外贸会计例题.doc

第四章 出口销售
例题1 #106 商品托运及出口销售收入的核算
绍兴饰品进出口公司根据出口贸易合同，销售给日本大阪酒业公司黄酒200吨，采用信用证结算。
（1）3月1日，收到储运部门转来出库单（记账联）列明出库黄酒200吨，每吨2320远，予以转账。做分录如下：
借：发出商品——黄酒 464 000.00
贷：库存商品——库存出口商品 464 000.00
（2）3月5日，收到业务部门转来销售黄酒的发票副本和银行回单，发票开列黄酒200吨，每吨400美元CIF价格，共计货款80 000美元，当日美元汇率的中间价为7.68元。做分录如下
借：应收外汇账款——大阪酒业公司（US$80 000×7.68） 614 400.00
贷：自营出口销售收入——货款 614 400.00
（3）3月5日，同时根据出库单（转账联）结转出口黄酒销售成本，做分录如下：
借：自营出口销售成本 464 000.00
贷：发出商品 464 000.00
（4）3月15日，收到银行收汇通知，80 000美元已收汇。银行扣除100美元手续费后将其余部分已存入外汇存款账户，当日美元汇率的中间价为7.67元。做分录如下：
借：银行存款——外汇存款（US$79 900×7.67） 612 833.00
财务费用——手续费（US$100×7.67） 767.00
汇兑损益 800.00
贷：应收外汇账款（US$80 000×7.67） 614 400.00
例题2 #107 支付国内费用的核算
3月4日，绍兴食品进出口公司签发转账支票支付绍兴运输公司将黄酒运送上海港的运杂费6 000元，并电汇上海港黄酒的装船费1 500元，做分录如下：
借：销售费用——运杂费 6 000.00
销售费用——装卸费 1 500.00
贷：银行存款 7 500.00
例题3 #108 支付国外费用的核算
绍兴食品进出口公司出口销售给日本大阪酒业公司黄酒200吨，发生国外运费和保险费。
（1）3月2日，收到外轮运输公司发票1张，金额2 500美元，系200吨黄酒的运费，当即从外币账户汇付对方，当日美元汇率的中间价为7.68元。做分录如下：
借：自营出口销售收入——运费 19 200.00
贷：银行存款——外币存款（US$2 500×7.68） 19 200.00
（2）3月3日，按黄酒销售发票金额80 000美元的110%向保险公司投保，保费率为2‰，签发转账支票从外币账户支付，当日美元汇率的中间价为7.68元。做分录如下：
借：自营出口销售收入——保险费 1 351.68
贷：银行存款——外币存款（US$176×7.68) 1 351.68
例题4 #109 支付国外佣金的核算
绍兴食品进出口公司向日本大阪酒业公司出口200吨黄酒，共计货款80 000美元，才用暗佣支付方式，佣金率为3%。
（1）3月5日，根据出口黄酒3%的佣金率，将应付客户暗佣入账，当日美元汇率的中间价为7.68元。做分录如下：
借：自营出口销售收入——佣金 18 432.00
贷：应付外汇账款（US$2 400×7.68） 18 432.00
（2）3月16日，货款已于15日收到，现将黄酒佣金汇付日本大阪酒业公司，当日美元汇率的中间价为7.67元。做分录如下：
借：应付外汇账款（US$2 400×7.68） 18 432.00
贷：银行存款——外币存款（US$2 400×7.67） 18 408.00
汇兑损益 24.00
例题5 #110 商品出口退税的核算
绍兴食品进出口公司出口黄酒一批，黄酒购进时数量为200吨，进价金额为464 000元。
（1）3月31日，黄酒购进时增值税税率为17%，已付增值税额78 880元，增值税向税务机关申报出口的退税率为13%。做分录如下：
借：应收出口退税 60 320.00
自营出口销售成本 18 560.00
贷：应交税费——应交增值税——出口退税 78 880.00
（2）3月31日，黄酒每吨应退消费税240元，向税务机关申报退税。作分录如下：
借：应收出口退税 48 000.00
贷：自营出口销售成本 48 000.00
例题6 #111 预估国外费用的核算
东风食品进出口公司日前销售给美国路易斯公司红枣一批，已入账。
（1）12月31日，预估红枣国外运费1 800美元，保险费125美元，当日美元汇率的中间价为7.68元。做分录如下：
借：自营出口销售收入——运费 13 824.00
自营出口销售收入——保险费 960.00
贷：应付外汇账款（US$1 925×7.68） 14 784.00
（2） 次年1月3日，签发转账支票支付运输公司国外运费1 825美元，支付保险公司保险费125美元，当日美元汇率的中间价为7.68元。作分录如下：
借：应付外汇账款（US$1 925×7.68） 14 784.00
自营出口销售收入——运费 192.00
贷：银行存款——外币存款（US$1 950×7.68） 14 976.00
