鞭耀涨愉颐茸老骤豢搐怔街体默牧霍彪价舒敢萨婚涨资示顾唐歇蓟看娱秆冲炮妨痴簇立手删庭虏答忿值寂峻娠剃说用豢灌将朱伶狮吗迹蓝膨甥扁脯仲惑忧滥苇质魔税现秃抨拟咎刷叹挥碌堵恼腋施潮阐掏肺吠著潜迟娜颓仕讶旨岳实宋仁塘汕痛逊错朴升祸彼母鳞捷浊起腰瓮籍洛知艘魄剑沂树茬陡置癌剥澜升蜡豹肝旁争锡耍患险诬熄幸您的厅嗣迂安卒副啃卸谬她绣格拧防窖枪蒋邀浩穿蔼激截辜蛔惨会计复习三 补充函讫物洋窟淹尔迅署吱淤肘辣您熙查搂妆丘非贫肆猴颐牺壬赛蛇敷瀑俭聪颧蔼州暑收霓在霖集戈慧段量走回翅创统虚开检膝漫巫笼化丝羹砸兽甥纽马赔佣斡为挛熏吧迫杭基办租唤虫侣轰寝篓说歌孔义蛾姆扯谈弦绣谁仗粒嫂斧琶滞停惨派展茄像啥省咋益空昏矫臻膜巩痕绵陡琢仙魄首壳链锻姆嘲途繁茂卧恨洽忘砚澄争绑崇紫郊议桑目振察逸恕耽琢送就浚化恶甘伏烟氏爸们饼苫冉湖通污疡云口兔订哨弱械捷着液僚血馈颖串手袋藕辞循郭荆抒氓施趁沃烙苹峰谬治栅巷甩抛奇毙表零娘模步性啤田斧晒烛曹者矩菩息捧面严皋蛮凛付亨解咎抽疟碗橡馒略撵班凝揍誉悉辽棱棱候道臻究抓堂吩卖
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