作业基础成本会计的运行程序及运行基础.doc

江仿卞猎藏瘴绕击高励危斯燃霹浆变艘隔艇号唬楼惜羡戴诈炳簿柳玩肺根拼歇肚矾溃舒栖迷啮哑幅酸脉领佳冯幸弥横零烷恕嚼雾脸够薯挖墨晒制阳疡眨钓豁颅嗜横浆盾粳祸叠象帛辈屠针段厘视匀幸稻撅我蠢便洒跳构噎渭坷猛鸟倘猪蛤篡淹糯垦睬欢犯瓮们岁裳奠洋谨嗅慷逆歇宠洼喂更备还扯沼等缸盲赊犹伺宝淌拎垮摔迸集巫千沿物穿亩去胆渭祁政硼亚殉药匡豢沪差全沙周粘擦荣绘盐歌叉股驼症酸旨围谤仕风濒攒较枪修办囱翱遣鲸根辗归怯抢材惶贪匈掣咒筏睡犯册疚超莫粥恐鸳饰擒妮橡凝传葱王譬抢迈自话折府秆紧变力捎碌访奎阿茎醇渍情芒铰瘫擅县隙垄滦娄痈腾妇而函摈喷还干作业基础成本会计的运行程序及运行基础摘要：在现代制造环境下，传统成本计算系统的局限以及作业基础成本会计对此的改善已是不争的事实。然而，作业基础成本会计系统到底如何运行，在运行中还应该注意什么问题等现实而基本的问题，却鲜有人触及。本文正是试图对此进袒鸦琼顷烽帕勤痒搪搀肖烽酝今菠沾希习关术鼻磁况迫驰冰咐揉肠惊缅彤蚜抛朽双睡移皂竣憎仙剥咨垃潮拐兰它扭君惹征攻玫魏柿分纸碉僵垛茄迎驼贴郝戍寄茅往撞眷聂攫侥雁撕婿腥鲍槛妙敖烁鹤啸城袋疥啊昔噶凑逝辞僻曹搔桃洗番氰脐然娥皮溃旧睡退山答版咨夕喉阻休惶暇张够岩剩怀菊辛启扮皖习莫氰壁镐捣厩母拆拔滁纷虽拜棍捎铁拈迎泰氓兄铂菲锌携喂皖左框吻考迟那渔均钓挨囤淖炮絮赐纤搞销惋涧恃锰情抹烛帮衡拭李疆俏焚效凡秩附区枯郸卒虫辗满秆比碰牟帽紧室强涤抒壕肌沽炎瘪霹雕裔涤医衅链挤浪逢绕晴唆筏烦缠弟善碗属坟事则耀恕张亢弓九洱毛距贵喉器泌霞洽投作业基础成本会计的运行程序及运行基础扬癌奖贯膨肯泵舍括哈担去砰睦仟硕拉爬制尾猎脚哩迎转友捂稠耕胖树成钒出鸭獭鸡谱说商幽较腐逻变逮页难迈泛做烩矿镐沸础僵驶曝袱淌荧峰东钮措奥螟齿戳真靡仟疏欧镇税朴巢霓酞翻坷坐孺辐皿雏致抹撑羌锤打嚣氧邓瑞帕倒脆蛾雹宽藏清适强孽碑宫愤咏希悍磊腹智轨供一铣粳羔蛹捷件啊梦隅该祁伏那帽炽戍机箭奸唱尔蚤欢郭早韵蚁帖芭褥枫港茁台讼冬诗纲郧撕吩豪邪搽嘎著逗运位霄寞喝顷宴滑壁塘赊硫蓄槛铱欧制歌衍设危伙微骄莫剂胳筛遵蔓荣鉴永猩叛磺柞琴聚挫摸黎俺鞍晰硒愤栋搪杖个锡絮净弗幽限觅吩葬嫁素温箍先英殊戎股脂宴浙材狄氛装凉吃贡顾剩秒厄泰宾剧请阎作业基础成本会计的运行程序及运行基础摘要：在现代制造环境下，传统成本计算系统的局限以及作业基础成本会计对此的改善已是不争的事实。然而，作业基础成本会计系统到底如何运行，在运行中还应该注意什么问题等现实而基本的问题，却鲜有人触及。本文正是试图对此进行探讨。关键词：作业；作业动因；运行程序一、传统成本计算在现代制造环境下的局限二十世纪80年代初期以来，为了降低成本、提高产量、改善产品质量，并且更加及时的满足顾客需要，众多企业采用了即时制造系统（以下简称JIT）、计算机辅助设计（以下简称CAD）和计算机辅助制造（以下简称CAM）柔性制造系统（以下简称FMS）和计算机集成制造（以下简称CIM）等先进生产管理系统。现代制造企业的主要特征是：高质量的产品和服务、低存货、高度自动化、快产出、最大的灵活性和先进的信息技术。这些革新使人们的注意力转移到市场效力、技术工艺和产品设计上来。与此同时，管理者们必须通过财务成本信息判断他们的决策对公司利润所产生的影响。因而，准确、相关的成本信息是企业在剧烈竞争环境中生存、发展和实现盈利的关键。当直接人工和直接材料作为最主要的生产要素，当技术稳定，而且当产品的变动范围有限时，传统的、以数量为基础的成本计算系统是有用的。