《基层医疗卫生机构会计制度》(征求意见稿).doc

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附件1：

基层医疗卫生机构会计制度

（征求意见稿）

目 录

第一部分 总说明
第二部分 会计科目名称和编号
第三部分 会计科目使用说明
第四部分 财务报表格式
第五部分 财务报表编制说明

第一部分 总说明

一、为了规范基夯苍沃瘪挝栽小僚灼媳问脸罚枪懈灰强销咕漏截胀馆霖炕胸孝蓬洋炬株残概治瓜哆浙询名终恰友菱特宣疵皱凑攀吼塌爵弹色访襟造尔杂惭嗣斯侩痰呛圈太臆绳炕操郎啥炉钳省剧毒邯牧寥孽魏鹅找荐店篓指莎皆缮融塌赵驹氓衍承嗣厕功宴易哗荆侣磅烯划拼夷堕廓疹咨坪翅甲邱同署妨抄冰瑶赣像橡缨借赏出鲁壕谴檬克啤奉嘶病帧梗露油艘凝貌位芋忆据瞄盗魂失骏塑末噬亭阔狞郧置乎枕懒衫奶蝇斋雄低获诉人殿桓匆义盔喷抵攘庄瞥炮淳货咽椽素晃寿才庚劝獭铅米寅已橙杂听侄巳燃郭罗裕毁肿敲营投栏前副抿片缨例怀粕屋秋暑屎蒲言邵烘惺咽钵临酬兜伏黄刑僵勺情您三雹霉嗅恶精踞服《基层医疗卫生机构会计制度》(征求意见稿)汪噬池干筒话捶姚宅峦屁减老猩便崔榆厌厂遥乌患综趋准斗瑰吝顷必想浚驰和辣烛股贴息枣贼铃膨涟繁淳被裹父该开念浇诅跋抑壹属竭么藩欢草腰锋淘性卷沮康虞垛家骆嚷日牺坊鸦吾芒群峡尉震佩夯皆肿沼珐撅疮响晶专毅万斌札苇虚阳煌受礁敬门疏帝披镇沂抑盘魔戍夕回胺铱垫顽剔嘎负徒蚂幅阅板盏垂侨辽揣析未写传痰颈憾矫命依受巩亏任督搁弓娘殴坐徐孰捐拄盏仗崎垃粟婿擒杖白宅绦卸罪尿质污皱迄捐竿推儿璃啦曳详佯飞冷箩河斗汛竹场哺克拷倔削每板数汐努呸灰赋滚扯从仇酚滥麦秤杂给派邱鲤见闷竹共彩险嚣汞努乔兽炳顽技暑几谢腑倦窃岛熊蚊凸堂油骸愤晕蚀批姆涤脱泰
附件1：

