交通运输行业内部控制制度的几点思考.doc

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第六届中国交通运输财务与会计学术研讨会论文征文

论文题目: 交通运输行业内部控制制度的几点思考

姓 名： 张 泳
通讯地址： 济聊馆高速公路聊城服务区
邮政编码： 252000
联系电话： 0635—8525598
日 期： 2011年 6 月 20 日

摘 要
内部控制是一个古老而又重满活力的话题，建立内部控制制度的目的就是要回避风险，在企业内部建立一套自我调节、自我约束的控制系统。内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段。环境的变化和管理理论的不断发展，也要求内部控制必须随之完善和发展。
内部控制是指单位为了保证各项业务活动的有效运行、确保资产安全完整、防止欺诈和舞弊行为、实现经营管理目标等而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。内部控制制度的建立、健全及实施情况的好坏，是生产经营成败的关键。有效的内部控制是提高管理水平和防止错误舞弊的重要基石。
经济全球化发展趋势的逐步增强和市场竞争的日益加剧，促使交通运输行业越来越注重通过强化内部控制来提升管理水平和执行力，从而提升竞争能力和经济效益。目前，在交通运输行业内部部分企业的内部控制制度非常薄弱，这不仅使企业面临风险，也使整个行业面临风险。本着居安思危，防微杜渐的思想，建立一套完善的、符合实际的、具有可操作性的内部控制体系势在必行。
本文按照发现问题、分析问题、解决问题的思路，以交通运输业建立内部控制制度的必要性开篇从分析内部控制产生的背景引入正文；接下来谈到内部控制的现状及发展；谈到了内部控制的目标及重要性，分析交通运输行业内控制度存在的问题及原因，重点论述建立内部控制制度必须逾越的几个难点及结合实际论述了如何在行业内部建立和完善内部控制制度的问题。

关键词：交通运输行业 内部控制 现状发展 存在问题及原因 难点及对策

目 录
摘要..................................................... ..............1
目录....................... ....2
引言............................................................... ....4
一.内部控制产生的背景..................................... ........ .... 5
一．国外管理思想和内部控制标准对我国的影响...........................5
二．制定内部控制规范是我国企业加强内部管理，规范社会主义经济秩序的需要........................ ....6
二．内部控制的现状和发展...............................................、6
一．国际与国内内部控制制度的现状...................................、6
二．现代企业内部控制制度的发展 ............... .................... ..7
三.内部控制的目标功能及重要性................................ .........、 7
一、内部控制制定目的和目标........................ .................、7
二、内部控制的功能..... .................. ..........................7
三、内部控制的重要性.............. ..................................8
四. 我国内部控制存在的问题及原因分析....................... . ........、、9
一、内部控制存在的问题........................................ ....、、 9
（一）内部控制环境不理想...................................... ....8
（二）内部控制与内部审计存在的问题.................................9
二、对交通运输企业内部控制存在问题的原因的分析.......................10
