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能避免使用。实际上，在很多情况下，提高成本准确性所带来的收益在价值上超过了与动因追溯相关的额外计量成本。五、成本计算方法企业通常可采用分批成本计算法和分步成本计算法这两种基本方法来计算产品或服务的成本。分批成本计算法是按照产品或服务的明确件数或批别来计算产品的一种成本计算方法，简称分批法。分批法的成本计算对象是产品的批别（或定单）。采用分批法核算的产品或服务往往有很大的差异。分步成本计算法是通过将成本分配于众多相似的产品或服务，然后计算平均单位成本的一种成本计算方法，简称分步法。分步法的成本计算对象是产品的生产步骤。当企业的产品是单步骤生产时，其成本计算对象就是产品的品种。应该注意的是，实际上，很多企业所采用的成本计算制度既非分批法，也非分步法。而是分批法与分步法的结合。在实际工作中，还采用了一些其他的成本计算方法，如分类法、作业基础成本法、标准成本法和变动成本计算法。从计算产品实际成本的角度来说，这些方法都不是必不可少的，因而通称为辅助方法。六、成本会计系统成本计算具有两重性，它既是财务会计的一个重要组成部分，也是管理会计的一个重要组成部分。因此，成本会计系统应由两个部分组成。1.以财务报告为目的的成本会计不管使用何种类型的成本会计系统，成本的结果都被用于公司的财务报表，财务报告的要求将影响成本会计系统的设计。成本在损益表中列为销售成本，在资产负债表中列为存货。2. 以管理为目的的成本会计从管理会计的角度看，成本计算是为企业正确地进行最优决策，有效经营和严格进行成本控制服务的。成本是综合反映企业经营活动过程的质量和效果的一个重要指标，企业管理部门为了实现有效经营，正确进行经营决策，往往要从许多方案中选取最优方案，“优”的标准主要是经济效果，而各种形式的“成本”，又是经济效果的重要表现形式。七、资本化成本与非资本化成本在编制损益表和资产负债表时，首先要区分资本化成本与非资本化成本。资本化成本是指发生时首先被记为资产，列入资产负债表，它被预期为企业带来未来的收益。例如，购买机器设备和材料等的成本。这些成本在资产提供有效服务的使用期间逐期转变为费用。非资本化成本是指不经过存货阶段即作为费用被扣减的成本，发生时即计入费用列入损益表，如支付给营销经理的薪金和管理办公用房的租金。八、可记入存货的资本化成本与不可计入存货的资本化成本商业和制造性企业的资本化成本还可以进一步分为可计入存货的资本化成本和不可计入存货的资本化成本两种。可计入存货的资本化成本（也叫做可计入存货的成本），是指购进存货的成本，或者其他新增加的成本。不可计入存货的资本化成本，是指那些与存货无关的资本化成本。可计入存货的资本化成本将成为产品销售成本的一部分。九、生产费用和产品成本制造业的成本核算包括生产费用汇总的核算和产品成本计算两部分内容。制造业在一定时期内（一个月、一年）发生的、能够用货币表现的生产经营管理过程中的耗费，称作生产经营管理费用。生产经营管理费用包括生产费用(应计入产品成本)和经营管理费用(包括管理费用、财务费用和营业费用等不计入产品成本的费用)。为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用的总和，称做产品成本。生产费用和产品成本是一对既有区别又有联系的概念。首先，产品成本是对象化的生产费用，产品成本是相对于一定的产品而言所发生的费用，它是按照品种等成本计算对象对当期发生的生产费用进行归集所形成的。制造业生产费用发生的过程，同时也是产品成本形成的过程。其次，生产费用指某一期间为进行产品生产而发生的费用，并与一定的期间相联系；产品成本指为生产一种或几种产品而消耗的生产费用，它与一定种类和数量的产品相联系。