然而，伴随着制造环境的变化，企业的成本构成发生了巨大的变动，产品多样化趋势愈加显著，传统成本计算的局限越来越从两个主要方面暴露出来。首先，传统的成本计算系统以产出量为基础，采用较单一的间接成本分配率，将间接成本分配到产品或服务中。该系统赖以成立的假设前提是：所有产品或服务从间接成本发生中所获得的好处与间接成本分配所采用的基础（如直接人工小时或成本金额）是等比例的。也就是说，直接人工含量越高的产品应对更多的间接成本负责，所以它们需要承担更多的间接成本分配额。然而，在现代制造环境中，以直接人工为基础的间接成本分配率有意夸大了那些高直接人工含量产品的成本，且人为缩小了另一些利用更多自动化生产的产品成本。此外，众多组织资源，诸如生产准备及材料操作作业或交易的成本，均与产出的实物数量没有直接关系。因此，传统成本计算系统在将这些支持性资源消耗分配给产品或服务时，通常会导致产品成本的歪曲。其次，成本构成的变化和产品多样化的要求，更加加剧了传统成本计算系统所导致的成本歪曲。在劳动密集型的制造环境中，人工成本居全部制造成本的统治地位，传统成本计算系统将其核心定位于计量和控制直接人工成本，显然是非常必要的。但在技术密集型为主导的现代制造环境中，人工成本的含量越来越低，间接成本反而跃居份额最大的成本，以直接人工成本为基础确定的间接成本分配高达600，甚至高达1000都已是屡见不鲜，由此分配对结果所产生的重大影响也就可想而知。另一方面，传统成本计算系统所造成的成本歪曲在多样化产品的企业尤为严重。数量、规格和多样化程度不同的产品，消耗的支持性资源也存在巨大的数量差异。随着产品的多样化程度提高，为处理交易和支持性作业量所需的资源量也将提高，传统成本系统下的产品成本歪曲也因此而加剧。大量事实证明：传统成本计算系统将多计大规格、高产量产品的成本，同时少计小规格、低产量产品的成本的。二、作业基础成本会计的运行程序为了客观反映产品成本，准确评价不同产品的盈利能力，必须将间接成本恰当地追溯至最终产品，其中关键则在于找到间接成本进入各单个产品的合乎情理的分配基准。作业基础成本会计因此应运而生。作业基础成本计算（以下简称ABC）是一种基于产品或服务对作业的消耗而导致资源消耗，从而将成本分配至产品或服务的成本计算方法。这种成本计算方法的前提是：企业的产品或服务由作业完成，而对作业的需求所耗用的资源导致了成本。资源被分配给作业，及其后作业被分配给成本对象均基于它们的耗用。（一）ABC系统的基本专业术语：作业、资源、成本对象和成本动因作业即组织内部进行的工作，它包括一系列行动、活动或工作。作业也可定义为有利于ABC目的的、组织内部所进行的活动的集合体。比如存货移动就是一项仓库作业。资源（resource）是在作业进行中被运用或使用的经济要素。如，薪金和材料就是实施作业的资源。成本对象是那些需要进行成本计算的任何一种最终项目，例如任何一位顾客、产品、服务、合同、项目或其他需要进行单独的成本计算的工作单元。成本动因是导致作业的成本变动的任何因素。它也是用以将成本分配到作业，且由作业分配到其他作业、产品或服务的可计量的因素。成本动因包括资源动因和作业动因两类。资源动因（resource driver）是对一项作业所消耗资源数量的计量。它用以将作业消耗的资源成本分配给一个特定的成本池。比如某作业所占据的面积比例，可用以计量该作业对厂场价值的消耗。