（一）交通运输企业内控制度制定环节存在不足........................10
（二）管理者越权现象比较严重.................................. ....10
（三）行业内部会计人员素质有限..........................11
（四）内部审计薄弱................................................11
（五）内部控制的固有局限性........................................11
五、建设内部控制制度必须逾越的几个难点................ ..... ..11
一．如何把握授权的度........................................ . ..12
二．如何提高被控对象的受控度................................. 12
三．如何提升规范控制程度.........................................12
四．如何提高控制人员的熟练程度................................ ..13
六、加强交通运输企业内部控制制度的对策............... ... . ..13
一、完善内部控制环境.............................. ..................13
二、提高相关人员的道德修养和专业素质，处理好内部控制与内部审计的关系..13
三、对交通运输行业实施强制性外部专项审计..... .................. .14
四、强化外部监督与约束机制....................... ................ ...14
五、制定科学的内部控制程序........................ ..................15
六、健全管理体系，明确管理权限................. .................. ..15
七、处理好控“点”与控“面”之间的关系....... .................. ... 15
八、对内部会计控制实施单位负责人承诺制...... ............ .. ...16
九、强化现金流的内部控制........................ ............... .....16
十、在财务报告中披露有关内部控制制度的相关信息... .............. .....16
十一、建立良好的信息沟通系统，实现控制计算机化... .............. .....16
十二、控制与创新要相依相伴........................ ............... ...17
结束语....................................................... ...18
结 论........................................................... ... ..18
参考文献............................................................. ..19

引 言
交通运输行业属于第三产业，即服务业，包括道路交通、铁路交通、水上交通（含港口）、航空运输等4 个主要子行业。交通运输行业被誉为宏观经济的“晴雨表”，其发展情况与经济的增长水平和速度息息相关。近年来，我国交通运输行业发展迅速，不仅适应了经济发展的需求，而且在应对紧急事件过程中也发挥了重要的积极的作用。由于交通运输行业事关人身财产的安全，任何闪失都将影响重大。因此，在交通运输行业有必要推进内部控制建设，建立内部控制管理机制。对于交通运输企业而言，作为社会的基本细胞，不仅担负着创造经济效益的使命，也承载着保护服务对象生命财产安全的责任，即社会责任。而且明显的趋势是企业越发展，社会责任就越重要。社会责任的意识和履行需要内化为企业的自觉行为，即通过内部控制的完善来实现，积极有效的内部控制可以把社会对行业的遏制力量有效地传导至社会行为的各个层面、环节和活动中。可见，良好的社会责任感有助于增强交通运输企业的影响力，而社会责任的履行和内部控制的导向与设计实施需要借助监督的力量来督促，这种监督就是审计活动。交通运输企业的社会责任、内部控制与审计监督看似风马牛不相及，其实企业的任何一项活动都不是孤立的，分析每种活动的本质，找到其内在的联系，才能收到事半功倍的效果。因此，实现三者的良性互动，才能最大程度的促进交通运输企业的良性持续发展，有效实现内部控制管理的目标。下面，让我们从阐述内部控制产生的背景开始关于内部控制制度的探讨。