十、生产经营管理费用的分类生产经营管理费用的分类是正确计算产品成本的重要条件。生产经营管理费用按经济内容（性质）划分，可分为劳动对象、劳动手段和活劳动方面的耗费，统称为制造企业的生产费用的三大要素。具体可分为外购材料、燃料、外购动力、工资、计提的职工福利费、折旧费与摊销费、利息支出、税金和其他支出等费用要素。生产经营管理费用按经济内容（性质）划分，可以反映企业在一定时期内耗费了哪些经济资源及其数额。生产经营管理费用按其经济用途划分，可分为生产费用(即制造成本)与经营管理费用(即非制造成本)。制造成本，亦称生产成本，是指企业为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用之和。根据制造成本的具体用途，还可进一步划分为直接材料、直接人工、制造费用等产品成本项目。非制造成本，亦称期间费用或经营管理费用。它是指产品在销售和管理过程中发生的各项费用，是与企业的销售、经营和管理活动相关的成本，主要包括管理费用、财务费用和营业费用等。生产经营管理费用按其经济用途划分，可以反映各种费用的经济用途。十一、正确划分各种费用支出的界限企业发生的费用，有的可以计入产品成本，有的不能计入产品成本，应列入期间成本。为了正确计算产品成本，反映企业真实的盈利水平，必须正确划分以下五个方面的界限：1正确划分生产经营管理费用支出与其他支出的界限2正确划分产品制造成本和期间成本的界限3正确划分各个会计期间的产品成本的界限4正确划分不同产品的费用界限5正确划分产成品与在产品的费用界限以上五个方面费用界限的划分，都应贯彻受益原则，即何者受益何者负担费用，何时受益何时负担费用；负担费用多少应与受益程度大小成正比。这五个方面界限的划分过程，也是产品成本的计算过程。十二、成本核算帐户的设置为了核算产品成本，要设置“生产成本”一级帐户。为了分别核算基本生产成本和辅助生产成本，还应在该一级帐户下，分别设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级帐户。企业根据需要，也可以将“生产成本”帐户分设为“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个一级帐户。 “基本生产成本”帐户核算生产各种产成品、自制半成品、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用。该帐户应按产品批别等成本计算对象分设基本生产成本明细帐，并按成本项目设置金额栏。 “辅助生产成本”帐户核算为基本生产车间及其他部门提供产品、劳务所发生的各项费用。该帐户应按辅助生产车间和生产的产品、劳务分设辅助生产成本明细帐。十三、成本流程成本流程就是对生产过程中发生的各项要素费用，按经济用途归类计入产品成本的过程，也就是成本核算的一般程序。产品成本核算的一般程序如下：1根据成本开支范围规定，审核生产费用支出。2编制要素费用分配表。3编制待摊费用和预提费用分配表。4辅助生产费用的归集和分配。5制造费用的归集和分配。6完工产品成本的确定和结转。7已销售产品成本结转。第三章材料成本核算与管理一、材料核算的内容产品在其制造过程中耗用的材料，根据其用途不同可分为直接材料和间接材料。产品制造过程中耗用的直接材料和间接材料都应计入产品制造成本。直接材料可计入某一对象成本计算单中的“直接材料”或“原材料”成本项目，称为直接材料成本，间接材料科计入某一对象成本计算单中的“制造费用”成本项目，称为间接材料成本。直接材料成本和间接材料成本在计入产品制造成本时，按程序和方式可以直接计入也可以间接计入。直接计入产品制造成本的称为直接计入材料成本，属于直接成本；间接计入产品制造成本的称为间接计入材料成本，属于间接成本。