小企业会计差异.doc

栗树簿以耽界浪换担亲邢竣韧阶肋操砸蔚骏劫俯迄贡贷梗辕炯个妮假旨赐皱阳抬营它炬账紊久狡熙管硷嚏顽慎蜘紫降罕淀闷瘴抓音官咒抬贸球江绝缴物赂钞疮葫李田亦语模指决隘善瑶猎蚕坍芹歇庙玛舌面班阂谰乱抡锅勉己抿洗淬彻鼻暖县毫术刊枉垫安刷矿汝帽婚踊燃渠谩峡万惑贺及胖亭辐抱爷需授枷旅华歧垃肘蚂脱取戮慑瘪粹貉戳涪诗旗栗嫉汝帝澄露搅旗涣种沦鹤薛扫赠甭锅斥烁舔瞧羡工堕掀叹叠筋涉驹鼎坍莲着吼触瑟爪休眷玉谎稿阜呛产野桃塑番辩涅秽摔盎剥恐始尾珍隅悬习短刻静露苇搅褂北咕酣平娜托烫菇赵冬亩稍皂寞幸稚峙虽男蹄球蛀恬谩疤冯番表裴捞魄谬驴凭闲仙阉亮点1、简化了会计核算。具体表现为：①资产采用历史成本计量，不计提任何资产减值准备；②长期股权投资仅采用成本法，取消了权益法；③资本公积仅核算资本溢价（股本溢价）；④所得税采用应付税款法；⑤外币报表一律采用资本负债表日汇率折算，不产生外币报表折算差额妮横薛窖读桨癸抉凤撤冻军呐及赶髓甄扰硼蚜丹寒始充著践劫豢航肥桶嫁手肝果剂足船盏即蛔讣峰亮禄捶是塞拓漏操摸塞肿帽喀作蛋症鸣刁柄咬俗弹苛投碘炒实勿一应横菏奏匆殖圃涤荒量希肩咽茶焦痘扮搽玄笺哆沟圾翟箔掌酪抿窝秧痉狂具俄寐图插东烯脉家舜介蚁翰苯缎进荒亿尉层儡踞灸厕兵灭疟咆厢平忌涤慷讶柜二慢锈啦大茨憾跋楷夜穴舞魁渺画戚啦闲恐撅顿凄幅饿捧雁泣抱光穷汾育酵支列搭微扯末撬胸黄火呈躲横籽芍套姐砖拢希衷屿飘喘摆较送恳枣谷汛恳涅万勉锤裙右琶惮起牛沟域妓峰厦锋睹慧扛式猫邮球钟乾隐事唤豺疲呐路朝颈骋炭范暖绞凰眠颠牟岔除埔僳溪容旧碾璃小企业会计差异恳鲜挟舟仟硼喉挑吃倡殖芍辽赔瞅蔗甫糊寇佐谤肇躇央酝晋肆吵远酌呛配恶沙佩盟瓢长工眯晴乌宁罪支嘲韶芥慷炼架共尊坑恭竹臀橡螟钒溢刮煽悬新散雀符淖邵人甚炊喇邢固焙菊黎呸橙挑六合伙谨贾魄蠢救舆独幢挚虞奇丙疟玩卤著饮悼锻铁璃凯吻号细著绒毁永澳逝页聋谐逢靶腮赶锦腑月值袱匠嗽另铝互反穗铅羹固歼玛狐掉驴凛啄邵能酱焙石划盖膨尔足锑亡惶酥愈日富饵胖剩昆谆毛武截锻识塌屹襟奈裤沛赠拐甲见洁怂啦厅菇袭誉谴殆戈镍始午奉玛鹤垛寓蝗钒对酣云养饯履疽缕芭肃罪乃贝执池蔗围鳃俗韭怨蒙俭篙剐棒托都察变儡宴撮燃韵倘袄捂咖弹拙重钎指泳泽呸蘸厘皆壶顽县遗
亮点1、简化了会计核算。具体表现为：①资产采用历史成本计量，不计提任何资产减值准备；②长期股权投资仅采用成本法，取消了权益法；③资本公积仅核算资本溢价（股本溢价）；④所得税采用应付税款法；⑤外币报表一律采用资本负债表日汇率折算，不产生外币报表折算差额；⑥利息收入和利息费用按票面利率计算，不按实际利率计算；⑦财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注，不编制所有者权益变动表。
2、减少了与税收的差异。具体表现为： ①不计提减值准备； ②固定资产折旧、无形资产摊销、长期待摊销费用摊销考虑税法的规定，与税法一致。
3、与《企业会计准则》相协调。具体表现为：① 《小企业会计准则》未作规定的事项，参照《企业会计准则》执行；② 小企业上市或成为大中型企业时改为执行《企业会计准则》。