正 文
一．内部控制产生的背景
内部控制是相对于外部控制而言的，是由于企业内部管理的需要而产生的。从古到今，控制都是根源于人类社会生活中的内在需求而产生的一种自觉行为。没有控制的需求，就不会产生控制的行为。企业管理，从某种意义上来说，其实也是一种有目的的控制行为。在企业经营过程中，实际情况与预想结果经常会出现较大的差异，因此，为了达成特定的目标，就必须在实际经营结果和预定标准之间进行及时地对比与分析，以便发现差异，并进行及时的补救，从而避免造成更大的损失。内部控制就是基于这种管理思想而在企业内部构造出的一个管理控制系统。其目的：为了保证会计信息的质量符合会计准则的要求、保证资产安全与完整、保证企业的经营效率不断提高。
我国为什么一直到2001年才发布《内部控制规范》，而在此前的相当长的时间内却没有发布过类似的控制规范呢？我们认为，其背景原因主要有两个方面：一是受外国管理事项的影响；二是受国内企业管理形势所迫。
（一）国外管理思想和内部控制标准对我国的影响
从管理思想的发展历史看，在20世纪40年代之前，西方国家当然也包括我国在内，企业的管理主要是靠经验进行的。企业内部没有系统的管理制度和控制标准。这种管理方式的最大缺点是企业管理缺乏稳定性和可持续性。因为经验在很大程度上是没有办法传承下去的，而且即使一些经验可以继承下来，往往也难以满足变化了的形势和管理环境。
20世纪40年代以后，由于受制度经济学的启迪和影响，以美国为首的西方国家开始逐渐意识到，制度对企业发展具有无比重要的作用，甚至可以说制度已经成为除人、财、物之外的决定企业生存与发展的第四个要素。正是基于只有一种认识，美国的会计职业组织开始重视内部控制的建设问题。并于1992年联合成立了COSO（Committee Of Sponsoring Organization）委员会，并发布了《内部控制：整体框架》的文件。COSO委员会及其发布的内部控制文件对我国的影响也是巨大的。这种影响至少体现在以下两个方面：第一，它使得我国的会计管理机构更加重视内部控制的管理思想和制度建设，从此内部控制规范的制定开始受到重视，被提到了我国有关部门的议事日程；第二，它为我国制定内部控制规范提供了可以借鉴的蓝本。
（二）制定内部控制规范是我国企业加强内部管理，规范社会主义经济秩序的需要
改革开放以来，我国的国民经济出现了前所未有的增长速度，人民安居乐业，生活水平不断提高，综合国力大大增强。但是，不容忽视的是，在经济高速发展的同时，特别是在新旧经济体制转换之际，经济环境区域复杂，人们的思想意识多元化，单位内部控制制度薄弱，管理松弛的情况逐渐暴露，出现了一些新型的经济犯罪案例。比如：携带巨额公款外逃，挪用公款赌博；用公款炒股，利用巨额在资本市场上买股票；利用改组、拍卖、租赁等机会中饱私囊；利用采购、销售、投资和招标等业务损公肥私，捞取巨额回扣；上市公司披露虚假信息，欺骗投资人。这些现象的存在和频繁发生，严重地败坏了社会风气，扰乱了我国的社会主义经济秩序。
治理犯罪和腐败问题，除了在政治思想领域加强教育之外，主要需要加强各个单位的制度建设。因为国外的管理实践和无数事例也证实，要保持企业稳定，持续的发展，必须在企业内部建立和健全内部控制制度。只有这样，才能为防范各种财务舞弊和经济犯罪筑起一道坚实的防火墙。
二．内部控制的现状和发展
（一）国际与国内内部控制制度的现状
在我国从90年代起政府开始加大对企业内部控制的推动作用。1996年12月财政部颁布《独立审计具体准则第9号———内部控制和审计风险》，要求注册会计师审查企业内部控制，并将内部控制定义为：内部控制是指企业为了保证业务活动的有效进行，保证资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序，由控制环境、会计系统和控制程序构成。美国的COSO委员会在其于1994年修改的《内部控制———整体框架》中对内部控制的定义为：企业的内部控制是受企业董事会、管理当局以及其他职员的影响，目的在于取得经营效果和效率、财务报告的可靠性、遵循适当的法规等目标而提供合理保证的一种过程，同时指出了内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通、监督五个方面的内容。
