养殖业会计制度.doc

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目录
企业会计准则第5号——生物资产        2
《企业会计准则第5 号——生物资产》应用指南        9
企业会计准则讲解(财政部会计司编写组)        11
农业企业会计核算办法财会〔2004〕5号        47
新准则农业会计核算下养殖业会计核算的理解        106
养猪业生物资产核算的讲解        108
养猪场里说会计        147
畜牧业生物资产会计核算例解        152
种猪场成本核算(一)        163
种猪场成本核算（二）        169
以上讲了养猪业有关生物资产和产品的基本核算方法，掌握并透过养猪业的核算方法，可以理解其基本核算原理，依此类推而运用于其他业体的生物资产有关的核算，包括养鸡业、养鸭业、养鹅业、养牛业、养羊业等。业体不相同，分群不一样，产品核算有差异，但是基本核算原理是一致的，可以举一反三，要学会运用基本 核算原理解决问题。
最后简单讲讲生物资产运用“在产品”科目核算的转换问题。
过去为简化牲畜分群周转核算的复杂性，上世纪60年代黑龙江农垦会计人员根据当时的生产管理和物价等情况，独创了“以生顶死”的混群核算技术方法，得到有关大学权威教授的认可，并在垦区推广，后来国家会计制度也做了介绍。
“以生顶死”的混群核算技术方法，就是将各种“畜禽”的饲养费用分别放在“生产成本”科目核算，而“畜禽”的价值分别放在“在产品”科目核算。各种“畜禽 ”期内出生和死亡周转不纳入账内核算，采取“以生顶死”的办法，期末盘点实际数量。各种“畜禽”的价值不是按实际成本结转计价，而是根据垦区统一规定的价格和期末盘点实际数量计算，作为“在产品”。并运用公式计算出生产总成本（生产总成本＝生产成本＋期初在产品-期末在产品）。这种帐务处理办法，不影响畜牧业分群饲养管理，只是为了简化“畜禽”的核算。
现在，如“畜禽”运用“在产品”科目核算的，应将“在产品”科目转换成为“消耗性生物资产”和“生产性生物资产”两个科目，将“在产品”的数额一分为二，成“消耗性生物资产”和“生产性生物资产”两个数，分别在“消耗性生物资产”和“生产性生物资产”两个科目核算即可。三、按设置的会计科目讲解账务处理方法
根据新《企业会计准则  企业会计准则—应用指南》的附录《会计科目和主要账务处理》涉及生物资产会计科目的账务处理，主要讲解“生产性生物资产”、“消耗性生物资产”、“养猪业生产成本” 三个科目账务处理的方法。其中，对附录《会计科目和主要账务处理》有的不符合实际情况的规定，应予以纠正，讲解中特别加以说明。现在，仍以养猪为例进行讲解。
（一）“生产性生物资产”科目的账务处理
养猪业生产性生物资产的核算，主要是对“基本猪群”，包括产母猪和种公猪、检定母猪的原价进行核算。其主要业务核算的账务处理方法如下：
例（1）：企业外购产母猪，按应计入生产性生物资产成本的金额，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。和上面（例4）会计分录相同类型，会计分录如下：
借：生产性生物资产——基本猪群
    贷：银行存款
    贷：库存现金
例（2）：育肥猪群中的后备猪转为产母猪，应按其账面价值计算。和上面（例9）会计分录相同类型，会计分录如下：
借：生产性生物资产——基本猪群
    贷：消耗性生物资产——育肥猪群
已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。
例（3）：产母猪淘汰转为育肥猪，按转群时的账面价值计算。和上面（例10）会计分录相同类型，会计分录如下：
借：消耗性生物资产——育肥猪
    贷：生产性生物资产——基本猪群
已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目；按已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