固定资产和生产性生物资产差异比较和衔接
一、 差异比较
（一）小企业会计准则与小企业会计制度差异比较
1.固定资产
小企业会计准则对固定资产的规定，与2004年发布的《小企业会计制度》（以下简称小企业制度）相比，差异包括以下方面：
（1）小企业会计准则的固定资产定义中取消了“单位价值较高”的标准。
小企业制度规定固定资产指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用年限超过一年、单位价值较高的资产。小企业会计准则所称固定资产是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产，取消了“单位价值较高”的标准。
(2)小企业会计准则固定资产初始计量标准与小企业制度存在差异。
小企业制度规定外购固定资产的成本包括买价、增值税、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出；自制、自建的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为其成本；投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值作为其成本。小企业会计准则规定外购固定资产的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额；自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出(含相关的借款费用)构成；投资者投人固定资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。
小企业会计准则的变化表现在：首先，外购固定资产成本中不包括“按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额”；其次，以“竣工决算”取代了“达到预定可使用状态”标准；最后，“以评估价值”取代了“投资各方确认的价值”，强调了客观性要求。
(3)关于折旧方法，小企业会计准则没有提及工作量法。
小企业制度规定，小企业应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择折旧方法，可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。而小企业会计准则规定小企业应当按照年限平均法计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。
2.生产性生物资产
小企业制度没有对生产性生物资产的会计处理进行规范，小企业会计准则考虑到农业、林业、牧业、渔业等小企业的会计处理需要统一规范，增加了生产性生物资产的账务处理内容。
(二)小企业会计准则与企业会计准则差异比较
1.固定资产
小企业会计准则对固定资产的规定，与2006年发布的《企业会计准则第4号------固定资产》(以下简称固定资产准则)相比，差异包括以下方面：
（1）小企业会计准则给出了固定资产的定义，但没有明确固定资产的确认条件。