例题7 #113 自营出口销售其他业务的核算
精工服装进出口公司出口日本神户公司服装一批，销售金额50 000美元CIF价格，明佣1 000美元，已支付国内运杂费1 200美元，该批服装的进价成本为347 800元，已支付国内运杂费1 200元，装卸费450元，国外运费1 200美元，保险费110美元，记账美元汇率7.68元。因服装的规格不符，商品已被退回。
（1）4月5日，收到出口退回商品提单，原发票复印件，当日美元汇率的中间价为7.68元，冲转商品销售收入。作分录如下：
借：自营出口销售收入——货款（US$50 000×7.68） 384 000.00
贷：自营出口销售收入——佣金（US$1 000×7.68） 7 680.00
应收外汇账款（US$49 000×7.68） 376 320.00
（2） 同时冲转出口销售成本。作分录如下：
借：发出商品——国外退货 347 800.00
贷：自营出口销售成本 347 800.00
（3） 并冲转商品出口时发生的国内外费用。作分录如下：
借：待处理财产损益——待处理流动资产损益 11 710.80
贷：自营出口销售收入——运费（US$1 200×7.68） 9 216.00
自营出口销售收入——保险费（US$110×7.68） 844.80
销售费用——运杂费 1 200.00
销售费用——装卸费 450.00
（4）4月7日，汇付退回服装的国外运费1 200美元，保险费110美元，当日美元汇率的中间价为7.68元。作分录如下：
借：待处理财产损益——待处理流动资产损益 10 060.80
贷：银行存款——外币存款（US$1 310×7.68） 10 060.80
（5）4月8日，签发转账支票支付退回商品的国内运费及装卸费1 600元，作分录如下：
借：待处理财产损益——待处理流动资产损益 1 600.00
贷：银行存款 1 600.00
（6）4月10日，收到储运部门转来的收货单，退回商品，已验收入库，作分录如下：
借：库存商品——库存出口商品 347 800.00
贷：发出商品 347 800.00
（7）4月12日，今查明退货系供货单位光新服装厂的责任。与其联系后，国内外费用决定由其负责赔偿。作分录如下：
借：其他应收款 23 371.60
贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益 23 371.60
例题8 #114 索赔和理赔
星光电器进出口公司出口美国芝加哥公司29寸彩电240台，没台250美元CIF价格，货款60 000美元，明佣1 200美元。美元记账汇率为7.68元，已钱货两清。
（1）7月10日，美国芝加哥公司因收到的彩电系25寸，规格不符，索赔9 600美元，经审核无误，同意理赔，当日美元汇率的中间价为7.68元。作分录如下：
借：待处理财产损益——待处理流动资产损益 73 728.00
贷：应付外汇账款（US$9 600×7.68） 73 728.00
（2）7月12日，今查明彩电确系本单位发错商品，冲减商品销售收入，其中佣金200美元，当日美元汇率的中间价为7.68元。作分录如下：
借：自营出口销售收入——货款 75 264.00
贷：自营出口销售收入——佣金 1 536.00
待处理财产损益——待处理流动资产损益 73 728.00
（3）7月12日，收到储运部门转来出库单2张，一张是红字出库单，列明29寸彩电240台，每台1 240元；另一张是篮子出库单，列明25寸彩电240台，每台960元，调整商品销售成本。作分录如下：
借：库存商品——库存出口商品——29寸彩电 297 600.00
贷：库存商品——库存出口产品——25寸彩电 230 400.00
自营出口销售成本 67 200.00
例题9 #117 代理出口商品收发的核算
上海服装进出口公司受理常熟服装厂代理出口服装业务，男西服已运到。
（1）9月2日，收到储运部门转来代理业务入库单，列明入库男西服800套，每套350元。作分录如下：
借：受托代销商品——常熟服装厂 280 000.00
贷：代销商品款——常熟服装厂 280 000.00
（2）9月5日，收到储运部门转来代理业务出库单，列明出库男西服800套，每套350元。作分录如下
借：发出商品——受托代销商品 280 000.00
贷：受托代销商品——常熟服装厂 280 000.00

例题10 #118 代理出口商品销售收入的核算
上海服装进出口公司根据代理出口合同销售给美国波士顿公司男西服。
（1）9月6日，收到业务部转来代理销售男西服的发票副本和银行回单，发票开列男西服800套，每套62.50美元CIF价格，共计货款50 000美元，佣金1 000美元，当日美元汇率的中间价为7.68元。作分录如下：
借：应收外汇账款（US$49 000×7.68） 376 320.00
贷：应付账款——常熟服装厂 376 320.00