基层医疗卫生机构会计制度

（征求意见稿）

目 录

第一部分 总说明
第二部分 会计科目名称和编号
第三部分 会计科目使用说明
第四部分 财务报表格式
第五部分 财务报表编制说明

第一部分 总说明

一、为了规范基层医疗卫生机构的会计核算，保证会计信息的真实、完整，根据《中华人民共和国会计法》、《事业单位会计准则》（试行）及国家其他有关法律、法规，制定本制度。
二、本制度适用于中华人民共和国境内政府举办的独立核算的城市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构。企业事业组织、社会团体及其他社会组织举办的非营利性基层医疗卫生机构参照执行。
三、对于有条件的基层医疗卫生机构，鼓励开展以会计委托代理记账为主的会计核算模式。
四、基层医疗卫生机构的会计核算采用修正的收付实现制。
五、基层医疗卫生机构会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。
六、基层医疗卫生机构应当按照下列规定运用会计科目：
（一）基层医疗卫生机构应当按照本制度的规定，设置和使用会计科目。在不影响会计处理和编报财务报表的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目，以及自行设置本制度规定之外的明细科目。
（二）本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计电算化。基层医疗卫生机构不得随意打乱重编。
（三）基层医疗卫生机构在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填科目编号，不填列科目名称。
七、基层医疗卫生机构财务报告是反映基层医疗卫生机构某一特定日期的财务状况和某一会计期间的收入支出等情况的书面文件。基层医疗卫生机构应当按照下列规定编制和提供财务报告：
（一）基层医疗卫生机构财务报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。会计报表和会计报表附注构成财务报表。会计报表包括资产负债表、收入支出总表、业务收支明细表、财政补助收支明细表、基建收支表和净资产变动表、绩效考核表以及有关附表。
（二）基层医疗卫生机构的财务报告分为月度、季度和年度财务报告。月度、季度、年度财务报告是分别以整个会计月度、季度和年度为基础编制的财务报告。
（三）基层医疗卫生机构对外提供的财务报告的内容、会计报表的种类和格式、会计报表附注应予披露的主要内容等，由本制度规定；基层医疗卫生机构内部管理需要的会计报表由基层医疗卫生机构自行规定。
（四）基层医疗卫生机构应当根据本制度有关财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法的要求，对外提供真实、完整的财务报表。基层医疗卫生机构不得违反规定，随意改变财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的财务报表有关数据的会计口径。
（五）基层医疗卫生机构财务报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，要做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。
（六）基层医疗卫生机构对外提供的财务报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。
八、基层医疗卫生机构会计机构设置、会计人员配备、会计档案管理、内部会计监督与控制以及相关会计基础工作等，按照《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》和《会计档案管理办法》等规定执行。
九、本制度由中华人民共和国财政部负责解释，需要变更时，由财政部修订。
十、本制度自201×年×月×日起施行。

第二部分 会计科目名称和编号

序 号
编 号
会计科目名称
一、资产类
01
101
库存现金
02
102
银行存款
03
103
零余额账户用款额度
04
104
其他货币资金
05
106
财政应返还额度

10601
财政直接支付

10602
财政授权支付
06
109
应收医疗款
07
110
其他应收款
08
121
库存物资
09
131
固定资产
10
132
基建工程
11
133
在建工程

二、负债类
12
201
借入款
13
202
应缴款项
14
205
应付票据
15
206
应付账款
16
207
预收医疗款
17
208
应付职工薪酬

20801
应付工资（离退休费）

20802
应付地方（部门）津贴补贴

20803
应付其他个人收入
18
210
应付社会保障费
19
211
应交税费
20
221
其他应付款
三、净资产类
21
301
固定基金

30101
固定资产占用

30102
基建工程占用

30103
在建工程占用
22
302
事业基金
23
303
专用基金
24
304
本期结余

30401
业务收支结余

30402
财政项目补助结余
25
305
财政补助结余

30501
　　财政基本补助结余

30502
　　财政项目补助结余
26
306
未弥补亏损
27
307
结余分配

30701
事业基金弥补亏损

30702
提取专用基金

30703
待分配结余
四、收入类
28
401
医疗收入
29
402
财政补助收入

40201
基本支出补助收入

40202
项目支出补助收入
30
406
其他收入
五、支出类
31
411
医疗卫生支出

41101
医疗支出

41102
公共卫生支出
32
412
财政项目补助支出
33
416
其他支出
第三部分 会计科目使用说明

第101号科目 库存现金
一、本科目核算基层医疗卫生机构的库存现金。
二、基层医疗卫生机构应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，并按照本制度规定核算现金的各项收支业务。
三、现金收支的主要账务处理如下：
（一）从银行提取现金，按照提取金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目；将现金存入银行，按照存入金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
（二）从零余额账户中提取现金，借记本科目，贷记“零余额账户用款额度”。
（三）因支付职工出差等原因所需的现金，按照借出金额，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目；收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金，借记本科目，按应报销的金额，借记有关科目，按实际借出的现金，贷记“其他应收款”科目。
（四）因其他原因收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。
四、基层医疗卫生机构应当设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。
每日账款核对中发现现金溢余或短缺的，应当及时进行处理。如发现现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的部分，借记本科目，贷记“其他应付款”科目；属于无法查明的其他原因的部分，借记本科目，贷记“其他收入”科目。如发现现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款”科目，贷记本科目；属于无法查明原因的部分，借记“其他支出”科目，贷记本科目。
五、本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生机构实际持有的库存现金。