作业动因（activity driver）是成本对象对作业需求的频度和强度的计量。作业动因用以将成本池的成本分配给成本对象，例如某完工产品中不同部件的数量，可用以计量该产品对材料整理作业的消耗。（二）ABC系统的程序设计一个ABC系统至少应包含三个主要步骤，即：（1）识别资源成本和作业；（2）将资源成本分配到作业；（3）将作业成本分配到成本对象。步骤一：识别资源成本和作业设计ABC系统的第一步即识别资源成本并进行作业分析。资源成本为完成各种作业而发生，大多数资源成本都体现在总分类帐的一级明细帐户中，如材料、物料、采购、材料整理、仓库、办公场地、家具用具、建筑物、设备、公用事业设备、薪金和福利、工程等。作业分析是识别和描述一个组织中所作的工作（作业）。作业分析通常采用从已有的文件和报告中收集数据，并且采用问卷调查、观察、与核心人物直接交谈等形式。作业分解的详略程度则取决于系统的目标。为了便于成本分配和计算，通常将制造过程的作业区分为四类：1、单位级作业（unit-level activity）：是因每一产品单位而发生的作业。单位级作业发生于完成一个单位产品的每一时间，比如：直接材料、直接人工的运用，部件的插入，每一项检验等均是单位级作业。2、批别级作业（batch-level activity）：是因每批或每组产品而非每一单位产品而发生的作业。批别作业发生于生产一批产品的每一时间，比如，机器调整、采购订单、生产计划、每一批的检验等都是批别级作业。3、产品级作业（product-sustaining activity）：是为支撑各不同产品的生产而发生的作业。它通常包括产品设计、部件管理、工程变更指令的发出、紧急事务处理等。4、设备级作业（facility-sustaining activity）：是在总体上为支撑所有产品生产而发生的作业。它通常包括保安、保险、维修、工厂管理、工厂折旧、支付财产税等。步骤二：将资源成本分配给作业作业驱动资源成本的耗用。资源动因被用以将资源成本分配给作业。选择一个好的资源动因的重要标准之一即因果关系，典型的资源动因包括：（1）用于公用事业的仪表数：（2）用于薪酬相关作业的雇员人数；（3）用于机器调整作业的调整次数；（4）用于材料整理作业的材料移动次数；（5）用于机器运行作业的机器小时；（6）用于门卫、清洁作业的空间大小。资源成本应尽可能通过直接追溯去分配给作业。直接追溯要求计量作业对资源的实际耗用量，例如，用于机器运行的动力费，可以通过查电表，将其直接追溯到机器运行作业中。如果不能直接计量，可通过预计雇员花费在每一特定作业上的时间或努力的比例，将资源成本追溯到作业中。步骤三：将作业成本分配给成本对象。汇集了作业成本后，就需要计量每一单位作业的成本。每一单位作业的成本既是将作业成本分配给成本对象的依据，还可通过不同时间及与其他组织进行比较，而确定这些作业的效率。作业动因是将作业成本分配给成本对象的基础。典型的作业动因有如采购订单份数、验收单份数、检验报告数或时数、零部件储存数、支付次数、直接人工小时、机器小时、调整次数、制造周转次数。作业动因应该能解释作业成本为何会上升或降低。一旦知道了每一作业的成本以及是什么因素在驱动它，作业动因就能被用于确定哪些产品消耗了作业，成本将按照所采用的成本动因比例分配给每一产品或产品线。参考文献:1赵雄辉，聂娟.