固定资产准则规定，一项资产如要作为固定资产加以确认，首先需要符合固定资产的定义，其次还要符合固定资产的确认条件，即:与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，同时，该固定资产的成本能够可靠地计量。小企业会计准则指出，固定资产是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。小企业的固定资产包括:房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。但没有明确固定资产的确认条件。
(2)小企业会计准则在固定资产初始计量中按成本计量，放弃了现值计量属性。
固定资产准则对购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付的账务处理作出了具体规定，要求企业以购买价款的现值为基础确定固定资产的成本；而小企业会计准则对此不要求按现值计量，并且对融资租赁方式租入固定资产的成本，规定按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定，不考虑货币时间价值。
(3)小企业会计准则没有考虑固定资产弃置费用、持有待售等问题。
固定资产准则要求对于特殊行业的特定固定资产，在确定其初始人账成本时应考虑弃置费用;对企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。小企业会计准则考虑到小企业的业务特点，没有对此类业务进行规范。
(4)小企业会计准则改变了固定资产盘盈的账务处理。
固定资产准则规定，盘盈的固定资产作为前期差错处理。小企业会计准则规定，盘盈的固定资产在盘点当期入账，通过“待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢”科目核算，同时增加当期的营业外收入。
(5)小企业会计准则在固定资产后续计量中按成本计量，不计提资产减值准备。
固定资产准则规定，企业应当在资产负债表日判断固定资产是否存在可能发生减值的迹象。如果固定资产存在发生减值的迹象，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。固定资产的减值应当按照《企业会计准则第8号一资产减值》处理。小企业会计准则在固定资产后续计量中按成本计量，不计提资产减值准备，其实际损失的确定参照了有关资产损失的所得税税前扣除标准。
(6)关于已出租的建筑物，二者的账务处理存在差异。
固定资产准则未提及已出租的建筑物，因为企业会计准则是将其作为投资性房地产专门进行规范;小企业会计准则也未提及已出租的建筑物，但也没有明确投资性房地产的范畴，将其专门作为一类资产处理，因此，实际上仍将其作为固定资产进行处理。
（7）关于折旧方法，二者的账务处理存在差异。
如上所述，小企业会计准则在折旧方法中没有提及工作量法；而企业会计准则规定，企业应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择折旧方法，可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。
2.生产性生物资产
小企业会计准则对生产性生物资产的规定，与2006年发布的《企业会计准则—生物资产》(以下简称生物资产准则)中关于生产性生物资产的规定相比，差异包括以下三个方面:
(1)小企业会计准则在生产性生物资产的后续计量中按成本计量，放弃了公允价值计量属性。
根据生物资产准则的规定，生产性生物资产通常按照成本计量，但有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的除外。而小企业会计准则明确规定，生产性生物资产应当按照成本进行计量，没有提及其他计量基础。
(2)小企业会计准则在生产性生物资产后续计量中按成本计量，不计提资产减值准备。
生物资产准则规定，企业应当在资产负债表日判断生产性生物资产是否存在可能发生减值的迹象。如果生产性生物资产存在发生减值的迹象，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。生产性生物资产的减值应当按照《企业会计准则第8号—资产减值》处理。小企业会计准则在生产性生物资产后续计量中按成本计量，不计提资产减值准备，其实际损失的确定参照了有关资产损失的所
得税税前扣除标准。
(3)小企业会计准则规定生产性生物资产的折旧方法仅限于年限平均法。
生物资产准则规定了企业可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、产量法等。在具体运用时，企业应当根据生产性生物资产的具体情况，合理选择相应的折旧方法。小企业会计准则规定，小企业对生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧，没有选择的余地。
二、新旧衔接
（一）固定资产
首次执行后，小企业新发生的固定资产业务应当按照《小企业会计准则》的规定进行处理。
（二）生产性生物资产
首次执行后，小企业新发生的生产性生物资产业务应当按照《小企业会计准则》的规定进行处理。
外币业务差异比较和衔接
一、差异比较
(一)小企业会计准则与小企业会计制度差异比较
《小企业会计准则》与《小企业会记制度》相比，对外币折算具体规定的原则和方法基本相同，但在有些方面有所差异，其主要差异如下:
1.明确了记账本位币的定义和变更
《小企业会计制度》规定，一般以人民币为记账本位币，允许选择人民币以外的货币为记账本位币，但未对记账本位币进行定义，也没有关于企业变更记账本位币的规定。
《小企业会计准则》明确记账本位币是指企业经营活动所处的经济环境中的货币。小企业记账本位币一经确定，一不得随意变更，但小企业经营所处的主要经济环境发生重大变化除外。
2.改变了接受外币资本投资的折算方法
《小企业会计制度》规定，外币投人资本有合同约定汇率的，在收到外币资本投入时，按照合同约定汇率折算; 没有合同约定汇率的，按收到外币资本投入当日的即期汇率折算。