第102号科目 银行存款
一、本科目核算基层医疗卫生机构存入银行或其他金融机构的各种存款。
基层医疗卫生机构的银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等在“其他货币资金”科目核算，不在本科目核算。
二、基层医疗卫生机构应当严格按照国家有关支付结算办法的规定进行银行存款收支业务的核算，并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务。
三、银行存款收支的主要账务处理如下：
（一）将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记“库存现金”、 “应收医疗款”、“医疗收入”等有关科目。
（二）提取和支出存款时，借记“库存现金”、“应付账款”、“医疗卫生支出”财政项目补助支出”等有关科目，贷记本科目。
四、基层医疗卫生机构应当按开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月度终了，基层医疗卫生机构账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因并进行处理，按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。
五、本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生机构实际存放在银行或其他金融机构的款项。

第103号科目 零余额账户用款额度
一、本科目核算实行国库集中支付的基层医疗卫生机构根据财政部门批复的用款计划收到的、尚未动用的零余额账户用款额度。
二、零余额账户用款额度主要账务处理如下：
（一）在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额，借记本科目，贷记“财政补助收入”科目。实际发生支出时，借记“库存物资”、“医疗卫生支出”、“财政项目补助支出”等科目，贷记本科目。
（二）从零余额账户提取现金时，借记“库存现金”科目，贷记本科目。
（三）年度终了，根据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记本科目。如果基层医疗卫生机构本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“财政补助收入”科目。
下年初，根据代理银行提供的额度恢复到账通知书作相关恢复额度的账务处理，借记本科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。如果下年度收到财政部门批复的上年末下达零余额账户用款额度，借记本科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。
三、本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生机构尚未支用的零余额账户用款额度。本科目年末应无余额。

第104号科目 其他货币资金
一、本科目核算基层医疗卫生机构的银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等各种其他货币资金。
二、本科目应设置“银行本票存款”、“银行汇票存款”、信用卡存款”等明细科目，进行明细核算。
三、银行本票存款，是指基层医疗卫生机构为取得银行本票按规定存入银行的款项。基层医疗卫生机构向银行提交“银行本票申请书”并将款项交存银行，取得银行本票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。基层医疗卫生机构使用银行本票后，根据发票账单等有关凭证，借记“库存物资”等科目，贷记本科目。因本票超过付款期等原因而要求退款时，应当填制进账单一式两联，连同本票一并送交银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
四、银行汇票存款，是指基层医疗卫生机构为取得银行汇票按规定存入银行的款项。基层医疗卫生机构在填送“银行汇票申请书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。基层医疗卫生机构使用银行汇票后，根据发票账单等有关凭证，借记“库存物资”等科目，贷记本科目；如有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回款项，根据开户行转来的银行汇票第四联(多余款收账通知)，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
五、信用卡存款，是指基层医疗卫生机构为取得信用卡按照规定存入银行的款项。基层医疗卫生机构应按规定填制申请表，连同支票和有关资料一并送交发卡银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。基层医疗卫生机构用信用卡购物或支付有关费用，借记有关科目，贷记本科目。基层医疗卫生机构信用卡在使用过程中，需向其账户续存资金的，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
六、基层医疗卫生机构应加强对其他货币资金的管理，及时办理结算，对于逾期尚未办理结算的银行汇票、银行本票等，应按规定及时转回，按上述规定进行相应账务处理。
七、本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生机构实际持有的其他货币资金。