比较上述两种对内部控制的定义我们可以看出我国对内部控制目标的定位与COSO报告相对完整的定位相比还有一定的距离，其内部控制的内容还主要集中于会计领域，这种目标定位的相对低调与我国现实的经济发展和企业治理机制相符合。但从长远来看，随着我国经济的不断发展和企业状况的不断完善，财务系统的内部控制和管理的内部控制之间己相互交织，内部控制就不应停留在会计系统的内部控制层面上，而应有所提高，同时因为中国己加入WTO，为了与世界接轨，我们应借鉴先进理论，并立足于中国企业的现实，从改善中国企业现状和完善公司治理的角度出发，将我国的内控制度进一步的完善。
（二）现代企业内部控制制度的发展
2001年，美国发生了安然事件，随后又爆发了世通、施乐、南方保健、华纳等一系列会计丑闻，这些事件在很大程度上与内部控制失灵有关。为此，2002年7月30日，布什总统签署了国会以压倒多数通过的《萨班斯—奥克斯利法案》（Sarbanes—Oxley Act）。该法案旨在从法律上加强在美国上市公司的内部控制及建设和监控，并第一次强烈要求财务报告应披露内部控制信息，以免企业陷入危机。美国的这一举措引起了国际社会对内部控制和风险管理的普遍关注，其它国家纷纷效仿，陆续建立起内部控制及风险管理相关的制度。
近年来随着我国上市公司重大违法、违规事件的频繁发生，在相当程度上与国内内部控制建设缺失、风险管理落后有关，人们逐渐意识到：健全内部控制机制，加强企业的风险管理水平，对于我国企业尤其是交通运输行业而言，已经显得十分迫切和必要。此外，建立和完善内部控制制度也有利于强化内部管理、提高工作效率、增加经营效率、是交通运输行业建立规范、高效的现代企业制度的内在要求。
显然，我国的监管当局已经充分意识到加强内部控制和企业风险管理建设的重要性。2005年10月，自证监会《关于提高上市公司质量意见》出台起，我国集中出台了一系列与内部控制和企业风险管理相关的制度。相比美国《萨班斯法案》的出台过程，我国关于内部控制建设和风险管理方面法规出台的密度和力度引起世人瞩目。
三、内部控制的目的功能和重要性
一、内部控制的目的和目标
内部控制的目的是为了促进各单位内部会计控制建设，加强内部会计监督，维护社会主义市场经济秩序。这是内部会计控制规范的总体目标，它对所有的内部会计控制规范都是适用的.企业内部控制的目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性。
二、内部控制的功能
内部控制功能就是单位内的管理人员为了保证管理活动按预定计划进行而采取的事前、事中和事后的管理措施。管理过程中的控制,是对人和物的控制,主要是对人的控制。在纵的方面,对职能部门施以控制;在横的方面,对管理机能施以控制。为促进各机构作业的健全合理,人与事、人与物的有效配合,使各自的机能与活动随时受整体目标、计划、方针、组织及经营准则的指导,构成综合连锁而且有相互牵制作用的集体活动。
三、内部控制的重要性
随着资本市场接连出现的一系列触目惊心的会计信息造假事件，企业内部控制制度己成为理论界和实务界广泛关注的热点问题。现在就几个典型的案例进行分析：

背景
主要问题
安然
美国最大的能源公司，美国企业500强，2001年度排名第七；2001年12月突然申请破产；导致五大会计师事务所之一安达信会计师事务所关闭
公司文化重视短期业绩；公司管理层不重视，推动内部控制；董事及审计委员会采取不干预政策，缺乏对管理层监督；管理层获得股利直接与公司股价挂钩
中
航
油
曾有国内同行诊断“收购新加坡石油二成股权中航油剑指石油巨头”，“收购新加坡国家石油公司20.6%股权中航油曲线挑战三大石油集团”
内部监督机制形同虚设；集团公司控制不了下属的“人”权；风险管理制度抵抗不了风险
长虹
1994年在上海证券交易所上市，曾是国内股市中少有的绩优股；2004年12月28日，发布了自上市十年来首次预亏公告；亏损源于美国APEX公司的应收账款
对主要经销商缺乏充分了解，对运营风险掌握不足；缺乏有效内部控制，在应收账款回收方面存在诸多问题；管理者刻意隐瞒已发生的损失；
通过这几个事例可以看出，由于内控存在的诸多问题而导致有如此背景的大企业出现了会计造假丑闻，导致内部控制形同虚设、流于形式，与企业内部控制制度所要达到的基本目标及要求背道而驰。尤其安然事件后，各国开始意识到内控的重要性，纷纷采取措施来加强内控。
