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银行不良资产批量转让会计核算手续（试行）
为规范银行（简称xx）不良资产批量转让会计核算，根据《企业会计准则》、财政部和银监会有关规定及《银行会计制度（2009 年修订）》（农发银发〔2009〕246 号），制定本核算手续。
一、基本规定
（一）卖断式转让。本核算手续所称不良资产批量转让是指xx将在经营中形成的不良信贷资产和非信贷资产以卖断方式出售给受让方。包括：
1．按照规定程序和标准认定为次级、可疑、损失类贷款。
2．已核销的账销案存类资产。
3．抵债资产。
4．其他不良资产。
自不良资产转让之日起，xx对客户的债权或资产的所有权转移至受让方，其全部风险和报酬由受让方承担，表内外相关账务全部终止确认，资产相关档案移交给受让方。
拟转让的不良资产应在交易基准日进行表外登记，在资产交割日进行账务处理；表内外应收利息均计算至交易基准日，交易基准日后不计息。
交易基准日是指xx与受让方协商确认不良资产债权或所有权关系转让的日期。
资产交割日是指xx与受让方协商确定的不良资产批量转让的资金清算日期。
（二）其他情形。
1．如资产转出时，由xx承担资产的全部风险，并承诺按照转让双方约定日期和约定金额无条件回购不良资产的，转让期间，转让资产仍应在表内外进行核算，不办理资产档案的移交。
2．其他特定情形下的不良资产转让，按照其风险和报酬转移程度，参照信贷资产
证券化处理原则，以终止确认、不终止确认、确认继续涉入资产和负债等方式进行处理。
二、资产交割日之前的会计处理
（一） 支付相关费用的会计处理。
不良资产批量转让过程中应由xx承担的咨询、评估和拍卖等费用，先按照有关合同、协议划付给相关机构。待收到不良资产转让资金时，进行相应扣除。支付相关费用的会计分录：借：其他应收款
　　贷：汇划资金往来等（相关机构）
（二） 收到保证金的会计处理。
收到受让方交存的保证金，根据相关合同、协议进行账务处理。会计分录：借：存放中央银行款项
　　贷：活期保证金存款—其他活期保证金
　　    或其他应付款
（三） 营业机构的会计处理。
1．转让资产的表外登记。交易基准日，会计部门根据风险管理部门提交的相关债权或所有权转让协议及批复文件，对转让资产逐笔核对，登记表外已转让不良资产科目。会计分录：收：已转让不良资产
2．计结利息。若转让的不良资产应计结利息，交易基准日次日（节假日顺延），会计部门对转让资产计结利息。会计分录：收：应收未收贷款利息等
3．转移抵（质）押物品。对转让资产涉及抵（质）押物品转移的，会计部门根据风险部门提供的担保权利转让通知及相关批复文件，办理移交手续，销记表外抵（质）押物品科目。会计分录：付：抵（质）押物品
4．移交会计档案及资料。会计部门配合风险管理部门按照资产转让协议约定，及时完成资产档案的整理、组卷和移交，做好会计档案移交登记，并留存已转让资产的会计档案及相关文书的复印件。向客户（信贷管理）部门提供相关档案资料复印件的，也应办理交接手续。
5．交易基准日与资产交割日的期间处理。交易基准日与资产交割日期间，收到客户归还已转让资产本金及利息的，由xx代收后直接划付受让方。
三、资产交割日的会计处理
（一）资产交割日，总行或省级分行收到受让方划入的购买不良资产资金，扣除已支付的相关费用后，连同受让方交纳的保证金，根据风险管理部门提供的经有权人签批的分配清单，划转至营业机构。
1．收到受让方划入资金。会计分录：借：存放中央银行款项
　　贷：其他应付款
2．扣除已支付的相关费用。会计分录借：其他应付款
　　贷：其他应收款
未达成转让协议的，已支付的相关费用经有权人审批后从业务管理费中列支。会计分录：借：业务管理费
　　贷：其他应收款
3．根据分配清单将资金划至各营业机构。会计分录：借：其他应付款
    活期保证金存款—其他活期保证金
　　贷：汇划资金往来等
（二） 营业机构收到总行或省级分行划入资金。会计分录：借：汇划资金往来等
　　贷：应解汇款及临时存款
（三） 营业机构对不良资产转让金额及其差额的处理。
1．转让不良贷款。
（1） 转让金额的处理。按照收到的转让资金收回不良贷款。营业机构会计部门根据风险管理部门提供的不良贷款转让明细清单等资料，与转让不良贷款核对无误后，收回对应的不良贷款。会计分录：借：应解汇款及临时存款
　　贷：×× 贷款同时销记表外科目：
付：已转让不良资产（出售部分）
（2） 转让差额的处理。不良贷款的账面价值与出售金额之间的差额，按照xx呆账核销审批流程进行处理。营业机构收到上级行下划的贷款损失准备金后，终止确认所转让不良贷款的剩余账面价值，同时转销不良贷款对应的全部应收利息。
收到上级行划入贷款损失准备金。会计分录：借：汇划资金往来等
　　贷：待处理结算款项借：待处理结算款项
　　贷：贷款损失准备按照不账销案存方式核销不良贷款，转销应收利息。会计分录：借：呆账贷款
　　贷：×× 贷款借：贷款损失准备　　贷：呆账贷款同时销记表外科目：付：已转让不良资产（核销部分）付：应收未收贷款利息
2．转让已核销账销案存类资产。xx已核销账销案存类资产主要是指已核销呆账贷款。对于转让的已核销呆账贷款，按照收到的转让资金，转回贷款损失准备，同时销记相关表外科目。会计分录：借：应解汇款及临时存款
　　贷：贷款损失准备同时销记表外科目：付：已核销呆账贷款
    已核销呆账贷款利息营业机构转回的贷款损失准备应及时上划至总行。
3．转让抵债资产。
（1） 转让金额的处理。对于转让的抵债资产，按照收到的转让资金，扣除应支付的相关税费后的金额，转销对应抵债资产的账面价值。会计分录：借：应解汇款及临时存款
　　非信贷资产减值准备—抵债资产减值准备（已计提减值准备）
　　贷：待处理抵债资产（出售部分）
　　    应交税费同时销记表外科目：
付：已转让不良资产（出售部分）
（2） 转让差额的处理。转让抵债资产的账面价值与出售金额之间的差额，计入当期损益。会计分录：借：营业外支出—处置抵债资产净损失　　贷：待处理抵债资产（差额部分）同时销记表外科目：付：已转让不良资产（核销部分）
4．转让其他不良资产的处理参照上述内容及相关核算办法执行。