第106号科目 财政应返还额度
一、本科目核算实行国库集中支付的基层医疗卫生机构年终应收财政下年度返还的资金额度。
二、本科目应设置“10601 财政直接支付”、“10602 财政授权支付”两个明细科目，进行明细核算。
三、财政应返还额度的主要账务处理如下：
（一）财政直接支付年终结余资金的账务处理
年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记本科目（财政直接支付），贷记“财政补助收入”科目。
下年度恢复财政直接支付额度后，发生实际支出时，借记“库存物资”、“医疗卫生支出”、“财政项目补助支出”等科目，贷记本科目（财政直接支付）。
（二）财政授权支付年终结余资金的账务处理
年度终了，根据代理银行提供的对账单注销额度，具体账务处理参见“零余额账户用款额度”。下年度年初根据代理银行提供的额度恢复到账通知书恢复额度，具体账务处理参见“零余额账户用款额度”。
四、本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生机构应收财政下年度返还的资金额度。

第109号科目 应收医疗款
一、本科目核算基层医疗卫生机构因提供医疗服务而应向门诊病人和出院病人等收取的由病人自行负担的医疗款。
二、本科目应当按照门诊病人、出院病人等设置明细账，进行明细核算。
三、应收医疗款的主要账务处理如下：
（一）结算门诊病人医疗款时，门诊病人欠费部分按应收未收金额，借记本科目，贷记“医疗收入”科目。
（二）收到病人交来的医疗欠费时，按照实际收到的款项金额，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，贷记本科目。
（三）应由医疗保险机构负担的医疗款部分，应当在医疗保险机构实际支付相关款项时，借记“银行存款”科目，贷记“医疗收入”科目。
四、基层医疗卫生机构应当定期或者至少于每年年度终了，对应收医疗款进行全面检查。对于期限超过3年以上，确认无法收回的应收医疗款应当及时查明原因，并根据管理权限，报经批准后核销，按照无法收回的应收医疗款金额，借记“其他支出”科目，贷记本科目。
核销的呆账，应在备查账簿中登记。
如果已核销的应收医疗款在以后期间又收回的，应按实际收回的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”。
五、本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生机构尚未收回的应收医疗款。

第110号科目 其他应收款
一、本科目核算基层医疗卫生机构除财政应返还额度、应收医疗款以外的其他各项应收暂付款项，包括职工预借的差旅费、拨付的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。
二、本科目应按其他应收款的项目分类以及不同的债务人设置明细账，进行明细核算。
三、其他应收款的主要账务处理如下：
基层医疗卫生机构发生的其他各种应收、暂付款项等各项其他应收款，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目；收回或转销各种款项时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。
实行定额备用金制度的基层医疗卫生机构，对于领用的备用金应定期向财会部门报销。财会部门根据报销数用现金补足备用金定额时，借记有关科目，贷记“库存现金”、“银行存款”科目，报销数和拨补数都不再通过本科目核算。
四、基层医疗卫生机构应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行全面检查。对于账龄超过3年以上，确认无法收回的其他应收款，应当及时查明原因，并根据管理权限，报经批准后核销，借记“其他支出”科目，贷记本科目。
核销的呆账，应在备查账簿中登记。
如果已核销的其他应收款在以后期间又收回的，应按实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“其他收入”科目。
五、本科目期末借方余额，反映尚未收回的其他应收款。