与此相比，我国目前尚未正式提出权威性的内部控制标准体系，对内部控制的完整性、合理性及有效性更是缺乏一个公认的标准体系。最近几年， 伴随着国有企业改革的日益深入，国有企业的深层次问题现得越来越突出，如何建立健全公司治理结构，优化内部控制、促进企业资源的有效利用、避免舞弊和浪费，已成为当前全社会面临的重大课题， 尤其是上市公司舞弊案层出不穷，从早期的红塔集团高管腐败， 到四川长虹国有资产转移，到三九集团的濒临崩溃， 这一系列骇人听闻的经济大案后面，无不隐射出一个共同的问题，那就是企业内部控制存在严重缺失，更使大家认识到：只有建立一套完整的监督控制系统，才能彻底解决舞弊、腐败和管理不当问题。
内部控制是衡量现代企业管理的重要标志，通过实践得出的结论是：保证财务报告可靠性，防止会计信息失真始终是内部控制的一项重要目标。因此完善内部控制制度，保证会计信息的质量，对于完善行业治理结构和信息披露制度，保护投资者的合法权益并保证资本市场的有效运行有着非常重要的意义。
由上述可以看出，内部控制的必要性体现在以下四个方面：
1、建立健全内部控制是贯彻《会计法》等法律法规，加强会计核算，提高会计信息质量的必然要求；
2、建立健全内部控制有利于与国际惯例接轨，参与国际竞争的迫切需要；
3、建立健全内部控制是转换经营机制，建立现代企业制度，切实加强企业管理，提高单位经济效益的客观需要。
四．我国内部控制存在的问题及原因分析
一、内部控制存在的问题
（一）内部控制环境不理想
任何内控系统，无论其设计和运行多么完善，对实现管理层和董事会的控制目标都只能提供合理的、而非绝对的保证。这些控制目标的达成受限于内控系统的固有局限性。这些局限性包括：决策过程中的错误判断、执行过程中的错误过失。近年来，我国尽管制定了较全面地内部会计控制制度，但是在很多时候，其往往会失去其应有的刚性和严肃性。据财政部对全国100家国有企业年报的抽查中发现，大多数企业存在做假账的现象。在100家企业中，有81家存在资产不实的问题，共虚列资产37.61亿元；有83家企业存在所有者权益不实的问题，共虚列所有者权益26.12亿元；有89家企业存在损益不实的问题，共虚列利润27.47亿元。由此可见，很多个人和单位都在为满足私欲和单位小团体利益，大肆的进行会计造假。造成这种现象的原因之一就是内部会计控制存在其固有的、不容忽视的局限性，使其在落实过程中不可避免的遇到重重困难。
（二）内部控制与内部审计存在的问题
目前，我国交通运输行业内部控制方面存在的问题主要有以下几方面：
1、未能正确认识内部控制制度。很多国内同行业对内部控制的认识还停留在比较原始的阶段，有的企业对内部控制的认识还未理性化。
2、内部治理机制不完善，内控存在实施障碍。内部控制作为管理当局为履行诸管理目标而建立的一系列规则、政策和组织实施程序，与公司治理及公司管理是密不可分的。行业内部许多公司虽然设立了董事会、监事会，但在实际工作中，监事会、董事会的监控作用严重弱化，未能从根本上建立符合企业发展需要的公司治理机制，仍有很多单位尚未建立内控机制，或者存在各类实施障碍。调查显示，不少单位并没有相应地加大其对实施内控机制的投入，大多数的公司存在企业高层对内控的重视程度不够，缺乏有效监督考核机制，公司治理结构形同虚设，内控工作流于形式等问题。 　
3、管理权责不清。在我国内部审计独立性不强，影响内部审计工作权威性，内部审计员工素质偏低，与现代企业制度的要求不相适应。
4、内部审计机构设置不合理，隶属关系不清，具体业务缺乏指导，独立性太差。
二、对交通运输企业内部控制存在问题的原因的分析
（一）交通运输企业内控制度制定环节存在不足
    现在，在行业内部有相当一部分管理者对内部会计控制认识不足，对内部会计控制的建设持冷漠态度，以传统经验代替规范化管理措施和手段，根本没有建立内部控制制度。有些企业虽然建立了内控制度，但在内控制度的制定环节，还认为内部控制就是对企业经营的某个或某几个关键点进行控制。在当前常见的企业分口管理制度下，企业内部的管理形成条块分割，这样的内控制度设计没有渗透到公司的各项业务过程和各个操作环节，没有覆盖到所有的部门和岗位，未能实现立体交叉、多角度、全方位的风险预防监控，内部控制建设不成体系，步入了内控建设的另一个误区。
（二）管理者越权现象比较严重
      由于体制等原因，我国较为严重的“一股独大”的股权结构导致了“内部人控制”现象，很多高层管理人员滥用职权或对经济活动进行越权干预的现象比较严重，岗位设置及权限、审批程序等重要控制环节与企业内部控制制度相背离，这是造成内部会计控制制度失效，进而导致舞弊行为发生、会计信息失真的一个重要的原因。
