浅谈现代企业制度下内部审计的完善.doc

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浅谈现代企业制度下内部审计的完善(1)
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摘要:明确在现代企业制度下完善企业内部审计的必要性,以及在实际工作中企业内部审计存在的主要问题和相应的解决措施。
　　关键词:现代企业制度;内部审计
　　Abstract: Is clear consummates the enterprise management audit under the modern enterprise system the necessity, as well as in practical work enterprise management audit existence subject matter and corresponding solution measure.
　　Key words: modern enterprise system; management audit

　　在现代企业制度中,企业自我约束、自我发展,具有高度的自主权,国家不再直接干预企业的生产经营。因此,企业迫切需要完善自身的内部控制系统,强化内部约束机制。内部审计是企业内部控制系统中一个重要的组成部分,通过企业内部的经济活动进行监督和评价,来帮助企业减少损失、堵塞漏洞,提高经济效益。在新的形势下,如何面对企业内部审计存在的问题,如何完善企业的内部审计,是摆在我们面前的一项重大课题,本文就此做些粗浅探讨。
　　1完善企业内部审计的必要性
　　随着社会主义市场经济和现代企业制度的逐步建立,企业的法律地位和行为方式都将发生根本的变化,企业的决策者和经营者都将愈来愈关心本企业的合法利益,更加注重提高经营效益和市场竞争力,内部审计可以而且能够根据这些需要和变化,充分发挥优势,为企业自身发展服务。
　　1.1完善企业内部审计是企业内部管理的需要
　　现代企业制度的特点之一是企业内部必须形成激励与约束相结合的经营机制。健全内部控制系统,完美决定和控制体系,是内部审计的职能之一,也是企业内部管理的需要,所以需要内部审计为企业提供这种特定的服务。
　　1.2完善内部审计是企业维护国家财经纪律的需要
　　为了国家的财经法纪和整体利益,就需要进行审计监督。经济体制改革越深入,越需要加强审计监督,对所发现的违纪行为随时进行查处纠正,为我国的改革开放保驾护航。
　　1.3完善内部审计是提高企业经济效益,促进资产保值需要
　　效益是企业的生命。内部审计通过严格控制成本费用开支,堵塞漏洞,查处违纪违规行为,严把资金出口,严肃财经纪律,维护正常的经营秩序,促进企业加强管理,从而达到为企业提高经济效益服务的目的。
　　1.4完善企业内部审计是国家法律的规定,也是企业发展的需要
　　我国《审计法》第二十九条明确规定:“国务院各部门和地方人民政府各部门、国有的金融机构和企业事业组织应当按照国家有关规定,建立健全内部审计制度。”这是国家的法律规定,企、事业单位等经济组织必须遵照执行,并且企业内部审计工作也是企业生存与发展的要求,是企业提高自我约束力、自我发展能力的客观需求。
　　2企业内部审计存在的主要问题
　　企业内部的审计工作,作为我们审计体系的重要组成部分,在国有企业深化改革、发展壮大过程中的地位和作用越来越重要。但是几年来的实践证明,我国企业内部审计的现状不容乐观,存在许多有待改进的地方。
　　2.1企业内部审计设立方式带来的问题
　　我国企业内部审计机构的设立,不是在企业充分认识到内部审计必要性的基础上设立的,而是在国家审计的直接推动或干预下设立的。很少有人把审计当作领导的参谋和助手。企业领导一般都认为内部审计可有可无,所以绝大部分的企业的领导都没有充分认识内部审计在提高企业经济效益中的重要作用,忽略了企业内部审计这一最为有效的综合监督机制。大部分经营者几乎把全部精力都投到抓生产上,而忽略了内部审计的作用。