凡间接成本则需要在不同成本计算对象间分配。二、材料费用核算的基础工作进行材料的归集，应做好如下基础工作：1、建立和健全发出材料的计量制度。2、建立健全领、发料凭证制度3、建立健全材料退库和盘点制度三、发出材料数量的核算方法发出材料的数量核算有两种方法，即永续盘存制和定期盘存制。1永续盘存制也称账面盘存制。采用这种方法，必须按材料的具体品种设置材料明细账，逐笔或逐日登记收入和发出的数量，因而随时可以从帐上结算出每种材料的收、发、存数量。其计算公式如下：期末结存数量期初结存数量本期收入数量本期发出数量2定期盘存制也称实地盘存制。采用这种方法，是在期末通过实地盘点实物来确定材料发出的数量。其计算公式如下：材料发出数量期初结存数量本期收入数量期末结存数量四、发出材料成本的计算材料发出的核算有实际成本计价和计划成本计价。实际成本计价涉及到的方法有：先进先出法、后进先出法、加权平均法、个别认定法。计划成本计价，当材料的发出时先用计划成本计价，然后再通过材料成本差异率将其调整为实际成本。根据材料成本差异率和发出材料的计划成本，即可计算发出材料的成本差异和实际成本。五、材料费用分配的核算企业应定期编制发出材料汇总表，并对材料的发出进行财务核算。成本核算人员还要对材料进行分配，并编制材料费用分配表。材料费用的分配又有广义分配和狭义分配。广义分配，是指材料在全企业各部门之间的分配；狭义分配是指材料在各种产品之间的分配。发料凭证汇总表既可以用于财务核算也可以用于成本核算。分配材料费用常见的分配标准有：重量、体积、产品产量、定额耗用量、定额费用等。定额费用是指定额耗用量与材料计划单价的乘积。计算公式如下：定额耗用量产品产量单位产品消耗定额定额费用定额耗用量材料的计划单价某种产品应分配的材料数量该种产品的材料定额消耗量材料消耗量分配率某种产品应分配的材料费用该种产品应分配的材料数量材料实际单价或计划单价六、低值易耗品摊销的核算低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种劳动资料。进行低值易耗品的核算，可比照原材料，设置“低值易耗品”总账科目，同时可按类别、品种规格等设置数量金额式的明细账，进行低值易耗品收、发、存的日常核算。低值易耗品的日常核算既可以采用实际成本计价，也可以采用计划成本计价。在采用计划成本计价时，可在“材料成本差异”科目下增设“低值易耗品成本差异”二级帐，进行成本差异的核算。进行低值易耗品成本核算的重点应是低值易耗品摊销，低值易耗品摊销的常见方法有：一次转销法、分次摊销法和五五摊销法。七、存货管理与控制存货控制的核心就是寻求最佳存货数量，并使存货成本总额最小。存货成本是指企业为存货所发生的一切支出，包括采购成本、订货费用、储存费用和缺货成本等。1、经济批量模型。经济订货批量的基本模型就是不考虑缺货和数量折扣下的经济订货批量的确定，其方法有三种：逐次测试法、公式法和图解法。经济订货批量基本模型的扩展包括考虑数量折扣下的经济订货批量；考虑缺货情况下的经济订货批量和存货陆续入库情况下的经济订货批量。进行存货管理还需要确定存货的再订货点。所谓再订货点就是指存货降到某库存水平时，就应立即订货的那一点。再订货点（最大提前订货天数平均每天正常耗用量）安全存量或，再订货点最大提前订货天数存货每天最大耗用量。2、ABC分析法。ABC分析法也称巴雷特分析法，就是对存货按其金额的大小分成A、B、C三类，然后按其重要程度实施不同的控制。一般，对品种少，金额大的A类存货（品种约占5%-10%，金额约占70%-75%）进行重点控制；其次是对品种和金额适中的B类存货（品种约占15%-25%，金额约占20%-25%）进行控制；对于品种繁多、金额很小的C类存货（品种约占65%-75%，金额约占5%-10%）进行一般的非重点控制。