（2）9月6日，同时根据代理业务出库单（转账联）结转代理出口男西服销售成本。作分录如下：
借：代销商品款——常熟服装厂 280 000.00
贷：发出商品——受托代销商品 280 000.00
例题11 #119 代理出口销售收汇的核算
上海服装进出口公司代理销售男西服采取异地结汇法，代理业务的手续费率为2%，发生收汇业务。

（1）9月20日，收到银行转来分割收结汇的收账通知，金额为2 150美元，其中代理业务代垫国内运费886元，装船费650元；代垫国外运费800美元，保险费150美元；代理手续费1000美元，款项全部存入外币存款户。当日美元汇率的中间价为7.68元。作分录如下：
借：银行存款——外币存款（US$2 150×7.68） 16 512.00
贷：应收外汇账款（US$2 150×7.68） 16 512.00
（2）9月20日，同时根据代理业务收取代理手续费的发票（记账联），作分录如下：
借：应付账款——常熟服装厂 7 680.00
贷：其他业务收入（US$1 000×7.68） 7 680.00
（3）9月20日，同时根据银行转来分割结汇通知，划拨常熟服装厂收汇月47 850美元。作分录如下：
借：应付账款——常熟服装厂 359 808.00
贷：应收外汇账款（US$46 850×7.68） 359 808.00
例题12 #120 代理出口销售业务税金的核算
上海服装进出口公司按代理出口销售手续费收入7 680元的5%计提营业税，做分录如下：
借：营业税金及附加 384.00
贷：应交税费——应交营业税 384.00
例题13 #122 自营来料加工、来件装配和来样生产出口销售业务的核算
上海服装进出口公司根据合同约定，寄售日本东京服装公司来料5 000米，加工生产2 000套女时装。
（1）3月1日，收到日本东京服装公司发来衣料5 000米，每米5美元，计25 000美元，衣料已验收入库，单日美元汇率的中间价为7.68元。作分录如下：
借：原材料 192 000.00
贷：应付外汇账款（US$25 000×7.68） 192 000.00
（2）3月2日，将5 000米衣料全部拨付中新服装厂加工生产女时装2 000套。作分录如下：
借：委托加工物资——女时装 192 000.00
贷：原材料 192 000.00
（3）3月30日，中新服装厂2 000套女时装加工完毕，每套加工费40元，当即签发转账支票付讫。作分录如下：
借：委托加工物资——女时装 80 000.00
贷：银行存款 80 000.00
（4）3月31日，储运部门转来加工商品入库单，2 000套女时装已验收入库。作分录如下：
借：库存商品——来料加工出口商品 272 000.00
贷：委托加工物资——女时装 272 000.00
例题14 #123
上海服装进出口公司为日本东京服装公司加工女时装2 000套，每套加工费8.5美元，共计加工费17 000美元。收到外商发来衣料25 000美元，记账汇率为7.68元。2 000套女时装全部生产成本为272 000元。
（1）4月1日，储运部门转来加工商品出库单，列明2 000套女时装已出库装船。作分录如下：
借：发出商品 272 000.00
贷：库存商品——来料加工出口商品 272 000.00
（2）4月2日，签发转账支票支付2 000套女时装国内运费和装船费1 200元。作分录如下：
借：销售费用 1 200.00
贷：银行存款 1 200.00
（3）4月2日，签发转账支票支付女时装国外运费1 020美元，保险费80美元，单日美元汇率的中间价为7.68元。作分录如下：
借：自营其他销售收入 8 448.00
贷：银行存款——外币存款（US$1 100×7.68） 8 448.00
（4）4月3日，想银行交单收取加工费17 000美元，转销外商发来材料款。作分录如下：
借：应收外汇账款（US$17 000×7.68） 130 560.00
应收外汇账款（US$25 000×7.68） 192 000.00
贷：自营其他销售收入——加工补偿出口销售 322 560.00
（5）4月3日，同时结转其销售成本。作分录如下：
借：自营其他销售收入——加工补偿出口销售 272 000.00
贷：发出商品 272 000.00
（6）4月15日，收到银行转来收账通知，17 000美元已收妥，银行扣除20美元收汇手续费，其余部分已存入外币存款账户。作分录如下：
借：银行存款——外币存款（US$16 980×7.68） 130 406.40
财务费用——手续费 153.60
贷：应收外汇账款（US$17 000×7.68） 130 560.00
例题15 #125 代理来料加工、来料装配和来样生产出口销售业务的核算
上海服装进出口公司根据合同约定代理新欣服装厂接受美国芝加哥公司来料3 000米，加工1 000套男西服的业务。