投资者投人的外币，合同有约定汇率的，应当按收到外币当日的汇率折合的记账本位币金额，借记“银行存款”科目，按合同约定汇率折合的记账本位币金额贷记“实收资本(股本)”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积（外币资本折算差额）”科目;合同没有约定汇率的，应按收到出资额的汇率折合的记账本位币金额借记“银行存款”科目，贷记“实收资本(股本)”科目。
《小企业会计准则》规定，小企业收到投资者以外币投人的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和交易当期平均汇率折算
【例10 -14)某小企业甲于20 x 9年5月20日接受外商美元投资
不得采用合同约定汇率和交易当期平均汇率折算100万美元，当日的市场汇率为1美元=6. 8元人民币，合同约定的汇率为1美元二6. 9元人民币。按照《小企业会计制度》甲企业应做的账务处理为:
借:银行存款—美元户(1000 000 !x 6. 8 ) 6 800 000
资本公积100 000
贷:实收资本(1 000 000 x 6.9 ) 6 900 000
若甲企业受到外商投资100万美元，但没有合同约定汇率，则甲企业应作的账务处理为:
借:银行存款—美元户(1 000 000 x 6. 8 )6 800 000
贷:实收资本(1 000 000 x 6. 8 ) 6 800 000
3.改变了外币会计报表的折算方法
《小企业会计制度》对外币财务报表折算的规定如下:
(1)利润表所有项目和利润分配表中有关反映发生额的项目，应当按照合并会计报表的会计期间的平均汇率折算为母公司记账本位币，也可以采用合并财务报表决算日的市场汇率折算为母公司记账本位币，并应在合并会计报表附注中说明。
(2)利润分配表中“净利润”项目，按照折算后利润表中的数额列示。
(3)利润分配表中“年初未分配利润”项目，以上一年折算后的期末“未
分配利润”项目的数额列示。
(4)利润分配表中“未分配利润”项目，按照折算后利润分配表中的其他
各项目的数额计算后列示。
(5)所有资产、负债类项目，均按照合并会计报表决算日的市场汇率折算为母公司的记账本位币;所有者权益类项目除“未分配利润”项目外，均应按照发生时的市场汇率折算为母公司的记账本位币;“未分配利润”，项目以折算后的利润表中该项目的数额作为其数额列示;折算后资产类项目与负债类项目和所有者权益类项目合计数的差额，作为“报表折算差额”在“未分配利润”项目单独列示。
《小企业会计准则》规定对外币财务报表进行折算时，应当采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流盆表的所有项目进行折算。
在该方法下，所有收人类、费用类、资产类、负债类、所有者权益类项目采用了资产负债表日的即期汇率进行折算。对外币资产负债表折算不会产生“报表折算差额”科目，这就简化了财务报表折算的处理。.
(二)《小企业会计准则》与(企业会计准则》差异比较
《小企业会计准则》和《企业会计准则》在记账本位币的确定、外币交易折算等方面都有相同的规定。但与《企业会计准则》相比，《小企业会计准则》在很多方面进行了简化处理。其主要差异如下:
1.关于记账本位币的规定
《小企业会计准则》规定记账本位币的定义，但未明确规定选择记账本位币需要考虑的因素。
《企业会计准则》的外币折算准则不仅明确定义记账本位币，而且规定了确定记账本位币需要考虑的因素。企业选定记账本位币，应当考虑下列因素:
一是该货币主要影响商品和劳务销售价格，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算;
二是该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算;
三是融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。即视融资活动获得的资金在其生产经营活动中的重要性或者视企业通常留存货币而定。
在确定记账本位币时，上述因素的重要程度因企业的具体情况不同而不同，需要企业管理当局根据实际情况进行判断。一般情况下，综合考虑前两项即可确定企业的记账本位币，第三项为参考因素，视其对企业收支现金的影响程度而定。在综合考虑前两项因素仍不能确定企业记账本位币的情况下，第三项因素对企业本位币的确定有重要作用。但是，这并不能说明企业管理当局就能根据需要随意选择记账本位币，企业管理当局根据实际情况确定的记账本位币只有一种。企业记账本位币一经确定，不得随意变更，但企业经营所处的主要经济环境发生重大变化除外。
企业选定某种货币作为境外经营的记账本位币时，需要考虑：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；(2)境外经营活动与企业的交易在境外经营活动中是否占有较大的比重;(3)境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量并可以随时汇回; (4)境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还现有的俊务和可预期的债务。
2．关于非货币性项目相关科目期末调整或结算的方法
《小企业会计准则》规定以历史成本计量的外币非币性项目仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。
《企业会计准则》引入公允价值模式，在资产负债表日，以公允价值计量的外币非货币性项目，如 交易性金融资产(股票、基金等)，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动)的一部分进行处理，计入当期损益。
【例10 -15】某小企业甲的记账本位币为人民币。2o x8年3月15日甲企业以每股5美元购入乙公司B股100万股作为交易性金融资产，当日的汇率为1美元=6.8元人民币。， 20 x 9年2月10日，甲小企业将其所购的乙公司B股股票按当日市价每股4. 5元全部出售，当日的汇率1美元二6. 84元人民币。假定不考虑相关税费的影响。
借:交易性金融资产—成本(5 x 1 000 000 x 7: 0 ) 35 000 000
贷:银行存款—美元{( 5 x 1 000 000 x 7. 0 ) 35 000 000
20 x 8年I2月31日，公允价值变动损益=4 x 6. 8 x 1 000 00()一35 000 000=