3、适时制。适时制要求企业与供应商建立长期密切的联系，同时还需要一个适时的生产系统相配合，采用适时制能够减少存货空间和仓储空间，减少存货的储备和处理成本，还可以减少存货的过时、陈旧等。适时制一般适用于稳定的、高产量的产品生产，而且供应商与客户之间要有一个协调的日生产规划；工人应经过严格的培训，保证能解决生产中遇到的技术问题，生产出的产品应无次品、零缺陷；工厂布局设计要合理，能够为每一个顾客设立产品传输渠道，而不是在全厂仅设立一个仓库进行货品的传输，商品传输要便捷、安全和可靠。第四章人工成本的核算与管理一、衡量劳动效率的要素衡量人工劳动效率的要素可以是绝对的也可以是相对的。绝对要素主要指劳动生产量，是指工人在一定时期内的所完成的工作总量。相对因素是指劳动生产率，衡量劳动生产率可以是单位时间内完成的工作量，也可以是完成的工作量占预期所完成工作量的百分比。二、劳动生产率对成本的影响一般来说，劳动生产率的提高能降低产品的总成本。衡量企业的生产效率一方面可以了解企业计划任务完成的好坏，另一方面可以为制定企业的奖励报酬提供依据。三、工资的构成及计算工资是指基于劳动关系，按照劳动者提供劳动的数量和质量，以货币形式支付给劳动者本人的全部劳动报酬。企业在一定时期内支付给职工的劳动报酬总额，称为工资总额。企业工资总额包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资和特殊情况下的工资等。计时工资是指按计时工资标准（包括地区生活费补贴）和工作时间支付给个人的劳动报酬。计件工资是指对已做工作按计件单价支付的劳动报酬。在月薪制下，计时工资的计算公式如下：应付月计时工资月标准工资缺勤天数日工资率病假天数日工资率扣款率或应付月计时工资实际出勤天数日工资率病假天数日工资率（1-扣款率）个人计件工资应根据该工人完成的实际工作量如产量，乘以规定的计件单价计算。四、工资费用的分配工资可按工资的用途和发生地点归集和分配。凡是直接用于产品生产而发生的工资费用，被称为直接工资费用，并在产品制造成本中以“直接工资”成本项目单独列示。直接工资费用在计入产品成本计算单中，又可分为直接计入工资费用和间接计入工资费用。间接计入费用常见的分配标准有实际工时和定额工时。其计算公式如下：直接工资费用分配率=本期发生的直接工资费用/各产品生产耗用的实际工时（或定额工时）之和某产品应负担的直接工资费用=直接工资费用分配率该产品耗用的实际工时（或定额工时）数第五章制造费用的核算与管理一、制造费用及其组成内容制造费用是产品生产成本的重要组成部分，它是指企业各个生产单位（事业部、分厂、车间）为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用和没有专设成本项目的直接生产费用。制造费用包括各个生产单位管理人员的工资、奖金、职工福利费，房屋建筑物和机器设备等的折旧费、修理费、租赁费（不包括融资租赁固定资产的租赁费），以及各生产单位耗用的机物料、低值易耗品摊销费、保险费、取暖费、水电费、办公费、差旅费、运输费、设计制图费、试验检验费、劳动保护费、季节性生产和固定资产修理期间的停工损失、在产品盘亏和毁损以及其他制造费用等。以上提到的许多费用也会发生在管理部门或销售机构，但由于发生地点不同，应分别归属于管理费用和营业费用。制造企业的生产车间按其生产职能不同可分为基本生产车间和辅助生产车间。大多数辅助生产费用不能作为基本生产产品的直接费用，而是以制造费用计入产品制造成本。二、制造费用的核算意义由于制造费用大部分是间接费用。随着生产技术的发展，制造费用在产品中所占的比重越来越大。如何正确分配制造费用，如何控制制造费用的发生，成为企业管理制造费用的重点。