例（4）：待产的检定母猪，达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出，全部由“不满2个月的仔猪”承担，按实际消耗数额结转，在“养猪业生产成本——基本猪群（未满2个月的仔猪）”科目核算。和上面（例13）会计分录相同类型，会计分录如下：
借：养猪业生产成本——基本猪群（未满2个月的仔猪）
    贷：应付职工薪酬
    贷：原材料－××饲料
    贷：原材料－××药品
    贷：养猪业生产成本——共同费用
（会计准则附录的主要账务处理规定，生产性生物资产达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。这样处理不符合实际情况，应该纠正。请参见我的有关博文。）
例（5）：处置生产性生物资产的产母猪（基本猪群），应按实际收到的金额计算。会计分录如下：
借：银行存款
借：营业外支出——处置非流动资产损失（负差额）
    贷：生产性生物资产——基本猪群
或者：
借：银行存款
    贷：生产性生物资产——基本猪群
    贷：营业外支出——处置非流动资产利得（正差额）
按已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目；已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
（此例（5）属于生产性生物资产的特殊“处置”。如果产母猪的基本猪群（生产性生物资产）淘汰正常出售，其会计分录和上面（例19、例20）会计分录属于相同类型。）

（二）“消耗性生物资产”科目的账务处理
养猪业消耗性生物资产的核算，主要是对“幼猪群”、“育肥猪群”进行核算。其主要业务核算的账务处理方法如下：
例（6）：外购的幼猪和育肥猪（消耗性生物资产），按应计入消耗性生物资产成本的金额计算。和上面（例3）会计分录相同类型，会计分录如下：
借：消耗性生物资产——幼猪群（育肥猪群）
    贷：银行存款、应付账款、应付票据等
　　例（7）：自行繁殖的幼猪群（育肥猪群），应按出售前发生的必要支出计算。和上面（例8）会计分录相同类型，会计分录如下：
借：消耗性生物资产——幼猪群（育肥猪群）
    贷：养猪业生产成本——幼猪群（育肥猪群）
（会计准则附录的主要账务处理规定，自行繁殖的育肥畜，应按出售前发生的必要支出，借记本科目（消耗性生物资产），贷记“银行存款”等科目。这样处理不符合实际情况，应该纠正。请参见我的有关博文。）
例（8）：产母猪淘汰转为育肥猪，按转群时的账面价值计算。和上面〔例10、例（3）〕会计分录相同类型，会计分录如下：
借：消耗性生物资产——育肥猪群
    贷：生产性生物资产——基本猪群
已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目；按已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
例（9）：育肥猪中的后备猪转为产母猪，应按其账面价值计算。和上面〔例9、例（2）〕会计分录相同类型，会计分录如下：
借：生产性生物资产——基本猪群
    贷：消耗性生物资产——育肥猪群
已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。
例（10）：生产过程中发生的应归属于幼猪群（育肥猪群）等的费用，按应分配的金额计算，和上面（例8）会计分录相同类型，会计分录如下：
借：消耗性生物资产——幼猪群（育肥猪群）等
    贷：养猪业生产成本——幼猪群（育肥猪群）
例（11）：出售育肥猪（消耗性生物资产），应按实际收到的金额计算，和上面（例15、例16）会计分录相同类型，会计分录如下：
借：银行存款等
    贷：主营业务收入——育肥猪
例（12）：同时，按其账面余额计算，结转主营业务成本。会计分录如下：
借：主营业务成本——育肥猪
    贷：消耗性生物资产——育肥猪群
已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。

（三）“养猪业生产成本”科目的账务处理