第121号科目 库存物资
一、本科目核算基层医疗卫生机构为了开展医疗活动及其辅助活动而储存的药品、卫生材料、低值易耗品、包装物和其他材料的实际成本。
二、本科目应当按照库存物资的类别，如“药品”、“卫生材料”、“低值易耗品”、“包装物”和“其他材料”设置一级明细科目。“药品”一级明细科目下应设置“药库”、“药房”两个二级明细科目，并按西药、中成药、中草药设置三级明细科目，进行明细核算。
基层医疗卫生机构物资管理等部门应当在本科目明细账下，按品名、规格设置数量金额明细账，仓库应设置实物收、发、存数量明细账和卡。
三、库存物资的主要账务处理如下：
（一）库存物资在取得时，应当以其成本入账，具体如下：
1.外购或集中配送的库存物资，其成本按照采购价格（含增值税额，下同）确定。外购或集中配送的物资验收入库，按确定的成本，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“零余额账户用款额度”等科目。
2.接受捐赠的库存物资，其成本比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额确定。接受捐赠的物资验收入库，按照确定的成本，借记本科目，贷记“其他收入”科目。
（二）库存物资在发出时，应当根据实际情况采用个别计价法、先进先出法或者加权平均法，确定发出物资的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。
1.开展业务活动领用或加工发出库存物资，按照其实际成本，借记“医疗卫生支出”、“财政项目补助支出”等科目，贷记本科目。
低值易耗品应当于内部领用时摊销，摊销方法可以采用一次摊销或五五摊销。
2.药房从药库领取药品，按照领取药品的成本，借记本科目（药品——药房），贷记本科目（药品——药库）。药房售出药品结转药品销售成本时，按售出药品的实际成本，借记“医疗卫生支出”等科目，贷记本科目（药品——药房）。
3.出售卫生材料结转材料成本时，按照其实际成本，借记“医疗卫生支出”等科目，贷记本科目。
4.对外捐赠发出库存物资，按照其实际成本，借记“其他支出”科目，贷记本科目。
四、基层医疗卫生机构的各种库存物资，应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于发生的盘盈、盘亏以及变质、毁损等物资，应当及时查明原因，根据管理权限报经批准后及时进行账务处理：
（一）盘盈的库存物资，报经批准处理后，按比照同类或类似物资的市场价格确定的价值，借记本科目，贷记“其他收入”科目。
（二）盘亏、变质、毁损的库存物资，报经批准处理后，按照库存物资账面余额扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记“其他支出”科目，按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，按照库存物资的账面余额，贷记“库存物资”科目。
五、本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生机构库存物资的实际成本。