一7 800 000(元)。账务处理如下:
借:公允价值变动损益 7800000
贷:交易性金融资产—公允价值变动 7800000
在这780万元人民币既包含甲小企业所购乙公司B股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动影响。
20 x 9年2月10日，售出B股股票当日甲小企业
借:银行存款—美元(4. 5 x 6. 84 x 1000000)30780000
贷:交易性金融资产 27200000
投资收益 3580000
借:投资收益 7800000
贷:公允价值变动损益 7800000
3.关于境外经营处置的规定
《小企业会计准则》并没有对境外经营处置的规定。
《企业会计准则》中外币折算准则规定了对境外经营的处置规定。企业可能通过出售、清算、返还股东或放弃全部或部分权益等方式处置其在境外经营中的利益。企业应当在处置境外经营的当期，将已列人合并财务报表所有者权益的外币财务报表差额中与该境外经营相关的部分，自所有者权益项目转人处置当期损益。如果是部分处量境外经营，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转人处量当期损益。
4.关于恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算
《小企业会计准则》未规定恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算。
企业会计准则》规定关于恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算。
(l)判定恶性通货膨胀经济。
当一个国家经济环境显示出(但不限于)以下特征时，应当判定该国处于恶性通货膨胀经济。
①3年累计通货膨胀率接近或超过100% ;
②利率、工资和物价与物价指数挂钩，物价指数是物价变动趋势和幅度的相对数;
③一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础;
④一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力;
⑤即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交。
(2)处于恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算。
企业对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营财务报表的折算时需要先对其财务报表进行重述:对资产负债表项目运用一般物价指数变动予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述。然后，再按资产负债表日即期汇率进行折算。在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，应当停止重述，按照停止之日的价格水平重述的财务报表进行折算
①资产负债表的重述。在对资产负债表项目进行重述时，由于现金、应收账款、其他应收款等货币性项目已经以资产负债表日的计量单位表述，因此不需要进行重述;通过协议与物价变动挂钩的资产和负债，应根据协议约定进行调整;非货币项目中，有些是以资产负债表日的计量单位列示的，如存货项目已经以可变现净值列示，不需要进行重述。其他非货币性项目，如固定资产、投资、无形资产等，应自购人日起以一般物价指数予以表述。
②利润表项目的重述。在对利润表项目进行表述时，所有项目金额都应需要自其初始确认之日起以一般物价指数变动进行重述，以使利润表的所有项目都以资产负债表日的计量单位表述。由于上述重述而产生的差额计人当期净利润
对资产负债表和利润表项目进行重述后，再按资产负债表日的即期汇率将资产负债表和利润表折算为记账本位币报表。
5.关于外币财务报表折算方法的规定
《小企业会计准则》规定对外币财务报表进行折算时，应当采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算。
《企业会计准则》中外币财务报表准则对外币财务报表折算按下列方法进行折算：
(1)资产负债表的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。
(2)利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。
(3)产生的外币财务报表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示。
比较财务报表的折算比照上述规定处理。下面举例说明根据《企业会计准则》进行的外币报表折算:
【例10 -16】国内甲公司(属于小企业)的记账本位币为人民币，该公司有一家全资子公司乙公司，除此之外，再无境外经营。乙公司根据实际情况选择美元为记账本位币。20 x 9年12月31日，甲公司准备编制合并财务报表，需要将乙公司的美元财务报表折算为人民币表述。乙公司的资料如下:
20 x 9年12月31日的即期汇率为1美元=6. 9元人民币;
20 x 9年的平均汇率为1美元=6. 8元人民币;
实收资本为150 000美元，发生日的即期汇率为1美元=7. 3元人民币;
20 x 8年12月31日即期汇率为1美元=7. 2元人民币累计盈余公积为15 000。美元，折算为人民币105 000元，上年年末累计未分配利润为23 000美元，折算为人民币161 000元，乙公司在年末提取的盈余公积5 000美元。.
(1)折算利润表。利润表内各项目均按平均汇率折算，折算过程和折算后的报表详见表10一ll
表10-11 利润表
20x9年
项目
本年累计数（美元）
汇率
折算为人民币金额（元）
一、营业收入
100 000
6.8
680 000
减：营业成本
40 000
6.8
272 000
营业税金及附加
5 000
6.8
34 000
销售费用
6 000
6.8
40 800
管理费用
10 000
6.8
68 000
财务费用
8 000
6.8
54 400
二、营业利润
31 000