“养猪业生产成本”科目核算为饲养产母猪和检定母猪等发生的各项生产成本，即“未满2个月的仔猪”的生产成本；饲养幼猪和育肥猪发生的各项生产成本。分别养猪业确定成本核算对象和成本项目，进行费用的归集和分配。其主要业务核算的账务处理方法如下：
例（13）：产母猪和检定母猪（生产性生物资产）在产出产品过程中发生的各项费用，按实际消耗数额计算。和上面（例13）会计分录相同类型，会计分录如下：
借：养猪业生产成本——基本猪群（未满2个月的仔猪）
    贷：库存现金、银行存款、原材料、应付职工薪酬等
例（14）：生产过程中发生的应由幼猪和育肥猪（消耗性生物资产）、基本猪群（生产性生物资产）共同负担的费用，按实际消耗数额计算。和上面（例5）关于水、电、汽说明的会计分录相同类型，会计分录如下：
借：养猪业生产成本——共同费用
    贷：库存现金、银行存款、原材料、应付职工薪酬等
例（15）：期（月）末，可按一定的分配标准对上述共同负担的费用进行分配。和上面（例13）会计分录相同类型，会计分录如下：
借：养猪业生产成本——基本猪群、幼猪群、育肥猪群
    贷：养猪业生产成本——共同费用
例（16）：产母猪（生产性生物资产）所生产育肥猪屠宰后（收获—准则语）的猪肉（产品）验收入库时，按其实际成本计算。和上面（例14）会计分录相同类型，会计分录如下：
借：库存商品（农产品）——猪肉
    贷：养猪业生产成本——育肥猪群（五）猪（生物资产）及其产品猪肉出售的核算
包括育肥猪屠宰猪肉产品出售的核算，育肥猪群出售、幼猪群、淘汰产母猪（基本猪群）出售的核算。幼猪和育肥猪群出售前在账上作为消耗性生物资产，淘汰产母猪（基本猪群）出售前在账上作为生产性生物资产，这两种因出售交易而可视同“销售”对待。
例14：育肥猪屠宰猪肉产成品入库，结转猪肉成本。会计分录如下：
借：库存商品（农产品）——猪肉
    贷：养猪业生产成本——育肥猪群
例15：幼猪和育肥猪出售的核算，按银行实际收到的金额结算。会计分录如下：
借：银行存款
    贷：主营业务收入——幼猪（育肥猪）
例16：同时，按幼猪（育肥猪）账面价值结转成本。会计分录如下：
借：主营业务成本——幼猪（育肥猪）
    贷：消耗性生物资产——幼猪（育肥猪）
例17：猪肉出售的核算，按银行和部分现金实际收到的金额结算。会计分录如下：
借：银行存款
借：库存现金
    贷：主营业务收入——猪肉
例18：同时，按猪肉账面价值结转成本。会计分录如下：
借：主营业务成本——猪肉
    贷：库存商品（农产品）——猪肉
例19：淘汰产母猪（基本猪群）正常出售的核算，按银行实际收到的金额结算。会计分录如下：
借：银行存款
    贷：主营业务收入——产母猪（基本猪群）
例20：同时，按产母猪（基本猪群）账面价值结转成本。会计分录如下：
借：主营业务成本——产母猪（基本猪群）
    贷：生产性生物资产——基本猪群
（四）产母猪（基本猪群）饲养费用的核算
包括产母猪和种公猪、检定母猪的全部饲养费用，全部由“未满2个月的仔猪”承担，不再构成产母猪（基本猪群）的自身价值。
例13：产母猪的饲养费用，按实际消耗数额结转。会计分录如下：
借：养猪业生产成本——基本猪群（未满2个月的仔猪群）
    贷：应付职工薪酬
    贷：原材料－××饲料
    贷：原材料－××药品
    贷：养猪业生产成本——共同费用（二）幼猪和育肥猪群饲养的核算
包括直接使用的人工、直接消耗的饲料和直接消耗的药品等业务的核算。属于养猪共用的水、电、汽（由于只有一个表计量）和有关共同用人工以及其他共同开支， 应在“养猪业生产成本——共同费用”科目核算，借记“养猪业生产成本——共同费用”科目，贷记“银行存款”等科目，而后分摊。属于公司管理方面的人工和有关费用，应在“管理费用”科目核算，借记“管理费用”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
例5：养幼猪和育肥猪群直接使用的人工，按工资表分配数额计算。会计分录如下：
借：养猪业生产成本——幼猪群（育肥猪群）
    贷：应付职工薪酬
例6：养幼猪和育肥猪群直接消耗的饲料，按报表饲料投入数额或者按盘点饲料投入数额计算。会计分录如下：
借：养猪业生产成本——幼猪群（育肥猪群）
    贷：原材料－××饲料