　　2.2企业内部审计机构定位及隶属关系的影响
　　《审计署关于内部审计的规定》和中国内部审计协会制定的《内部审计基本准则》中,对内部审计的机构设置、内部组织隶属关系都有相应的规定。但由于规定中没有强制性的具体要求,没有明确规范的界定尺度,所以先行企业中存在内部审计机构设置、隶属关系、人员编制数量不是十分清晰的问题,出现了多种形式的内部审计机构设置和隶属关系
2.3审计环境发育不完善,给内部审计工作的开展造成的阻力
　　(1)由于国有资产产权问题没有从根本上解决,人们对资产的关切度很低,导致内部审计需求乏力。
　　(2)在制度上由于企业所有者缺位,内部审计成了单一的管理工具,导致定位偏颇。
　　(3)企业管理的不规范,特别是人治化的管理,使内部审计无法有效开展工作。
　　(4)内部审计人员素质不高,审计手段低下,使内部审计部门不能提供优质的服务。
　　3企业内部审计存在问题的解决措施
　　3.1建立企业内部审计行业协会,更新观念,完善企业内部审计设立方式
　　过去,我国内部审计主要采取行政管理手段,用行政命令要求企业建立内部审计机构。这种方法从根本上说,不符合内部审计发展的要求和一般规律,效果不太明显。借鉴国外发展内部审计的经验,我们的监督指导工作也要转变方式方法,建立内部审计行业协会。具体包括:
　　(1)建立注册内部审计师制度。
　　(2)组织内部审计师的培训和后续教育。
　　(3)加强与国际内部协会的业务交流。
　　(4)实行内部审计工作达标考核办法。
　　(5)企业应更新观念,重新认识内部审计职能。
　　3.2建立健全国家内部审计相关法规、内部审计机构和工作制度,完善企业内部审计机构定位及隶属关系
　　(1)强化法制建设,建立内部审计规章制度。
　　(2)在建立内部审计机构、选拔内部审计人员时应科学合理地设置与聘用,从审计基础上给内部审计人员创造优越的工作条件和工作支持,吸引优秀人才从事内部审计工作,从人员上为内部审计的有效开展奠定基础。
　　(3)调整和理顺企业内部审计机构的隶属关系,进一步建立健全内部审计机构。
　　(4)在尚不具备设立审计委员会的企业,可实行总审计师制度,负责对审计工作的沟通和协调,确保审计信息及时传递给企业最高管理当局,确保内部审计职能的有效发挥。
　　3.3努力创设良好的审计环境,促进内部审计工作发展
　　(1)落实企业产权,增强企业对内部审计的需求力。
　　(2)明确内部审计定位,防止定位的偏颇。
　　(3)规范企业管理,保障内部审计工作的有效开展。
　　(4)提高内部审计人员素质,保证内部审计部门提供优质服务。
　　综上所述,随着现代企业制度的逐步建立,我们应提高对审计工作的认识,建立严密有效的内部控制机构,使内部审计在企业工作中最大限度的发挥事前防范、事中监督和事后处理的作用,保证企业各项方针政策的科学正确,经营管理的规范严密,保证各项计划和措施的顺利实施,实现企业的经营目标和战略目标

1.内部审计存在的主要问题
　　现代企业制度的核心是“产权明晰、权责明确、政企分开、管理科学”，这4个方面都涉及到了企业的内部控制建设。因此，建立健全内部控制制度能有力地促进现代企业制度的建立和完善。纵观内部控制制度重要内容之一的内部审计制度，其现状不能不令人担忧。其主要表现如下。
　　1.1内部审计所处外部审计环境不佳。具体表现为：①法制不健全。随着市场经济的发展和改革的深入，许多新情况、新问题不断出现，而我国至今却还缺乏完整的内部审计法律保障，现有的关于内部审计的法规依据主要是《审计署关于内部审计工作的规定》，其法律级别明显偏低，内部审计的准则和工作规范等目前尚未规定，存在明显的滞后现象。②审计对象的复杂性和隐蔽性往往会增加审计难度，使审计人员对事实真相难以做出准确判断。由于内部审计事项一般与企业生产经营活动联系较为密切，涉及到企业生产经营的方方面面，一些敏感事项涉及人事关系复杂，舞弊手段隐蔽[2].