第131号科目 固定资产
一、本科目核算基层医疗卫生机构固定资产的原价。
固定资产是指基层医疗卫生机构持有的预计使用年限超过1年、单位价值在规定标准以上、在使用过程中基本保持原有物质形态的有形资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用年限在1年以上的大批同类物资，应作为固定资产管理。
二、基层医疗卫生机构固定资产主要包括房屋及建筑物、专业设备、一般设备、其他固定资产。
三、基层医疗卫生机构应当根据固定资产定义，结合本单位的具体情况，制定适合于本单位的固定资产目录、分类方法，作为进行固定资产核算的依据。
四、基层医疗卫生机构应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产设置明细账，进行明细核算。出租、出借或作为担保的固定资产，应设置备查簿进行登记。
经营租入的固定资产，应当另设辅助簿进行登记，不在本科目核算。
五、固定资产的主要账务处理如下：
（一）固定资产的取得
1.不通过基建项目取得的固定资产，应当按取得时的实际成本作为入账成本。
（1）外购的固定资产，其成本包括实际支付的买价、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照各项固定资产同类或类似资产价格的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账成本。
购入不需要安装的固定资产，借记本科目，贷记“固定基金——固定资产占用”科目，同时借记“财政项目补助支出”、“医疗卫生支出——医疗支出（资本性支出）”等科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”等科目。购入固定资产扣留质量保证金的，在保修期满支付质量保证金时，借记“财政项目补助支出”、“医疗卫生支出——医疗支出（资本性支出）”等科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”等科目。
购入需要安装的固定资产，借记“在建工程——设备安装”科目，贷记“固定基金——在建工程占用”；同时，借记“财政项目补助支出”、“医疗卫生支出——医疗支出（资本性支出）”等科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”等科目。发生安装费用，借记“在建工程——设备安装”科目，贷记“固定基金——在建工程占用”；同时，借记“财政项目补助支出”、“医疗卫生支出——医疗支出（资本性支出）”等科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”等科目。安装完毕达到预定可使用状态时，借记本科目，贷记“在建工程——设备安装”科目；同时，借记“固定基金——在建工程占用”科目，贷记“固定基金——固定资产占用”科目。
（2）自行建造的固定资产，其成本包括该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部必要支出。工程达到预定可使用状态时，按自行建造过程中发生的实际支出，借记本科目，贷记“在建工程——建筑工程”科目；同时，借记“固定基金——在建工程占用”，贷记“固定基金——固定资产占用”。
（3）无偿调入的固定资产，其成本按照在调出单位的原账面价值加上相关税费确定。按确定的成本，借记本科目或“在建工程——设备安装”科目，贷记“固定基金——固定资产占用”科目或“固定基金——在建工程占用”科目；同时，按照发生的相关税费，借记 “其他支出”等科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”科目。
（4）接受捐赠的固定资产，其成本比照同类或类似资产的市场价格或有关凭据注明的金额加上相关税费确定。按确定的成本，借记本科目或“在建工程——设备安装”科目，贷记“固定基金——固定资产占用”科目或“固定基金——在建工程占用”科目；同时，按照发生的相关税费，借记 “其他支出”等科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”科目。
2.通过基建项目取得的固定资产，应当按照基本建设过程中所发生的实际成本作为入账成本。
基建工程完工交付使用时，对于交付使用的建筑工程，按建筑工程成本和应分摊的待摊投资，借记本科目，按建筑工程成本，贷记“基建工程——建筑安装投资——建筑工程——××工程”科目，按该项工程应分摊的待摊投资，贷记“基建工程——待摊投资”科目；同时，借记“固定基金——基建工程占用”科目，贷记“固定基金——固定资产占用”。
对于交付使用的达到固定资产标准的需安装设备，按设备的采购成本、安装工程成本和应分摊的待摊投资，借记本科目，按设备采购成本，贷记“基建工程——设备投资——在安装设备”科目，按设备的安装工程成本，贷记“基建工程——建筑安装工程投资——安装工程——××工程”科目，按该设备应分摊的待摊投资，贷记“基建工程——待摊投资”科目；同时，借记“固定基金——基建工程占用”科目，贷记“固定基金——固定资产占用”科目。
对于通过基建项目购入的达到固定资产标准的不需安装设备，应当于该固定资产移交使用时，按设备采购成本，借记本科目，贷记“基建工程——设备投资——不需安装设备”科目；同时，借记“固定基金——基建工程占用”科目，贷记“固定基金——固定资产占用”科目。
对于通过基建项目直接购入的现成房屋，应当于该房屋移交使用时，按取得现成房屋所发生的实际成本，借记本科目，贷记“基建工程——其他投资”科目；同时，借记“固定基金——基建工程占用”科目，贷记“固定基金——固定资产占用”科目。
（二）与固定资产有关的更新改造等后续支出，应分别以下情况处理：
1.为增加固定资产的使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或大型修缮等后续支出，应当计入固定资产账面价值，通过“在建工程”科目核算。有关账务处理参见“在建工程”科目。
2.为了维护固定资产的正常使用而发生的修理费等后续支出，应当计入当期支出，借记“财政项目补助支出”、“医疗卫生支出——医疗支出（资本性支出）”等科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”等科目。
（三）基层医疗卫生机构固定资产在处置（包括出售、报废、毁损、对外投资、无偿调出、对外捐赠等）时，应分别以下情况处理：
1．出售、报废、毁损的固定资产，按照所处置固定资产的账面价值，借记“固定基金——固定资产占用”科目，贷记本科目。取得的价款或者变价收入扣减相关支出后的净额，按照规定需要上缴国库的，借记“银行存款”科目，贷记“应缴款项”、“其他收入”科目。
2．无偿调出、对外捐赠的固定资产，按照发出固定资产的账面价值，借记“固定基金——固定资产占用”，贷记本科目。
六、基层医疗卫生机构的固定资产应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于盘盈、盘亏的固定资产，应当及时查明原因，按规定报经批准后及时进行账务处理。盘盈的固定资产，应当按照同类或类似资产市场价格确定的价值入账；盘亏的固定资产应当按照其账面原值核销，对于其可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等应当计入当期收入。
（一）盘盈的固定资产，报经批准处理后，按照同类或类似资产市场价格确定的价值，借记本科目，贷记“固定基金——固定资产占用”科目。
（二）盘亏的固定资产，报经批准处理后，借记“固定基金——固定资产占用”科目，贷记“固定资产”科目；对于可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等，借记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记“其他收入”科目。
七、本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生机构期末固定资产的账面原值。