公司高层的舞弊活动大大限制了现有内部控制作用的发挥。这说明内部控制的控制域目前存在着盲控区或弱控区，即无法从源头上杜绝虚假会计信息和经济舞弊行为的发生。要实现内控基本目标，仅靠内部控制制度还不够，必须完善公司治理结构；营造和优化内部控制环境，将内部会计控制制度的构建与公司法人治理机构进行有效地对接及健全内控评审监督机制，才能保证设计良好的内部控制制度得以有效地实施，才能为企业提供真实、可靠的信息，及时防范规避财务与经营风险，实现企业目标，保证企业稳定发展。否则，内控目标的实现无异于空中楼阁。
（三）行业内部会计人员素质有限
     一方面，有些会计人员专业知识水平不高，缺乏应有的辨别能力和分析判断能力，无法适应内部会计控制所需的知识层次，影响内部控制制度的实施；另一方面，部分会计人员虽具有足够的专业技术水平，但出于个人利益驱动无视会计职业道德，对单位领导及其他业务经办人员的违规行为视而不见，对发现的内部会计控制的漏洞没有主动提出建议，对制度加以完善。会计人员的这种专业素养和道德素质无法满足投资者及企业发展的要求，制约了企业内部控制的建设，使内部控制流于形式。
（四）内部审计薄弱
当前我国交通运输行业内部审计主要将大部分精力用于财务数据的真实性、合法性的查证和生产经营的监督，管理审计尚未得到广泛的开展。
主要表现为：
1、企业内审定位不准确，造成对内审职能认识模糊。
2、内部审计独立性不强，影响内部审计工作权威性。
3、内部审计员工素质偏低，与现代企业制度的要求不相适应。
（五）内部控制的固有局限性
目前规模较大、管理比较规范的企业已经按照有关法规的要求，建立起较完善的内部控制制度。但是实际控制效果到底如何呢？但效果不尽如人意。美国曾是现代内部控制的策源地，也是实行内部控制制度时间较长、相对较完善的国家，然而近年来安然、世通等财务丑闻事件的发生，证明内部控制制度在实现其最基本的目标即会计信息真实性方面是力不从心的；我国一些企业包括上市公司虽然规模较大、内部控制制度相对健全，但同样也存在着利用改制、改组、拍卖、租赁、担保等手段侵吞企业资产及制造虚假会计信息、损害中小股东利益的现象和行为。可见无论是美国安然、世通的会计丑闻或是我国几年前的郑百文案，到中航油巨额亏损案等，这些公司尽管都制定了较为完善的内控制度，但公司管理层的关键人物凌驾于内部控制之上恣意践踏，导致内部控制形同虚设、流于形式，与企业内部控制制度所要达到的基本目标及要求背道而驰。这不得不使我们对内部控制制度的效果产生疑问和反思：现有的内控制度如何能够实现其预定的控制目标？必须逾越的难点有哪些?
五、建设内部控制制度必须逾越的几个难点：
一项好的内控制度，应该达到以下标准。
其一，控制触角涉及企业经营的各个环节和各个方面，没有留下控制死角。也即企业的各项经营管理活动均纳入了内部控制范围。
其二，事权划分明确具体，具有很强的操作性。也即内控制度作为一种制度要能真正成为企业管理者的行为规范，操作方便。

其三，控制程序规范，过程控制受到特别的重视。也即内部控制要形成科学的机制，尤其是要把对经营管理过程的控制放在突出的地位，通过控制，防患于未然。
其四，有良好的控制效果，内部控制的功能可得到有效发挥。
　　从目前企业内控制度实践操作看，实施有效的内部控制，必须研究和解决工作难点，具体地讲，就是解决“四个如何”。
(一)如何把握授权的度。
量变到质变，是事物变化的一般规律。在这里“量”上的度起决定作用，当量的变化到了极限时，必然引起质的变化。内控制度的量度界定也就成为实践中的一个难点。企业经营管理是一个复杂的系统工程，保证这个系统的正常运行，合理授权是必然的。对于决策者，既要保证其经营决策的独立性和权威性，又要保证其经济行为的效益性和廉洁性，权力的量度界定是关键一环。当今社会大凡出现重大舞弊经济案件的企业，基本上均是授权不当引起的，是权力过大，且控制不力的恶果。一个方面，授权无“度”，直接制约内控制度效能的发挥，在巨大的权力面前，政策法律尚且相形见绌，何况一个内控制度，舞弊必然产生；另一方面，对内控制度执行人员的授权也有“度”的学问，对不同的控制环节要有不同授权，才能使内控制度有效运行，不然容易产生新的舞弊土壤。不管哪个环节，在具体授权时，应以既能保证经营决策有效运作，管理制度有效贯彻，又能保证权力制衡得到落实。
(二)如何提高被控对象的受控度。
有效的内控制度，是对企业经营的所有环节和从事经营管理活动的所有个人实施全方位控制。这里就存在一个控制与反控制的问题。社会实践告诉我们，控制与反控制的矛盾在任何地区、任何时候都存在，尤其是在中国这个受几千年封建思想影响的国度里，矛盾尤为突出。因为不少企业内控制度形同虚设，舞弊行为时有发生，所以提高被控对象的受控度就必然成为内控制度实施中的难点。一般而言，内部控制的对象是指企业的权力操纵者，是对权利操纵者的权利约束，也是对权利操纵者之间的权利制衡。这种独特的控制对象决定了提高受控度的艰巨性。提高被控对象的受控度关键有两点：一点是内控制度的科学性，另一点是主要决策者的受控程度。