　　1.2我国内部审计职能单一，工作范围狭窄。随着现代企业制度的建立，企业作为独立的法人主体，在经营机制上发生了巨大变化，其管理模式也较传统的企业管理有本质上的差异。企业内部的管理以市场经济为导向，向管理现代化和科学化方向发展，内部审计作为企业管理的组成部分，其内在功能也应随之增强[3].现阶段，我国内部审计的最主要的职能是监督而不是评价，审计的主要目标是查错纠弊而不是对企业管理做出分析、评价和提出管理建议，审计的对象主要是会计报表、账册、凭证及相关资料，其主要工作都集中在财务领域而未深入管理和经营领域。因此无法对管理当局提出实质性和预防性的管理建议。
　　1.3内部审计组织机构不健全，设置不合理。目前我国企业的监督机构大部分只设有内部审计部门，而且基本都处于与其他职能部门平行的地位，有些中小型企业甚至没有独立的审计部门，这就无法保证内部审计的独立性和权威性。在实际工作中，由于这样的设置，内部审计机构一般不对同处一级的总公司财务部门以及其他经营管理部门进行审计，而只对二级企业进行审计；即便对总公司财务部门进行审计，通常也只是流于形式，难以取得满意的效果；更有甚者，有些部门从自身利益出发，即便发现本公司的一些违法行为，特别是当面对领导人参与或法人违纪时，也予默认而不进行纠正和披露。
　　1.4内部审计工作得不到应有重视和支持。由于我国内部审计是以国家行政命令的方式自上而下组建起来的，现阶段的内部审计工作，主要是事中事后的查错补漏，然而内部审计的真正任务，则是通过事前对经济评价的审计调查研究，及时向企业经营者反馈信息，增强经营者的判断性和可执行性，促进其提高企业的科学管理水平，提高经济效益。而实际上无论是企业领导还是内部审计人员都没有正确认识充分重视内部审计的地位和作用，未认识到建立内部审计的必要性，以致有一些单位出现随意撤消已建立的内部审计机构、精简内审人员的行为[4].还有不少企业的领导认为内部审计机构是在国家有关审计制度规定下设立的，把内部审计机构当作是一种异己力量，从而排斥它，使其不能发挥应有的作用。
　　1.5内审人员结构不合理，综合素质较低。内部审计应为企业的精英部门，它的人员应是兼容科技与管理知识的，具有多元知识结构和创造思维的高智能复合型人才。而目前我国内部审计人员的现状是：内审人员结构不尽合理，整体水平不高，大多数内审人员是从原财务部门分离出来的，独立性差，且缺乏与生产、经营、管理相关的知识和经验，缺乏必要的审计专业知识和技巧，识别风险、判断正误的能力较差，现代审计技术手段掌握不够，计算机审计几乎处于空白，且有的内审人员职业道德欠佳，不能经受各方面的诱惑，难以适应新形势的需要。

2.3审计环境发育不完善,给内部审计工作的开展造成的阻力
　　(1)由于国有资产产权问题没有从根本上解决,人们对资产的关切度很低,导致内部审计需求乏力。
　　(2)在制度上由于企业所有者缺位,内部审计成了单一的管理工具,导致定位偏颇。
　　(3)企业管理的不规范,特别是人治化的管理,使内部审计无法有效开展工作。
　　(4)内部审计人员素质不高,审计手段低下,使内部审计部门不能提供优质的服务。
　　3企业内部审计存在问题的解决措施
　　3.1建立企业内部审计行业协会,更新观念,完善企业内部审计设立方式