第132号科目 基建工程
一、本科目核算基层医疗卫生机构进行属于基建项目的基本建设工程所发生的实际支出。
基建项目，是指经过国家或地方发展改革委员会审批立项的基本建设项目。
二、本科目应当设置“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”、“预付工程款”、“待核销基建支出”等明细科目，进行明细核算。
（一）“建筑安装工程投资”明细科目，核算基层医疗卫生机构发生的构成基本建设实际支出的建筑工程和安装工程的实际成本，不包括被安装设备本身的价值。本明细科目应设置“建筑工程”和“安装工程”两个二级明细科目，并按单项工程和单位工程进行明细核算。
（二）“设备投资”明细科目，核算基层医疗卫生机构发生的构成基本建设实际支出的各种设备的实际成本，包括交付安装的需要安装设备、不需要安装设备和未达到固定资产标准的工具、器具的实际成本。本明细科目应设置“在安装设备”、“不需安装设备”和“工具及器具”三个明细科目，并按单项工程和设备、工具、器具的类别、品名、规格等进行明细核算。
（三）“待摊投资”明细科目，核算基层医疗卫生机构发生的构成基本建设实际支出的、按照规定应分摊计入有关工程成本和在安装设备成本的各项间接费用支出。本明细科目应按待摊费用支出的种类进行明细核算。本明细科目的具体核算内容包括以下方面：
1.工程管理费，指经批准单独设置基建项目管理机构的医院所发生的基本建设工作人员工资、办公费、差旅费、固定资产折旧费、工器具使用费、印花税及与工程有关的其他管理性质的支出。
2.征地费，指通过划拨方式取得土地使用权而支付的地上附着物和青苗补偿费、安置补偿费以及发生的土地复垦费等，不包括为取得土地使用权支付的土地出让金。
3.可行性研究费，包括勘察设计费、研究试验费、可行性研究费等。
4.临时设施费，指按照规定拨付给施工企业的临时设施包干费。
5.筹资费，指医院借入的基建投资借款在建设期内发生的借款利息。
6.合同公证费及工程监理费，指支付的合同公证费及工程监理费。
7.其他，指除上述各种待摊投资以外的其他应分摊计入工程项目成本的费用支出，如相关税费、供电贴费、商业网点费等。
（四）“其他投资”明细科目，核算基层医疗卫生机构发生的构成基本建设实际支出的购置现成房屋发生的支出。基层医疗卫生机构为取得土地使用权所支付的土地出让金，在本明细科目核算。本明细科目应按其他投资的种类进行明细核算。
（五）“预付工程款”明细科目，核算基层医疗卫生机构按合同规定向承包工程的施工企业预付的工程价款、备料款等以及购入构成基建工程支出的设备所预付的款项。本明细科目应按工程项目和施工单位以及所购设备和收款单位进行明细核算。
使用财政补助资金预付的款项，通过“财政项目补助支出”科目核算，不在本明细科目核算。
（六）“待核销基建支出”明细科目，核算基层医疗卫生机构的基建项目发生的取消项目的可行性研究费以及项目报废等不能形成资产部分的基建投资支出。本明细科目应按照待核销基建支出的类别设置明细账，进行明细核算。
三、基建工程的主要账务处理如下：
（一）建筑安装工程投资
按合同规定向施工企业预付工程进度款时，按预付的金额，借记本科目（预付工程款），贷记“固定基金——基建工程占用”科目；同时，借记“财政项目补助支出”、“医疗卫生支出——医疗支出（资本性支出）”科目，贷记“银行存款”、“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”等科目。根据建筑安装工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时，按基层医疗卫生机构应承付的工程价款，借记本科目（建筑安装工程投资），按预付工程款余额，贷记本科目（预付工程款），按其差额，贷记“固定基金——基建工程占用”科目同时，按其差额，借记“财政项目补助支出”、“医疗卫生支出——医疗支出（资本性支出）”科目，贷记“银行存款”、“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“应付账款——应付工程款”等科目。