例7：养幼猪和育肥猪群直接消耗的药品，按报表药品投入数额或者按盘点药品投入数额计算。会计分录如下：
借：养猪业生产成本——幼猪群（育肥猪群）
    贷：原材料－××药品
（三）猪的转群的核算
指猪群达到预定生产经营目的，进入又一正常生产期，包括“仔猪群”成本的结转、“仔猪群”转为“幼猪群”、“幼猪群”转为“育肥猪群”、“育肥猪群”转为“基本猪群”、淘汰的“基本猪群”转为“育肥猪群”的核算。
例8：“幼猪群”转为育肥猪群，先结转“幼猪群”的全部成本，包括“幼猪群”转前发生的通过“养猪业生产成本——幼猪群”科目核算的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。会计分录如下：
借：消耗性生物资产——育肥猪群（错了，更正为“幼猪群”）
    贷：养猪业生产成本——幼猪群
例9：“育肥猪群”转为基本猪群，按“育肥猪群”的账面价值结转，包括如原是购买的全部购买价值和结转的饲养过程的全部成本。会计分录如下：
借：生产性生物资产——基本猪群
    贷：消耗性生物资产——育肥猪群
例10：淘汰的产母猪（基本猪群）转为育肥猪，按淘汰的基本猪群的账面价值结转。会计分录如下：
借：消耗性生物资产——育肥猪群
    贷：生产性生物资产——基本猪群
例11：“仔猪群”转为“幼猪群”，先结转“仔猪群”的全部成本，包括仔猪群”转前发生的通过“养猪业生产成本——基本猪群”科目核算的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。会计分录如下：
借：消耗性生物资产——幼猪群
    贷：养猪业生产成本——基本猪群
例12：“幼猪群”转为“育肥猪群”，按“幼猪群”的账面价值结转。会计分录如下：
借：消耗性生物资产——育肥猪群
    贷：消耗性生物资产——幼猪群二、按生产管理流程发生的业务讲解账务处理方法
以养猪为例，按生产流程发生的正常典型业务讲解账务处理，归纳为如下5大类20项业务事例，分别叙述。非典型特殊会计业务事例和副产品等业务事例，本讲解不再叙述。本讲解也不包括房屋和设备等建设工程业务的核算。
（一）养猪的饲养准备阶段的核算
包括发生购买饲料、防疫药品、产母猪和种公猪、检定母猪等业务的核算。
例1：银行和现金支付购入饲料款，包括饲料的购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于饲料采购成本的费用。会计分录如下：
借：原材料－××饲料
    贷：银行存款
    贷：库存现金
例2：现金支付药品款，包括药品购买价款和其他可归属于药品采购成本的费用。会计分录如下：
借：原材料－××药品
    贷：库存现金
例3：银行和部分现金支付购入幼猪款（包括育肥猪），按应计入消耗性生物资产成本的金额，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买幼猪（包括育肥猪）该项资产的其他支出。会计分录如下：
借：消耗性生物资产——幼猪群（育肥猪群）
    贷：银行存款
    贷：库存现金
例4：银行和部分现金支付购入产母猪和种公猪、检定母猪款，按应计入生产性生物资产成本的金额，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买产母猪和种公猪、检定母猪该项资产的其他支出。会计分录如下：
借：生产性生物资产——基本猪群
    贷：银行存款
    贷：库存现金（三）其他相关科目
涉及以上主要科目的相关科目有：
（1）产母猪和种公猪、检定母猪需要折旧摊销的，可以单独设置“生产性生物资产累计折旧”科目，比照“固定资产累计折旧” 科目进行处理。
（2）生产性生物资产发生减值的，可以单独设置“生产性生物资产减值准备”科目，比照“固定资产减值准备”科目进行处理。
（3）消耗性生物 资产发生减值的，可以单独设置“消耗性生物资产跌价准备”科目，比照“存货跌价准备”科目进行处理。
（4）制造费用（共同费用）和辅助生产成本的核算，这些要按企业生产管理情况确定，比照“制造费用”和“辅助生产成本”科目进行处理。上述涉及生物资产相关科目的核算，不再过多叙述。（二）科目设置