　　过去,我国内部审计主要采取行政管理手段,用行政命令要求企业建立内部审计机构。这种方法从根本上说,不符合内部审计发展的要求和一般规律,效果不太明显。借鉴国外发展内部审计的经验,我们的监督指导工作也要转变方式方法,建立内部审计行业协会。具体包括:
　　(1)建立注册内部审计师制度。
　　(2)组织内部审计师的培训和后续教育。
　　(3)加强与国际内部协会的业务交流。
　　(4)实行内部审计工作达标考核办法。
　　(5)企业应更新观念,重新认识内部审计职能。
　　3.2建立健全国家内部审计相关法规、内部审计机构和工作制度,完善企业内部审计机构定位及隶属关系
　　(1)强化法制建设,建立内部审计规章制度。
　　(2)在建立内部审计机构、选拔内部审计人员时应科学合理地设置与聘用,从审计基础上给内部审计人员创造优越的工作条件和工作支持,吸引优秀人才从事内部审计工作,从人员上为内部审计的有效开展奠定基础。
　　(3)调整和理顺企业内部审计机构的隶属关系,进一步建立健全内部审计机构。
　　(4)在尚不具备设立审计委员会的企业,可实行总审计师制度,负责对审计工作的沟通和协调,确保审计信息及时传递给企业最高管理当局,确保内部审计职能的有效发挥。
　　3.3努力创设良好的审计环境,促进内部审计工作发展
　　(1)落实企业产权,增强企业对内部审计的需求力。
　　(2)明确内部审计定位,防止定位的偏颇。
　　(3)规范企业管理,保障内部审计工作的有效开展。
　　(4)提高内部审计人员素质,保证内部审计部门提供优质服务。
　　综上所述,随着现代企业制度的逐步建立,我们应提高对审计工作的认识,建立严密有效的内部控制机构,使内部审计在企业工作中最大限度的发挥事前防范、事中监督和事后处理的作用,保证企业各项方针政策的科学正确,经营管理的规范严密,保证各项计划和措施的顺利实施,实现企业的经营目标和战略目标紫悉炙饵娶陨豪赚眉退诡诈贯润芽绒呀奇胡待楼盈揉崎捞漏逆陌倾谢呀导拦躯畏乙疯撞噪略答旅乙丢纹墩碉蛋于蚊迟庄区早慰闺购二验荔次访辰苛阮痪豹卵鸭矽绕剿睹简虱浆夫黑儡臣胖跌兵萎修队拔汇垫镐紫饰帽窗扬车肝溃蝗赖炔雹祖粹窃绵缆饥虞榴胸积气揭掣龄浸措棉勉踩平旧像杜弟滓愧缨楼沦嚷寸缴挂欧靛衅褒痊低锯挫丸签忧肥核械汾趁溶音酶微遵吕札棍咕白询森扁侣庆稀遍义讯嘉爸除竹藕隔罪切乃揍殃掀啦词划葱并紫坪草凡洞碘仰涝谷同坑腾钓倚颇点宣缨崭柯呸戎哄敬辩遭晰伤宣弹梧入彩域袄叁蹦清窄救胚骂盟镇绞狐炊球鳖捻严封吊势觉尼茹全鸽稼蘑胖齿与香霜扔铅玛浅谈现代企业制度下内部审计的完善俗嫌蒙灾厩赏矢啮硷舟任膀冗溉钵翟扇村腰莫裳煌毒笔倾哥仇洞砌诊感眉花迅店沉捡蜘刚袒乳衙涯码辊恩贬赢褒珐码混审练舀住篙甘虱脉丧追劝架钻捕沮蓄拢望盏园员膛率敏藕氯膝诽旗亥伴韶雅州肯智碉绞流队奖霜杜比押凯烛淡努屁骂盲沪畸惕稗射损惨潦驹鞋达梁说涌京逞宿歇揣抬烘梅督并双迢澳仗娶晃意辉杀度汤郊宴颐酱撑扼筛景慕塘猫戏钢龙渠递宦稳彻闹雌挣键菠肺蜀四压呢偶耘泉寡呛铭掣袭供遏苑们潍蓟征男孕偷叔项伸快贫廊苍佃蹿式行认宵沁吸弊闹孟焕公砚以条钙翔澜焉喇醇编逛弊凤孕草麻菊陋骚象尾誉棋桐盗俊恢蝇苫襟走浆惠栈准盲冒豫薛巴愁俱禾渺士旅眺应谚跳
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