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1、应付债券业务题 一、 练习分期付息一次还本债券的核算 1、甲企业2006年1月1日购入乙企业当天发行的2年期债券作为持有至到期投资，债券面值为30000元，票面利率为6％，分期付息，付息日为7月1日和1月1日，假设没有发生交易费用，购入时的市场利率为8％。 【要求】 （1）计算该债券的发行价格。 （2）采用实际利率法分别编制甲乙两企业购入(发行)债券、分期收到（支付）利息及溢折价摊销和到期收回本金的会计分录。 参考答案： （1） 债券发行价格＝30000×（1＋4％）－4＋30000×3％×[1-(1+4%)-4]/4% ＝30000×0.85480＋900×3.6
2、2990＝28911元 甲企业：（购入方） ① 2006年1月1日 借：持有至到期投资 ――面值 30000 贷：持有至到期投资 ――折价 1089 银行存款 28911 （2） 会计处理如下： 乙企业：（发行方） ① 2006年1月1日 借：银行存款 28911 应付债券 ――折价 1089 贷：应付债券 ――面值 30000 ② 债券折价摊销表 计 息
3、 日 期 甲企业 票面利息 ①＝30000×3％ 投资收益 ②＝期初④×4% 折价摊销 ③＝②－① 持有至到期投资账面价值 ④＝期初④＋③ 乙企业 票面利息 实际利息 折价摊销 应付债券账面价值 06.1.1 06.6.30 06.12.31 07.6.30 07.12.31 900 900 900 900 1156 1167 1177 1189 256 267 277 289 28911 29167 29434 29711 30000 合计 3600 4689 1089 ―― 乙企业 2
4、006年6月30日 借：财务费用 1156 贷：应付债券 ――折价 256 应付利息 900 2006年7月1日支付利息时 借：应付利息 900 贷：银行存款 900 以后计付息期，据上表数据做出相同会计分录。 甲企业 2006年6月30日 借：应收利息 900 持有至到期投资 ――折价 256 贷：投资收益 1156 2006年7月1日收到利息时 借：银行存款 900 贷：应收利息
5、 900 以后计收息期，据上表数据做出相同会计分录。 乙企业 ③2008年1月1日到期 借：应付债券 ――面值 30000 应付利息 900 贷：银行存款 30900 甲企业 ③2008年1月1日到期 借：银行存款 30900 贷：持有至到期投资 ――面值 30000 应收利息 900 2、假设上一
6、题发行债券时的市场利率为5％，其他条件都不变，按上题的要求完成。 参考答案： （1） 债券发行价格＝30000×（1＋2.5％）－4＋30000×3％×[1-(1+2.5%)-4]/2.5%＝30000×0.90595＋900×3.76197＝30564元 （2） 会计处理如下： 乙企业：（发行方） ① 2006年1月1日 借：银行存款 30564 贷：应付债券 ――面值 30000 ――利息调整 564 甲企业：（购入方） ① 2006年1月1日 借：持有至到期投资
7、 ――面值 30000 ――利息调整 564 贷：银行存款 30564 ② 债券溢价摊销表 计 息 日 期 甲企业 票面利息 ①＝30000×3％ 投资收益 ②＝期初④×2.5% 溢价摊销 ③＝①－② 持有至到期投资账面价值 ④＝期初④－③ 乙企业 票面利息 实际利息 溢价摊销 应付债券账面价值 06.1.1 06.6.30 06.12.31 07.6.30 07.12.31 900 900 900 90
8、0 764 761 757 754 136 139 143 146 30564 30428 30289 30146 30000 合计 3600 3036 564 ―― 乙企业 2006年6月30日 借：财务费用 764 应付债券 ――利息调整 136 贷：应付利息 900 2006年7月1日支付利息时 借：应付利息 900 贷：银行存款 900 以后计付息期，据上表数据做出相同会计分录。 甲企业 2006年6月30日
9、 借：应收利息 900 贷：投资收益 764 持有至到期投资 ――利息调整 136 2006年7月1日收到利息时 借：银行存款 900 贷：应收利息 900 以后计收息期，据上表数据做出相同会计分录。 乙企业 ③2008年1月1日到期 借：应付债券 ――面值 30000 应付利息 900 贷：银行存款 30900
10、 甲企业 ③2008年1月1日到期 借：银行存款 30900 贷：持有至到期投资 ――面值 30000 应收利息 900 二、练习到期一次还本付息债券的核算 1、2006年1月1日，甲公司购入乙公司当天发行面值100000元，期限2年，到期一次还本付息，单利计息，票面利率为6％的债券作为持有至到期投资。 （1） 假设债券的初始投资成本为104000元。 （2） 假设债券的初始投资成本为95000元。 【要求】
11、 根据不同的假设情况，采用实际利率法分别编制甲乙两公司购入(发行)债券、年末确认应计利息及溢折价摊销和到期收回本息的会计分录。 参考答案： （1） 债券的初始投资成本为104000元时 会计处理如下： ① 2006年1月1日 乙企业：（发行方） 借：银行存款 104000 贷：应付债券 ――面值 100000 ――溢价 4000 甲企业：（购入方） 借：持有至到期投资 ――面值 100000 ――溢价 4000 贷：银行存款
12、 104000 ②2006年12月31日确认投资收益（利息费用） 到期价值＝100000×（1＋6％×2）＝11200元 实际利息=104000×3.775%＝3926元 票面利息＝100000×6％＝6000元 溢价摊销＝6000－3926＝2074元 甲企业 2006年12月31日 借：持有至到期投资 ――应计利息 6000 贷：投资收益 3926 持有至到期投资 ――溢价 2074 年末账面价值＝104000＋3926＝1