三、辅助生产费用的归集企业的辅助生产部门是为基本生产车间提供辅助产品或提供劳务、作业服务而专门设立的。辅助生产车间分为提供产品的车间和提供劳务的车间。前者称为单品种车间，后者称为多品种车间。辅助生产费用的归集和分配，是通过“辅助生产成本”总账科目进行。该科目应按车间以及产品和劳务设立明细账，帐内可以按成本项目，也可以按费用项目进行明细核算。如果按成本项目进行明细核算，其核算程序同“基本生产成本”的核算。直接生产费用直接记入“辅助生产成本”科目，并计入有关成本项目；间接生产费用先记入“制造费用”科目，然后再分配记入“辅助生产成本”科目，并计入“制造费用”成本项目。为了正确计算企业的成本和费用，在分配辅助生产费用时，还应在各辅助生产车间进行费用的交互分配。这就是辅助生产费用分配的特点。四、辅助生产费用分配的方法分配辅助生产费用的方法主要有：直接分配法、顺序分配法、一次交互分配法、代数分配法和计划分配法等。1、直接分配法。辅助生产费用的直接分配法，是没有或者不考虑辅助生产车间交互分配的一种费用分配方法。该法简单，但不准确。适用于交互分配很少的企业。2、一次交互分配法。一次交互分配法是辅助生产车间多次交互分配的一种简化的分配方法。一般先进行交互分配，再进行直接分配。该法比交互分配法简单，但也不是最准确。3、顺序分配法。顺序分配法是将辅助生产车间排序，施惠多的受益小的排在前，施惠少的受益大的排在后，排在前面的分给排在后面的，排在后面的不再分给排在前面的。这种方法适用于顺序比较明显的企业。4、代数分配法。代数分配法是利用交互分配的原理，通过联立方程的方法求出个辅助生产车间准确的分配额，这种方法算出的结果最准确，但辅助生产部门较多时，需要借助计算机进行计算。5、计划分配法。计划分配法先按提供劳务、作业的计划单位成本和各受益部门实际接受劳务、作业的受益量进行分配，然后再将计划分配额与实际费用的差额进行调整分配的一种辅助生产费用分配方法。通过计划成本和实际成本的比较分析，可及时了解各辅助生产车间费用超支和节约的原因，有利于控制和考核各辅助生产车间费用发生情况。但该法比较适用于计划核算基础较好的企业，计划成本的制定不能脱离实际太远，否则将失去其核算的意义。五、制造费用的归集与分配制造费用按车间、部门进行归集，然后将归集的费用，在各车间、部门的成本核算对象之间进行分配。若该车间或部门仅有一个成本核算对象，那么，该车间或部门的制造费用就全部计入该成本核算对象的成本计算单；若该车间有多个成本核算对象，那么，则要将该车间或部门的制造费用在各成本核算对象之间进行分配。制造费用的分配方法有实际分配率分配法和年度计划分配率分配法。1、实际分配率分配法实际分配率分配法就是将车间或部门实际发生的制造费用，按照一定的分配标准进行分配的一种分配方法。在这种分配方法下常见的分配标准有：生产工人工资、生产工人工时、机器工时、耗用原材料的数量或成本、直接成本（原材料、燃料、动力、生产工人工资及应提取的福利费之和）、产品产量等。2、年度计划分配率分配法年度计划分配率分配法是按制造费用全年或停工月度预算数和产品的全年计划产量，计算确定计划分配率，并据以进行分配制造费用的一种分配方法。该法特别适用于季节性生产的企业。第六章分批成本法一、分批成本法的含义分批成本法简称分批法或定单法，它是按照产品的批别来归集生产费用，并计算该批产品成本的一种方法。它主要适用于单件、小批生产的机械、船舶、服装等制造企业，也适用于咨询公司、会计师事务所等服务性企业。二、分批法的特点分批法的特点主要表现在以下三个方面：1成本计算对象分批法的成本计算对象是购买者的定单或内部定单或企业事先规定的产品批别，并按每一张定单或每一批产品开设产品成本计算单。