为了核算养猪业生物资产有关业务，应设置主要科目。其科目名称和核算内容如下：
（1）“生产性生物资产”科目
本科目核算养猪企业持有的生产性生物资产的原价。即“基本猪群”，包括产母猪和种公猪，检定母猪的原价。
本科目可按“未成熟生产性生物资产——检定母猪”和“成熟生产性生物资产——产母猪和种公猪”，分别进行明细核算。也可以根据责任制管理的要求，按所属责任单位（人）等进行明细核算。
（2）“消耗性生物资产”科目
本科目核算养猪企业持有的消耗性生物资产的实际成本。即“2－4个月的幼猪群”、“4个月以上的育肥猪群”的实际成本。
本科目可按猪的消耗性生物资产的群别等进行明细核算。也可以根据责任制管理的要求，按所属责任单位（人）等进行明细核算。
（3）“养猪业生产成本”科目
本科目核算养猪企业进行养猪生产发生的各项生产成本，包括
①为生产“仔猪”的产母猪、检定母猪和种公猪的饲养费用，“未满2个月的仔猪群”（仔猪群） 承担的各项生产成本；
②“2－4个月的幼猪群”的饲养费用，“幼猪群”承担的各项生产成本；
③“4个月以上的育肥猪群”，包括育肥猪、后备猪和被淘汰的基本猪等的饲养费用，“育肥猪群”承担的各项生产成本。
本科目分别养猪业确定成本核算对象和成本项目，进行费用的归集和分配。一、养猪业生物资产核算的概述
有关资料报道，近二年物价上涨首先是猪肉价格上涨引起的。国家对发展养猪业出台了很多优惠政策，包括各种货币补贴。现在，民营养猪业和国有养猪业都发展很 快，特别是有的大型肉猪养殖业一般规模都比较大，现代化程度都比较高，如同大工厂一样，非常壮观。有的肉猪养殖场积极建立、推进和实施绿色养殖，满足人们 对安全无公害的畜产品的需求，丰富市场安全畜产品的供应，提高人民群众的生活质量。从养猪业的资产看，猪是有生命的重要的生物资产，决定养猪场的效益，是养猪场的命根子。所以，搞好养猪业生物资产的核算相当重要，有很大的意义和作用。
（一）核算对象
通常养猪业的生物资产主要包括母猪、公猪、仔猪、幼猪、育肥猪等。
为便于管理和核算，要划分养猪业的群别：（1）“基本猪群”，包括产母猪和种公猪，检定母猪，未满2个月的仔猪（简为“仔猪”）；（2）“2－4个月的幼 猪群”（简为“幼猪群”），指出生后2个月断乳到4个月的幼猪群；（3）4个月以上的育肥猪群”（简为“育肥猪群”），包括育肥猪、后备猪和被淘汰的基本猪等。
划分养猪业的群别，要根据生产管理的需要，也可以按生产周期、批次划分养猪业的群别。
养猪业生物资产核算的对象主要指养猪业的群别。养猪业生产成本核算的对象主要指承担发生各项生产成本的仔猪、幼猪和育肥猪等。养猪业生物资产核算的讲解

朱崇明(2008-07-30 10:17:50)

前  言
现在，我国农业在国民经济和社会生活中仍然扮演着重要的角色，无论是国内消费还是出口创汇，都对农业产生了较大的依赖性。为了使农业会计核算更加科学和规 范，财政部在《企业会计制度•2001》的基础上，于2004年发布了《农业企业会计核算办法—生物资产和农产品》（财会「2004」5号文），使农业的 会计制度有了较高层次的统一。
近几年，随着农业类上市公司的增多，投资者迫切需要这些公司能提供参照统一会计准则标准编制的会计报表；此外，为了与国际会计相衔接，也迫切要求我国农业会计核算与国际会计准则趋同。在这种形势下，制定适合我国国情的农业生物资产会计准则势在必行。财政部在农业企业生物资产会计核算办法的基础上，于 2006年制定了《企业会计准则第5号——生物资产》，它的实行对我国农业会计核算将有重大的意义。
由于我国生物资产会计核算的理论研究还不够深入，生物资产会计核算实施时间很短，许多农业会计人员刚刚接触生物资产核算，遇到了不少问题，使生物资产会计 核算实务充满了随意性。有的还采用“在产品”等科目核算生物资产。笔者曾从2001年到2004年参加财政部制订《农业企业会计核算办法—生物资产和农产 品》。不少熟悉的人和一些部门以及网友询问生物资产会计核算的问题。现应有关方面的要求，将养猪业生物资产核算进行专项讲解，供使用参考。