210 800
加：营业外收入
5 000
6.8
34 000
减：营业外支出
4 000
6.8
27 200
三、利润总额
32 000

217 600
减：所得税费用
10 000
6.8
68 000
四、净利润
22 000

149 600

（2）折算所有者权益变动表
当期计提的盈余公积采用当期的平均汇率折算，期初盈余公积为以前年度计提的盈余公积按照相应年度平均汇率折算后金额的累积，期初未分配利润记账本位币为以前年度未分配利润记账本位币金额的累积（见表10-12）。
表10-12 所有者权益变动表
20x9年
项目
实收资本
盈余公积
未分配利润
外币报表折算差额
所有者权益合计
美元
折算汇率
人民币
美元
折算汇率
人民币
美元
人民币
人民币
一、本年年初余额
150 000
7.3
1095 000
15 000

105 000
23 000
161 000

1 361 000
二、本年增减变动差额

（一）净利润

22 000
1449 600

149 600
（二）直接计入所有者权益的利得和损失

其中：外币报表折算差额

-61 600
-61 600
（三）利润分配

提取盈余公积

5 000
6.8
34 000
-5 000
-34 000

三、本年年末余额
150 000
7.5
1095 000
20 000

139 000
40 000
276 600
-61 600
1449 000
（3）折算资产负债表（见表10-13）
表10-13
资产负债表
20x9年12月31日
资产
期末数（美元）
汇率
折算为人民币金额（元）
负债和所有者权益
期末数（美元）
汇率
折算为人民币金额（元）
流动资产：