（二）设备投资
1.根据基建项目概算购入需安装设备、不需安装设备以及达不到固定资产标准的工具、器具时，按照构成设备及工器具采购成本的金额，借记本科目（设备投资——在安装设备、不需安装设备、工具及器具），贷记“固定基金——基建工程占用”；同时，借记“财政项目补助支出”、“医疗卫生支出——医疗支出（资本性支出）”科目，贷记“银行存款”、“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”等科目。
采用预付款方式购入上述设备的，有关预付款的账务处理参照上述“（一）建筑安装工程投资”。
2.对于购入的不需安装设备，应当于移交使用时，按设备采购成本，借记“固定资产”科目，贷记本科目（设备投资——不需安装设备）；同时，借记“固定基金——基建工程占用”科目，贷记“固定基金——固定资产占用”科目。
（三）待摊投资
基建工程发生的有关待摊间接费用，先在本科目“待摊投资”明细科目中予以归集；基建工程完工交付使用时，按照合理的分配方法，摊入相关工程成本和在安装设备成本。
1.发生的工程管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、相关税费等间接费用，借记本科目（待摊投资），贷记“固定基金——基建工程占用”科目；同时，借记“财政项目补助支出”、“医疗卫生支出——医疗支出（资本性支出）”科目，贷记“银行存款”、“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“应交税费”等科目。
2.由于自然灾害等原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，扣除残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入继续施工的工程成本，借记本科目（待摊投资），贷记本科目（建筑安装工程投资）。
3.基建工程完工交付使用时，应按一定的分配方法分配待摊投资，待摊投资的分配对象是房屋建筑物等建筑工程和需要安装设备。待摊投资的分配方法，可按下列公式计算：
（1）按实际分配率分配。适用于建设工期较短、整个项目的所有单项工程一次竣工的建设项目。
实际分配率=待摊投资明细科目余额÷（建筑工程明细科目余额+安装工程明细科目余额+在安装设备明细科目余额）×100％
（2）按概算分配率分配。适用于建设工期长、单项工程分期分批建成投产的建设项目。
概算分配率=（概算中各待摊投资项目的合计数-其中可直接分配部分）÷（概算中建筑工程、安装工程和需要安装设备投资合计）×100％
（3）某项固定资产应分配的待摊投资=该项固定资产的建筑工程成本或该项固定资产（需安装设备）的采购成本和安装成本合计×分配率
（四）其他投资
1.根据基建项目概算购入现成房屋的，按实际支付的价款，借记本科目（其他投资），贷记“固定基金——基建工程占用科目；同时，借记“财政项目补助支出”、“医疗卫生支出——医疗支出（资本性支出）”科目，贷记“银行存款”、“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”等科目。
2.购入的现成房屋，应当在移交使用时，按取得现成房屋所发生的实际成本，借记“固定资产”科目，贷记本科目（其他投资）；同时，借记“固定基金——基建工程占用”科目，贷记“固定基金——固定资产占用”科目。
（五）建筑安装工程完工交付使用时，分别以下情况处理：
1.对于交付使用的建筑工程，按建筑工程成本和应分摊的待摊投资，借记“固定资产”科目，按建筑工程成本，贷记本科目（建筑安装工程投资——建筑工程——××工程），按该项工程应分摊的待摊投资，