本讲解是根据财政部2006年《<企业会计准则第5号——生物资产>应用指南》及其附录《会计科目和主要账务处理》，并结合现代养殖业的实际情况，参照笔者过去的有关著作加以整理的。本讲解从简便实用出发，省去了很多关于意义、重要性、概念性和理论性的描述，直接讲解具体的实际操作办法。也就 是多讲怎么办，少讲为什么，使其更加直观。知其然不知所以然会不会使操作者茫然？如果多讲意义、概念等一些道理，势必成了厚厚的一本书，罗里罗嗦看起来用 起来也不方便。还是先从如何办中理解所以然吧，简便实用为好。
下面具体介绍企业的《养猪业生物资产核算的讲解》。二、社会性支出的主要账务处理如下：
（一）企业购建的社会性固定资产在达到预定可使用状态，按该项社会性固定资产的初始入账价值，借记本科目，贷记"社会性固定资产累计折旧"科目。
（二）使用财政拨款支付除社会性固定资产购建以外的其他社会性支出时，按实际发生额，借记本科目，贷记"现金"、"银行存款"、"应付工资"等科目；同时，借记"专项应付款"科目，贷记"社会性收入（财政补助收入）"科目。
（三）使用除财政拨款以外的其他资金发生社会性支出时，按实际发生额，借记本科目，贷记"现金"、"银行存款"、"应付工资"等科目。
三、企业应按社会性支出类别或项目设置明细账，进行明细分类核算。
四、期末，应将本科目的余额转入"本年利润"科目，结转后本科目应无余额。
三、补充报表格式及编制说明
（一）在资产负债表的"固定资产原价"项目下，增设"其中：社会性固定资产原价"项目，反映企业社会性固定资产的原价；在"累计折旧"项目下，增设"其中：社会性固定资产累计折?quot;项目，反映企业提取的社会性固定资产累计折旧。
（二）"社会性收入"科目贷方发生额减去"社会性支出"科目借方发生额后，在利润表中增设"社会性收支差额"项目，反映企业社会性收入与社会性支出的差额。
（三）本办法对《企业会计制度》"利润表"补充了附表4"农业企业社会性收支明细表"，并说明其编制方法。
（四）在现金流量表的"四、汇率变动对现金的影响"下增设"五、社会性收支的现金流量"，用于反映企业发生的与社会性收支有关的现金流量；同时，将"五、现金及现金等价物净增加额"改为"六、现金及现金等价物净增加额"。
（五）本办法对《企业会计制度》会计报表附注的披露内容补充了以下规定：
1.社会性固定资产的标准、分类、计价方法、各类社会性固定资产的预计使用年限，如有在建工程转入、出售、置换、抵押和担保等情况的，应予说明。
2.有关社会性固定资产在建工程的基本情况，包括年初余额、本年增加额、本年减少额、年末余额等。
3.社会性收支的来源和用途。
农业企业社会性收支明细表（格式）
会企02表附表4
编制单位：年度单位：元
项目行次上年实际本年实际
一、收入合计1
1.财政补助收入2
2.规费收入3
3.事业收入4
4.福利费转入5
5.其他收入6
二、支出合计7
1.公检法司支出8
2.武装民兵训练支出9
3.中小学教育支出10
4.公共卫生防疫支出11
……
33.其他支出40
三、社会性收支差额41
农业企业社会性收支明细表编制说明
一、"农业企业社会性收支明细表"是企业编制的利润表（会企02表）的附表4（以下简称"本表"）。本表反映报告期企业社会性收入和社会性支出的有关情况。
二、本表"项目"栏按社会性收入、社会性支出两类设置，社会性收入、社会性支出又分别按照其资金来源和用途设置。
三、本表"上年实际"、"本年实际"栏，分别根据上年和本年"社会性收入"、"社会性支出"所属明细科目的记录分析填列。
四、本表有关项目对应关系如下：
2行+3行+4行+5行+6行=1行
8行+9行+10行+11行+……+40行=7行
1行-7行=41行二、补充会计科目和说明
（一）会计科目的设置
本办法在《企业会计制度》基础上，增设以下一级科目，并对其核算内容进行了补充规定。
其他二级科目的设置，除本办法已有规定者外，在不违反统一会计核算要求的前提下，企业可以根据需要自行设置。
资产类
一级科目
科目编号科目名称
1508社会性固定资产
1509社会性固定资产累计折旧
损益类
一级科目
科目编号科目名称
5311社会性收入
5611社会性支出
（二）补充会计科目的使用说明
1508社会性固定资产
一、本科目核算企业社会性固定资产的原价。
二、企业应当根据本办法的规定，结合本企业的具体情况，