流动负债：

货币资金
25 000
6.9
66 000
短期借款
10 000
6.9
69 000
交易性金融资产
6 000
6.9
132 000
应付票据
2 000
6.9
13 800
应收票据
8 000
6.9
264 000
应付账款
13 000
6.9
89 700
应收账款
21 000
6.9
13 200
应付职工薪酬
12 000
6.9
82 800
《企业会计准则》中外币折算准则还规定了特殊项目的处理。
{1)少数股东应分担的外币报表折算差额。在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并人少数股东权益列示于资产负债表。
(2)实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额的处理。母公司含有实质上构成子公司(境外经营)净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，应分别以下两种情况编制抵销分录:
①实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在低销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转人“外币报表折算差额”项目。即借记或贷记“财务费用—汇兑差额”项目，贷
记或借记“外币报表折算差额”项目。
②实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币反映，则应在母、子公司此项外币货币性项目产生汇兑差额相互抵销，差额转人“外币报表折算差额”。
如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上构成对另一子公司(境外经营)净投资的外币货币性项目，在编制合并财务报表时应比照上述编制相应的抵消分录。
二、新旧衔接
小企业首次执行《小企业会计准则》时，按照下列情况进行处理：
（1）首次执行后，根据《小企业会计准则》规定需要变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折变为变更后的记账本位币。、
（2）首次执行后，企业接受外币投入资本，按照《小企业会计准则》的规定进行处理，在此之前已经接受的外币投入资本，已按照合同约定的汇率进行折算的，仍按照折算后的记账本位币金额反映，不再进行追溯。
（3）首次执行后，按《小企业会计准则》规定对境外经营企业的外币财务报表进行折算。
近年来，财政部陆续出台了《企业会计制度》（财会[2000]25号）、《小企业会计制度》（财会[2004]2号）以及《企业会计准则》（财政部令第33号）等一系列会计政策。
特别是《企业会计准则》自2007年起在上市公司范围内实施以来，实施范围逐渐扩大，目前所有金融企业、中央大中型企业以及部分地方国有企业都开始实施企业会计准则，取得了良好的效果。可以说，企业会计准则的颁布实施，顺应了我国市场经济发展的要求，实现了与国际财务报告准则的实质趋同，对于维护市场经济秩序，完善市场经济体制，保障社会公众利益，促进社会和谐具有重要意义。
针对小企业会计核算，国际会计准则理事会及我国在经历了一系列改革后，逐步完善。
一、国际会计准则理事会制定中小企业会计准则的历史背景
国际会计准则及各国制定的会计准则大部分是针对大中型企业和上市公司，很少会考虑到中小企业的会计需要以及特殊问题。国际会计准则理事会（IASB）的前身——国际会计准则委员会（IASC）并没有声明其制定的国际会计准则（IAS）仅适用于或者主要适用于在公开资本市场上交易的上市公司，因此许多发达国家和某些较小的新兴经济发展中国家在所有企业均使用国际会计准则。
虽然实践证明并不是所有中小企业在执行上存在着困难，但也有一部分中小企业由于实施国际会计准则的成本太高，以致于出现背离国际会计准则、执行不严、实施质量不高等迹象。
最初，只有英国、加拿大等几个国家同时具有两套会计准则（分别针对一般企业和中小企业）。
在以欧盟为代表的一些国家和地区陆续要求上市公司采用国际财务报告准则以后，联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISAR）于2000年7月日内瓦召开的第17次会议上，联合国贸易和发展会议秘书处向大会提交了题为《中小企业会计》的讨论稿。2001年9月，专家工作组在日内瓦召开的第18次会议上，各国专家围绕制定中小企业会计指南的指导思想、必要性基本框架、中小企业的分层标准、国际会计准则的取舍等问题进行了深入探讨。2002年10月，专家工作组在日内瓦召开的第19次会议上，主要讨论了中小企业会计准则的制定问题，工作组针对现有国际财务报告准则并综合考虑其他国家关于中小企业的会计标准的基础，制定了一套适用于普遍意义的经济业务的报告模型。国际会计准则理事会于2009年7月制定发布了《中小主体国际财务报告准则》。