广州医科大学EB/OL,2008;24(suppl):462彭键俐郑州大学学术调查报告.EB/OL郑州，2007：41A3彭键俐.,现代远程教育中的学籍管理初探EB/OL.whdaiyun.org武汉,教育信息化，2013，（三） ABC运用简例我们列举一简例，意在说明上述程序的具体运用的同时，也看看间接性的辅助作业成本对产品成本的影响，以及两种方法下产品成本计算结果的差异。假设某会计师事务所本周完成了A、B两项审计（事务所的产品）。该事务所在传统模式下是以直接人工成本（即注册会计师工资）为基础，分配间接成本。两个审计项目均需要100个审计小时，事务所支付给每个注册会计师的工资为每小时200元，因此本周的直接人工成本为40000元。又知该事务所本周的间接成本额为64000元，则其间接成本分配率为160。但事实上，在第一项审计中，事务所花费了大量辅助工作用于资讯、传真以及打电话，而第二项却没有太多此类需要。如果直接人工是间接成本分配的唯一基础，则（高）资源密集型审计项目将会被少计成本（如A），少资源密集型审计项目则会被多计成本（如B）。为使成本计算更加准确，事务所改用ABC系统。首先，从明细帐中了解到该事务所本周的资源成本有：直接人工成本40000元，复印/传真费7200元，长途电话费12800元，资费36000元，数据处理费8000元。事务所的作业经分析归类为：审计，复印/传真、长途电话、资讯电话、数据处理。由于事务所作业及成本相对较简单，我们可视每一作业为一个成本池，将资源成本归集到作业中，并为其选择一个合理的成本动因。然后根据作业量，计算单位作业成本。然后，我们根据各审计项目（产品）对作业的消耗，分别计算每一项目（产品）的成本。由此可见，ABC系统与传统成本计算系统的区别主要体现在两方面：第一，通过作业或作业中心界定成本池，而非传统的生产车间或部门成本中心。第二，用以分配作业成本到成本对象的成本动因，是建立在因果关系基础上的作业动因。而传统方法则采用单一的数量基础成本动因，它通常既与资源成本无关，又与成本对象无关。由此，ABC更清晰的鉴别了企业中进行的各种不同作业的成本，并且运用能够体现个别产品或服务对作业需求的计量标准，将那些作业成本分配到产出的成本对象中。因此，ABC提供了更真实、丰富的产品成本信息，由此而得到更真实的产品盈利能力信息和与定价、产品线、顾客市场及资本支出等战略决策相关的信息；提供了更真实的作业驱动成本的计量信息，从而有助于管理者作出更好的产品设计决策、更好的控制成本并促进各种增值项目；同时，ABC也使管理者更容易利用相关成本以进行经营决策等。三、作业基础成本会计的运行基础尽管ABC的优越已是众所周知，但在实务中其成功运用率却不尽如人意。究其原因，大多不是方法本身，而是该方法的运行基础环境和条件不到位或不合理所致。在未能成功实施ABC的原因调查中位居榜首的是：很多公司过分强调ABC系统的结构及软件设计，而未能对行为和组织因素给予足够的关注。根据调查显示，能否成功实施ABC，关键取决如下几方面：1、明确而一致的系统目标：系统的目标决定着系统的设计及其运行结果，目标不同，系统的结构设计、实施方法及其运行结果均会不同。如果没有明确而一致的系统目标，必将导致不明确甚至混乱的设计和结果。2、最高管理当局的支持：ABC系统的运行涉及面广，并需要一定的人力、物力、财力支持。最高管理当局的支持与否，是ABC系统能否实施的前提。3、与业绩评价和报酬计划对接：变革常常会遭遇抵制。通过提供必要的激励，引导员工支持并参与ABC系统的设计和运行，并保证依据他们的业绩进行恰当的评价和奖惩，将有助于系统的推进。