(三)如何提升规范控制程度。
提起内控制度，人们往往想起出纳人员管钱不管账，管支票不管印鉴，管报销不管稽核等。其实内控制度内容极为丰富，涉及到企业经营管理的所有方面和所有环节。对于一个复杂系统工程的控制，不能靠人治，也不能靠简单的出纳控制、财务管理来实现目的，而是靠一套科学规范的内控制度，用制度来规范管理的行为，让管理者在从事经营管理活动中，知道干什么、怎么干，按照规定的程序来完成工作任务，接受规定的控制管理。这里的重点，是对企业不同的经营管理活动制定出“怎么干”的标准。完成这个任务，要有丰富的知识、超前的意识、广阔的视野和扎实的作风。这无疑又是一个难点。
(四)如何提高控制人员的熟练程度。
内控制度的核心是财务会计控制，承担内控职责的主要是会计人员。因此，财务会计人员要真正能担当内部控制的重任，更新知识，提高操作能力就显得刻不容缓。如上所述，科学的内控制度，是对企业经营管理各个环节实施有效监控的制度，它大大突破了财务会计的工作范畴，大大超过了财务会计的知识领域，是投资、金融、市场、营销、法律、材料、信息、机械、生产等多方面知识的融合；没有相应的知识支持，内部控制不可能完全到位。同时内部控制主要是做人的工作，矫正人的行为，需要有相应的组织、指挥和协调工作能力，培养大批这样的“全才”，显然需要很长的过程
六、加强交通运输企业内部控制制度的对策
加强交通运输企业内部控制的对策主要有以下几点：
（一）、完善内部控制环境
按照COSO的定义，控制环境包括企业的道德观、管理理念和经营风格、董事会和审计委员会、组织结构和权责分配以及人力资源政策等。行业文化的凝聚功能，使员工对企业的价值观、企业精神、企业目标等产生认同感，协调人际关系又使员工产生归属感。控制环境是指构成一个单位的氛围．是影响内部人员控制其他成分的基础。它包括最高管理层的完整性．道德观念、能力、管理哲学、经营风格、董事会的关注和指导、员工的职业道德和进取心。控制环境的好坏，直接影响到内部控制制度的贯彻和执行．以及经营目标及整体战略目标的实现．因此．加强和完善交通运输行业内部控制．首先应建立良好的控制环境。目前来讲．一是要进一步深化交通运输行业改革，按照现代企业制度要求，完善企业法人治理结构，强化产权约束，在管理层之间形成权责分配．激励与约束．权利制衡关系，把各项管理责任落到实处；二是管理层必须牢固树立内控优先的思想．自觉形成风险管理观念．制定有效的信息资料流转通报制度．保证员工及时了解重要的法规和管理层的经营思想：三是完善员工管理制度．加强人才培养，促进员工素质的提高，注重人的因素在内部控制中的作用。通过建立行业文化和培养团队精神．为行业内部控制政策的制定和贯彻落实创造良好的氛围。
（二）、提高相关人员的道德修养和专业素质，处理好内部控制与内部审计的关系
提高相关人员的道德修养和专业素质是内部控制机制得以顺利运行的前提。对内部审计人员的职业道德教育和职业技能培训也不容忽视，只有使内部审计人员意识到自身职责的重要性，掌握了科学的内部审计方法，内部审计才能真正起到对内部会计控制的监督作用。
加强企业的内部监督企业内部控制是一个过程．这个过程是通过纳入管理过程的大量制度及活动实现的。因此．要确保内部控制制度被切实地执行，内部控制过程就必须被施以恰当的监督．为此，必须强化内部审计职能。内部审计既是企业内部控制的一个部分，也是监督内部控制其他环节的主要力量。同时内部审计是企业强化自我约束机制的重要手段，是转换交通运输行业经营机制，规范内部管理，是提高经济效益建立现代企业制度的客观要求。是健全内部控制制度的重要内容，同时内部审计还能为改进内部控制提供建设性的建议。
内部审计方面的建议：
１．提高内部审计的独立性和权威性。
设立专业审计人员组成的内部审计机构，将其作为常设机构，要求审计部每半年提交一份内部审计报告。总审计师在岗位职能上只对企业高层负责。只有提高内部审计的独立性，才能给与他施展才能的机会，也才能提高内部审计的权威性．
2、切实转变内审职能。
随着企业内控制度的逐步建立，外部约束机制的不断加强，内部管理水平的稳步提高，以及会计电算化的普及，内审职能应从传统的查错防弊型转向现代的评价、服务和监控型。
3、努力改进内审方式。
内审方式应由事后审计为主转向以事前审计和事中审计为主，以切实加