13、07926元 乙企业 2006年12月31日 借：财务费用 3926 应付债券 ――溢价 2074 贷：应付债券 ――应计利息 6000 ③2007年12月31日确认投资收益（利息费用） 实际利息=107926×3.775%＝4074元 票面利息＝100000×6％＝6000元 溢价摊销＝6000－3926＝1926元 乙企业 借：财务费用 4074 应付债券 ――溢价 1926 贷：应付债券 ――应计利息
14、 6000 甲企业 借：持有至到期投资 ――应计利息 6000 贷：投资收益 4074 持有至到期投资 ――溢价 1926 年末账面价值＝107926＋4074＝112000元 ④2008年1月1日到期 乙企业 借：应付债券 ――面值 100000 ――应计利息 12000 贷：银行存款 112000 甲企业 借：银行存款 112000 贷：
15、持有至到期投资 ――面值 100000 ――应计利息 12000 （2） 债券的初始投资成本为95000元时 会计处理如下： ① 2006年1月1日 乙企业：（发行方） 借：银行存款 95000 应付债券 ――折价 5000 贷：应付债券 ――债券面值 100000 甲企业：（购入方） 借：持有至到期投资 ――面值 100000 贷：持有至到期投资
16、 ――折价 5000 银行存款 95000 ②2006年12月31日确认投资收益（利息费用） 到期价值＝100000×（1＋6％×2）＝11200元 实际利息=95000×8.579%＝8150元 票面利息＝100000×6％＝6000元 折价摊销＝8150－6000＝2150元 年末账面价值＝95000＋8150＝103150元 甲企业 2006年12月31日 借：持有至到期投资 ――应计利息 6000 ――溢价 2150 贷：投资收
17、益 8150 乙企业 2006年12月31日 借：财务费用 8150 贷：应付债券 ――折价 2150 ――应计利息 6000 ③2007年12月31日确认投资收益（利息费用） 实际利息=103150×8.579%＝8850元（含尾差） 票面利息＝10000×6％＝6000元 折价摊销＝8850－6000＝2850元 乙企业 借：财务费用 8850 贷：应付债券 ――折价 2850 ――应计利息 6000
18、 甲企业 借：持有至到期投资 ――应计利息 6000 ――折价 2850 贷：投资收益 8850 年末账面价值＝103150＋8850＝112000元 ④2008年1月1日到期 乙企业 借：应付债券 ――面值 100000 ――应计利息 12000 贷：银行存款 112000 甲企业 借：银行存款 112000 贷：持有至到期投资
19、 ――面值 100000 ――应计利息 12000 3、通过活动，使学生养成博览群书的好习惯。 B比率分析法和比较分析法不能测算出各因素的影响程度。√ C采用约当产量比例法，分配原材料费用与分配加工费用所用的完工率都是一致的。Ｘ C采用直接分配法分配辅助生产费用时，应考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。错 C产品的实际生产成本包括废品损失和停工损失。√ C成本报表是对外报告的会计报表。× C成本分析的首要程序是发现问题、分析原因。× C成本会计的对象是指成本核算。× C成本计算的辅助方法一般应与基
20、本方法结合使用而不单独使用。√ C成本计算方法中的最基本的方法是分步法。X D当车间生产多种产品时，“废品损失”、“停工损失”的借方余额，月末均直接记入该产品的产品成本 中。× D定额法是为了简化成本计算而采用的一种成本计算方法。× F“废品损失”账户月末没有余额。√ F废品损失是指在生产过程中发现和入库后发现的不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用。Ｘ F分步法的一个重要特点是各步骤之间要进行成本结转。(√) G各月末在产品数量变化不大的产品，可不计算月末在产品成本。错 G工资费用就是成本项目。(×) G归集在基本生产车间的制造费用最后均应分配计入产品成本中。对
21、 J计算计时工资费用，应以考勤记录中的工作时间记录为依据。(√) J简化的分批法就是不计算在产品成本的分批法。(×) J简化分批法是不分批计算在产品成本的方法。对 J加班加点工资既可能是直接计人费用，又可能是间接计人费用。√ J接生产工艺过程的特点，工业企业的生产可分为大量生产、成批生产和单件生产三种，X K可修复废品是指技术上可以修复使用的废品。错 K可修复废品是指经过修理可以使用，而不管修复费用在经济上是否合算的废品。Ｘ P品种法只适用于大量大批的单步骤生产的企业。× Q企业的制造费用一定要通过“制造费用”科目核算。Ｘ Q企业职工的医药费、医务部门、职工浴室等部门职工的
22、工资，均应通过“应付工资”科目核算。Ｘ S生产车间耗用的材料，全部计入“直接材料”成本项目。Ｘ S适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法，是成本核算的基础工作。(×) W完工产品费用等于月初在产品费用加本月生产费用减月末在产品费用。对 Y“预提费用”可能出现借方余额，其性质属于资产，实际上是待摊费用。对 Y引起资产和负债同时减少的支出是费用性支出。X Y以应付票据去偿付购买材料的费用，是成本性支出。X Y原材料分工序一次投入与原材料在每道工序陆续投入，其完工率的计算方法是完全一致的。Ｘ Y运用连环替代法进行分析，即使随意改变各构成因素的替换顺序，各因素的影响结果加总后仍等于指标的总差异，因此更换各因索替换顺序，不会影响分析的结果。(×) Z在产品品种规格繁多的情况下，应该采用分类法计算产品成本。对 Z直接生产费用就是直接计人费用。X Z逐步结转分步法也称为计列半成品分步法。√ A按年度计划分配率分配制造费用，“制造费用”账户月末(可能有月末余额/可能有借方余额/可能有贷方余额/可能无月末余额)。 A按年度计划分配率分配制造费用的方法适用于(季节性生产企业) 8
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