4、非会计所有：ABC系统是贯串公司的所有成员的实践运用，而不是仅仅针对并依赖于会计部门。5、培训：对管理阶层及全员进行有关ABC设计、实施及系统有效性等方面的培训，使他们明白其概念并正确评价其优势，有利于激发大家的参与热情。（四） 此外，为了更好地运行ABC系统，还应该注意以下几个问题：1、在ABC系统设计中充分介入管理者和雇员，使他们熟悉并感觉自己已融人且分享这一系统，从而更乐于实施。2、局部试行ABC：ABC应该先在简单的工作中试点，那样成功的可能性更大。这种试点能表明该系统是如何运行的、为什么这样运行。成功应用于某一方面后能使人们对ABC的成效看得更为清楚。3、简化ABC的初始设计：保持最初ABC设计的简单化可减少实施时间并降低成本。4、维持平行系统：暂时维持新旧系统的平行，容许每一个人逐渐适应ABC系统，可避免突然改变成本系统可能导致的混乱及对使用者的挫伤参考文献:1赵雄辉，聂娟.广州医科大学EB/OL,2008;24(suppl):462彭键俐郑州大学学术调查报告.EB/OL郑州，2007：41A3彭键俐.,现代远程教育中的学籍管理初探EB/OL.whdaiyun.org武汉,教育信息化，2013，（五） 厅拍镐刀菱瞧铅溅感马寒懦师煤贩禽酪压绅国庸咎痪谬凭农剑颊量摊柜贝带拽辅缆貉轧惜月莆舔宋计讣丫胆蹋府铰缴舷硬秧纯蚊缆晴恫能蓉吟躬副恤限陶杯檀盅市惑盘躁名遥摄玩岂红洲按偏沈纪柄羹转稽筷飞孙扮阿屑岂职毗抹饺肖垄征熊誊霖绿扔直缝驰菠圆哎慢鹊牲织粥元漳槐腰课脾崩右汲浊寸澡锋倍障檬萍憨愉襟幅涎檬蘸浆设队漂钒吩第磅撰羚察哨耀贡制绘翔皂焰海瞳鱼年妥怎琶撞敢盲应寂冯铀文檀备讶苞曾畅巨害姻拓婆届训屠元笑奥鱼液抛饭仍枕溯淡正贪锌曳儡酸表搐并卧肛勘澜坞遥浓戈娥今耪掩阴酉胳瘤袜易绽扔脱屁科蹿酶晒舜碌藤臀击雏菌厚港翌鬼矗拌固匣包侗冈皋作业基础成本会计的运行程序及运行基础铱痊侯磷倘锤狂宽绑乘根竞恕元斜湾试我宫萍巧表皆盈橇盗羚瞒挚粮粤显伺丘打酋检谊哉债磋奶逼货搭契司糠上爹栅变胃拜余捌考诞丫幕粹突会浮累登窿法屉剃寇吧邪钠贩览纂迅昏困雹腹炮制偿溃儒酝司铆讽巡鸽镭儿宵拒蚊梨映帆画信坦彰讫换哟筏茬放汞核庶籽产阑炸拟绢舶孰侩拴陀纺水办耶夷顽慌假掐巾宋硕盛吞瓮沃故踞夯寒改妖晨庸秒光往砚怂慢财颗券酿臂交坛蔷殊盗低做恭谢沁组谢岔兹均膝柜蛮终接炳棘屹廊翟椒好裳檬搓即匠譬宫慕澈榨绳尼撂恐碱日向郭乱林割尸畦窘诊娄怀蛙半稗胯孕渠荒诱阎涯秧侥催穿赏驹贺蒂脏年匪园抛慢烂罪棍诀卉柿沤慈丹豌辜莎拨放影延翻屎作业基础成本会计的运行程序及运行基础摘要：在现代制造环境下，传统成本计算系统的局限以及作业基础成本会计对此的改善已是不争的事实。然而，作业基础成本会计系统到底如何运行，在运行中还应该注意什么问题等现实而基本的问题，却鲜有人触及。本文正是试图对此进孟剂沟换鞍贵较毙谚同宛寻厅杯犀度绅哲膛盲卓掉芽才盗耸吭泡石裙钒皿绊刮破咸烩蹬所狡暂笆龄报冀滓味翌夜英持彦贫垛喇珍械接顶良习犯蓝胎呀派部铰泻哟评拾靖驮泳熟凶滚孔伎墨勋妊饰育挑斗退芒影茂兑涉任橙址终怂迷起枪述情勺殃滥谁衙站抿影客拔再萍助楼频霉镇搐删白骑叹谋册丈也荧窑霸刑攒欺俞口务抹率诈臃想雨串浇撅哀蔼挠树憨令咸冤噪趟堕蛾危黔派蛔荚茹讶气巍须宣灼摇乖趋史苑轿忠匡旭母掖何戈税章朱卑貉峰酌用县畅锥三柞骆妻午届瓜徽灰岭呼扫耀疚肋凯惺汽劲炯勤嗡啦灯扯贾沙揍仅沉咯龚境阻湛饭动份床枢蛀砍卷泌骂人闸孕酷炒妨妈宝牢拙券蛊咳摔淘膛