制定适合本企业的社会性固定资产目录和分类方法，作为社会性固定资产的核算依据企业制定的社会性固定资产目录和分类方法等，应当编制成册，并按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理（场长）会议或类似机构批准，按照法律、行政法规的规定报送有关部门备案，同时备置于企业所在地，以供投资者等有关各方查阅。
企业社会性固定资产目录和分类方法，一经确定不得随意变更，如需变更，仍然应按照上述程序，经批准后报送有关部门备案，并在会计报表附注中予以说明。
三、企业应当按照《企业会计制度》和《企业会计准则--固定资产》的规定，计算确定社会性固定资产的初始入账成本。
社会性固定资产初始确认后发生的后续支出，应在发生当期确认为社会性支出，不再增加社会性固定资产账面价值。
四、社会性固定资产的主要账务处理如下：
（一）企业购入不需要安装的社会性固定资产，借记本科目，贷记"银行存款"等科目。同时，将社会性固定资产的初始入账价值计入当期社会性支出，借记"社会性支出"科目，贷记"社会性固定资产累计折旧"科目；按购买该项固定资产所使用的财政拨款金额，借记"专项应付款"科目，贷记"社会性收入（财政补助收入）"科目。
（二）企业购入需要安装的社会性固定资产或自行建造社会性固定资产，先通过"在建工程"科目核算，安装完毕或建造完成达到预定可使用状态时再转入本科目，借记本科目，贷记"在建工程"科目。同时，将社会性固定资产的初始入账价值计入当期社会性支出，借记"社会性支出"科目，贷记"社会性固定资产累计折旧"科目；按该项固定资产所使用的财政拨款金额，借记"专项应付款"科目，贷记"社会性收入（财政补助收入）"科目。
（三）企业无偿调入或接受捐赠的社会性固定资产，借记本科目，贷记"社会性收入（其他收入）"科目；同时，借记"社会性支出"科目，贷记"社会性固定资产累计折旧"科目。
（四）社会性固定资产达到预定可使用状态后发生的后续支出，借记"社会性支出"科目，贷记"现金"、"原材料"、"应付工资"等科目。
（五）因调出、出售、报废、毁损、盘亏等原因减少的社会性固定资产，按照该项固定资产的初始入账价值，借记"社会性固定资产累计折旧"科目，贷记本科目。发生的清理费用或取得的清理收入，分别计入"社会性支出"或"社会性收入"科目。
五、企业应当设置"社会性固定资产登记簿"，按社会性固定资产类别、使用部门和每项社会性固定资产进行明细分类核算。
六、本科目期末借方余额，反映企业期末社会性固定资产的原价。
1509固定资产累计折旧
一、本科目核算企业社会性固定资产的累计折旧。
二、社会性固定资产累计折旧的主要账务处理如下：
（一）企业购建、无偿调入或接受捐赠的社会性固定资产，应在达到预定可使用状态时，按照社会性固定资产的初始入账价值，借记"社会性支出"科目，贷记本科目。
（二）因调出、出售、报废、毁损、盘亏等原因减少的社会性固定资产，按照固定资产的初始入账价值，借记本科目贷记"社会性固定资产"科目。发生的清理费用或取得的清理收入，分别计入"社会性支出"或"社会性收入"科目。
三、本科目只进行总分类核算，不进行明细分类核算。

四、本科目期末贷方余额，反映企业提取的社会性固定资产折旧累计数。

5311社会性收入

一、本科目核算企业获得的用于支付社会性支出的资金来源，主要包括：财政补助收入、规费收入、事业收入、福利费转入、其他收入等。
二、社会性收入的主要账务处理如下：
（一）收到财政拨款时，按实际收到金额，借记"银行存款"科目，贷记"专项应付款"科目。
（二）企业购建的社会性固定资产在达到预定可使用状态时，按社会性固定资产购建过程中所使用的财政拨款金额，借记"专应付款"科目，贷记本科目（财政补助收入）。
（三）企业无偿调入或接受捐赠取得的社会性固定资产，按照社会性固定资产的初始入账价值，借记"社会性固定资产"科目，贷记本科目（其他收入）。
（四）使用财政拨款支付除社会性固定资产购建以外的其他社会性支出时，按实际发生额，借记"社会性支出"科目，贷记"现金"、"银行存款"、"应付工资"等科目；同时，借记"专项应付款"科目，贷记本科目（财政补助收入）。
（五）企业取得的规费收入，按规定收取的金额，借记"其他应收款"、"银行存款"、"现金"等科目，贷记本科目（规费收入）。