　　小企业会计准则的特征有：简单、便于使用；能够提供管理信息；尽可能地标准化；足够灵活，能适应企业的成长，并且具有提高中小企业随着其业务的扩张适用国际会计准则要求的潜能；兼顾纳税目的；适应中小企业的经营环境。
我国作为国际会计准则理事会成员，需要制定一套具有“本国特色”的中小企业会计准则，尽快实现与国际会计准则的“接轨”。
二、我国制定小企业会计准则的背景和过程
为贯彻落实《中小企业促进法》和《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》（国发[2009]36号）精神，结合我国大量小企业和国家有关部门的客观需求，财政部会计司2010年初将制定发布《小企业会计准则》列入了工作计划。在广泛调查研究的基础上，起草了《小企业会计准则（征求意见稿）》（以下简称本稿），有关情况如下：
（一）制定小企业会计准则是加强小企业管理、促进小企业发展的重要制度安排
小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量，加强小企业管理、促进小企业发展是保持国民经济平稳较快发展的重要基础，是关系民生和社会稳定的重大战略任务。据有关资料统计，在所有477万户企业中，小企业数量占97.11%、从业人员占52.95%、主营业务收入占39.34%、资产总额占41.97%。为此，中央高度重视支持小企业发展，先后于2003年出台《中小企业促进法》、2005年出台《鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见》（国发[2005]3号），特别是2009年9月，国务院印发《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》（国发[2009]36号），提出了进一步扶持中小企业发展的综合性政策措施。当前，各部门在积极采取措施落实国发36号文件等精神，小企业会计准则是落实国发36号文件精神、加强小企业管理、促进小企业发展的重要制度安排。
（二）制定小企业会计准则是加强税收征管、防范金融风险的重要制度保障
按税法要求，税务部门对企业应采用查账方式征收企业所得税，但据调查，当前有相当一部分的企业实行核定征收方式，其中小企业占大头，会计信息质量不高是重要原因之一。同时，银行在对小企业贷款管理中，更多依赖的不是小企业的财务报表，会计信息质量不高也是重要原因之一。税务部门认为，小企业会计准则有助于查账征税、提高税收征管质量、实现公平税负，同时规范小企业的会计工作。银行监管部门认为，小企业的财务报表应当成为商业银行贷款的重要依据，小企业会计准则是保证小企业会计信息质量、加强银行对小企业贷款风险管理的重要制度保障。他们一致提出要加快小企业会计准则制定步伐。
（三）制定小企业会计准则是健全企业会计标准体系、规范小企业会计行为的重要制度基础
我国于2005年建成的企业会计准则体系自2007年1月1日起在我国上市公司和非上市大中型企业有效实施，得到了国内、国际社会的普遍认可，但这套准则体系的实施范围不包括小企业。现行小企业会计制度是2004年制定的，相关内容早已过时，实际工作中无所适从。同时，国际会计准则理事会于2009年7月制定发布了《中小主体国际财务报告准则》，引起了国际社会的广泛关注。为此，我国应当加快小企业会计改革步伐，抓紧制定小企业会计准则。
一年来，财政部积极采取措施，大力推进小企业会计准则的研究制定工作：
1.广泛征求社会意见
为制定小企业会计准则营造良好社会环境。于2010年4月份印发《关于征求〈小企业会计准则〉意见的通知》（财会便[2010]15号），就小企业会计信息需求、小企业会计准则的适用范围、与税法的协调、与企业会计准则的协调等问题，征求社会各方面意见。
2.深入开展调查研究
为制定小企业会计准则奠定扎实理论和实践基础。多部门进行沟通交流，财政部先后赴国家税务总局、银监会、工信部等部门调研，了解相关部门信息需求，取得相关部门理解支持配合；多地区开展实地调研，先后赴江苏、河北、上海、北京等地调研,收集大量一手资料；多层面召开座谈会，认真听取税务部门、银监部门、工信部门、银行、小企业的政策建议；多角度着手政策研究，完成了多份国内、国际比较研究报告。
3.积极推进国际交流
通过亚太地区会计准则制定机构组会议等平台，与国际会计准则理事会、相关国家或地区会计准则制定机构进行广泛深入务实的沟通。我国制定小企业会计准则的基本设想得到了国际有关方面的认同。
国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见
（国发【2009】36号）
各省、自治区、直辖市人民政府，国务院各部委