对能按定单或批次划分的直接费用，可直接计入各该产品成本计算单的有关成本项目；对不能明确定单或批次的间接费用，先按发生地点归集，然后采用当月分配法或累计分配法，按一定的标准在各受益对象之间进行分配。2成本计算期分批法的成本计算期是不定期的，与产品的生产周期相一致，而与会计核算的报告期不一致。因为在分批法下，批内产品一般都能同时完工，产品成本要在定单完工后才计算，因此，产品成本计算期是不定期的。3生产费用在完工产品与在产品之间的分配采用分批法计算产品成本时，同样需按月归集各定单的成本费用。由于成本计算期与产品的生产周期一致，当产品未完工时，产品成本计算单上所归集的成本费用就全部是在产品成本；当该批产品完工时，则全部是完工产品成本。因此，从理论上讲，这种方法一般不存在成本费用在完工产品与在产品之间分配的问题。但是在批内有陆续完工产品，并需分批陆续交付购货单位的情况下，就应采用适当的方法，将成本费用在完工产品与在产品之间进行分配。三、采用分批法的企业如何组织生产在单件、小批生产企业中，生产一般是根据购买者的定单来组织的。由于各张定单所订购的产品往往种类不同或者规格不一，所用的材料和加工程序也各不相同，因此，各张定单的成本必须分别计算。在实际工作中，如何组织生产，一般有以下几种情况：1如果购买者所订购的是一件大型产品，且价值较大，生产周期很长，可按产品的组成部分分别组织生产。2如果购买者的一张定单中包括几种产品时，为了考核和分析各种产品成本计划的执行情况，可按不同规格的产品品种分别组织生产。3如果几个购买者同时订购同一种产品时，可将相同产品合为一批组织生产。4如果购买者的一张定单中规定一种产品，但数量较大，购买者又要求分批交货，则可分批组织生产。5有些企业并不是直接按购买者定单组织生产，而是按照自己规定的产品批别组织生产，但各批生产的特殊性比较明显，那么也要开立生产通知单（内部定单）分批组织生产。四、生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法，主要有以下五种：1在产品不计价法这是一种不计算月末在产品成本的方法。采用这种分配方法时，在产品成本计算单上归集的当月发生的生产费用，全部由该种完工产品成本负担，其每月生产费用之和也就是每月完工产品成本。这种方法适用于各月末在产品数量很少且较稳定、价值很低的产品。2在产品按固定成本计价法这是一种月末在产品固定按年初成本计价的方法。采用这种分配方法时，各月末在产品的成本固定不变，每月发生的生产费用之和仍然是每月该种完工产品的成本。但每年到年终时，应根据实际盘点的在产品数量，重新计算确定在产品成本，据以调整在产品的年初数。这种方法适用于各月末在产品数量较少，或者在产品数量虽多，但各月之间变化不大的产品。3在产品按定额成本计价法这是一种月末在产品按定额成本计价的方法。采用这种分配方法时，可根据实际结存的在产品数量和预先制定的单位产品费用定额，计算出月末在产品的定额成本，然后将某种产品的全部生产费用减去按定额成本计算的月末在产品成本，即为完工产品成本。在这种方法下，月末在产品实际成本与定额成本的差异全部由完工产品负担。这种方法适用于定额管理工作较好，各项消耗定额比较准确、稳定，且各月末在产品数量变动不大的产品。4定额比例法这是一种按完工产品与在产品的定额耗用量（或定额成本）的比例分配生产费用的方法。采用这种分配方法时，原材料费用按原材料的定额耗用量或定额成本的比例分配，工资等其他费用可以按定额成本比例分配，也可以按定额工时比例分配。5约当产量比例法这是一种按照完工产品数量与月末在产品约当产量的比例分配生产费用的方法。所谓约当产量，是指将月末在产品数量按其投料程度和加工程度折算为相当于完工产品的数量。以上前三种分配方法，从在产品成本确定的先后顺序上看，都属于先确定月末在产品成本，