（六）企业取得的事业收入，按规定收取的金额，借记"其他应收款"、"银行存款"、"现金"等科目，贷记本科目（事业收入）。
（七）企业按规定将提取的福利费用于社会性支出时，按实际使用的福利费金额，借记"应付福利费"科目，贷记本科目（福利费转入）。
（八）企业收到其他收入时，按实际发生额，借记"现金"、"银行存款"等科目，贷记本科目（其他收入）。
三、企业应按财政补助收入、规费收入、事业收入、福利费转入、其他收入等设置明细账，进行明细分类核算。
四、期末，应将本科目的余额转入"本年利润"科目，结转后本科目应无余额。
5611社会性支出
一、本科目核算企业因承担社会管理服务职能而发生的与企业生产经营活动无关的各项支出，主要包括：公检法司、武装民兵训练、中小学教育、公共卫生防疫等各项支出。二、畜牧养殖业生产成本的核算
（一）成本核算对象
畜牧养殖业的成本核算对象是畜（禽）群及其产品。主要畜（禽）产品有牛奶、羊毛、肉类、禽蛋、蚕茧等。畜（禽）饲养可实行分群饲养，也可实行混群饲养。实行分群饲养的主要畜（禽）群别划分如下：
1.养猪业：基本猪群（包括母猪、种公猪、检定母猪、2个月以内的未断奶仔猪）；2～4个月幼猪；4个月以上幼猪和育肥猪。
2.养牛业：基本牛群（包括母牛和公牛）；6个月以内的犊牛；6个月以上的幼牛。
3.养马业：基本马群（包括母马、种公马、未断奶的马驹）；当年生幼马；二年生幼马；三年生幼马。
4.养羊业：基本羊群（包括母羊、种公羊、未断奶的羔羊）；当年生幼羊；往年生幼羊；去势羊和非种用公羊。
5.养禽业：基本禽群（包括成龄禽）；幼禽和育肥禽；人工孵化群。
（二）成本项目
1.直接材料，指畜牧养殖业生产耗用的饲料、燃料、动力、畜禽医药费等。
2.直接人工，指直接从事畜牧养殖业生产人员的工资、工资性津贴、奖金、福利费。
3.其他直接费，指除直接材料、直接人工以外的其他直接费用。
4.制造费用，指应摊销、分配计入各群别的间接生产费用，如产役畜折旧等。
（三）成本计算参考公式
1.混群核算的成本计算参考公式
某类畜（禽）本期生产总成本（元）=期初存栏价值+本期饲养费用+本期购入畜（禽）价值+本期无偿调入畜（禽）价值-期末存栏价值-本期无偿调出畜（禽）价值
某类畜（禽）主产品单位成本（元）=（某类畜（禽）生产总成本-副产品价值）/该类畜（禽）主产品总产量
2.分群核算的成本计算参考公式
畜（禽）饲养日成本（元/头（只）日）=该群本期饲养费用/该群饲养头（只）日数离乳幼畜活重单位成本（元/千克）=（该群累计饲养费用-副产品价值）/离乳幼畜活重幼畜或育肥畜增重单位成本（元/千克）=（该群本期饲养费用-副产品价值）/该群增重数
某畜群增重量（千克）=该群期末存栏活重+本期离群活重（不
包括死畜重量，下同）-期初结转、期内购入和转入的活重 某群幼畜或育肥畜活重单位成本（元/千克）=（期初活重总成
本+本期增重总成本+购入、转入总成本-死畜残值）/（期末存栏活重+期内离群活重）
主产品单位成本（元/千克）=（该畜群累计全部饲养费用-副产品价值）/该畜群主产品总产量
三、林业生产成本的核算
（一）成本核算对象
林木生产包括种子、苗木、木材生产等，其主要产品有种子、苗木、原木、原竹、水果、干果、干胶（或浓缩胶乳）、茶叶、竹笋等。林木按生产阶段一般可分为种苗、造林抚育、采割三个阶段，不同阶段的林木也应分别核算其成本。
1.种苗成本核算对象：种子应按树种分别归集费用，核算种子成本；育苗阶段应按树种、育苗方式、播种年份分别归集费用，核算育苗成本。
2.造林抚育成本核算对象：消耗性林木资产和公益林根据企业管理的需要，可按照小班、树种等归集费用，核算造林抚育成本。
3.木材生产成本核算对象：按木材采伐运输方式、品种、批别及其生产过程等，根据企业管理的需要归集费用，核算木材生产成本。
4.其他林产品成本核算对象：按照收获的品种、批别、生产过程等，根据企业管理的需要归集费用，核算收获品的成本。
（二）成本计算期
各阶段林木及林产品的生产成本计算：育苗阶段算至出圃时；造林抚育阶段，消耗性林木资产和公益林算至郁闭成林前；采割阶段，林木采伐算至原木产品，橡胶算至干胶或浓缩胶乳，茶算至各种毛茶，其他收获活动算至其他林产品入库。
（三）成本项目
林业企业的