（1）8月1日，收到美国芝加哥公司发来衣料3 000米，每米7.50美元，计货款22 500美元，衣料已验收入库。当日美元汇率的中间价为7.68元。作分录如下：
借：原材料 172 800.00
贷：应付外汇账款（US$22 500×7.68） 172 800.00
（2）8月2日，将3 000米衣料全部拨付新欣服装厂加工男西服1 000套。作分录如下：
借：委托加工物资——男西服 172 800.00
贷：原材料 172 800.00
（3）8月28日，新欣服装厂1 000套西服加工完毕，每套加工费16.50美元，结算加工费，当日美元汇率的中间价为7.68元。作分录如下：
借：委托加工物资——男西服 126 720.00
贷：应付外汇账款（US$16 500×7.68） 126 720.00
（4）8月30日，收到储运部门转来加工商品收货单，新欣服装厂送来的1 000套西服已验收入库。作分录如下：
借：库存商品——来料加工出口商品 299 520.00
贷：委托加工物资——男西服 299 520.00
例题16 #126
上海服装进出口公司代理为美国芝加哥公司加工男西服1 000套，每套加工费16.50美元，共计加工费16 500美元，收到外商发来衣料22 500美元，全部出口合同金额为39 000美元。记账汇率为7.68元，1 000套西服的全部金额为299 520元。
（1）8月31日，储运部门转来加工商品出库单，列明1 000套男西服已出库装船。作分录如下：
借：发出商品 299 520.00
贷：库存商品——来料加工出口商品 299 520.00
（2）9月1日，签发转账支票支付1 000套男西服国内运费和装船费1 152元，并支付国外运费1 125美元，保险费75美元，当日美元汇率的中间价为7.68元。作分录如下：
借：应付外汇账款（US$1 350×7.68） 10 368.00
贷：银行存款——人民币存款 1 152.00
银行存款——外币存款（US$1 200×7.68 9 216.00
（3）9月2日，向银行交付全套货运单据，向外商收取加工费16 500美元，当日美元汇率的中间价为7.68元，并转销外商发来材料款。作分录如下：
借：应付外汇账款（US$16 500×7.68） 126 720.00
应付外汇账款（US$22 500×7.68） 172 800.00
贷：发出商品 299 520.00
（4）9月18日，收到以后转来收账通知，16 500美元已收妥，银行扣除20美元收汇手续费后，其余款项已存入外汇存款账户。作分录如下：
借：财务费用 153.60
银行存款——外币存款（US$16 480×7.68） 126 566.40
贷：应付外汇账款（US$16 500×7.68） 126 720.00
（5）9月20日，根据规定按出口合同金额的4%收取代理手续费1 560美元，再扣除发运商品垫付的国内外费用后，将余款划拨新欣服装厂。作分录如下：
借：应付外汇账款（US$15 150×7.68） 116 352.00
贷：其他业务收入（US$1 560×7.68） 11 980.80
银行存款——外币存款（US$13 590×7.68） 104 371.20

第五章 自营进口商品购进
例题1 #147 自营进口商品购进的核算
东方食品进出口公司根据进口贸易合同从美国奥尔良公司进口卷烟一批，采用信用证结算。
（1）6月1日，接到银行转来国外全套结算单据，开列卷烟500箱，每箱96美元FOB价格，其中货款48 000美元，审核无误后，购汇予以支付，当日美元汇率卖出价为7.70元。作分录如下：
借：在途物资——美国卷烟 369 600.00
贷：银行存款 369 600.00
（2）6月2日，购汇支付进口卷烟国外运费1 890美元，保险费110美元，当日美元汇率卖出价为7.70元。作分录如下：
借：在途物资——美国卷烟 15 400.00
贷：银行存款 15 400.00
（3）6月19日，卷烟运达我国口岸，向海关申报卷烟应纳进口关税额96 000元，应纳消费税额320 000元，应纳增值税额136 000元。作分录如下：
借：在途物资——美国卷烟 416 000.00
贷：应交税费——应交进口关税 96 000.00
应交税费——应交消费税 320 000.00
（4）6月20日，美国奥尔良公司付来佣金1 500美元，当日美元汇率买入价为7.66元，收到银行转来结汇水单。作分录如下：
借：银行存款 11 490.00
贷：在途物资——美国卷烟 11 490.00
（5）6月20日，500箱进口卷烟验收入库，结转其采购成本。作分录如下：
借：库存商品——库存进口商品 789 510.00
贷：在途物资——美国卷烟 789 510.00
（6）6月26日，以银行存款支付进口卷烟的进口关税额、消费税额和增值税额。作分录如下：
借：应交税费——应交进口关税 96 000.00
应交税费——应交消费税 320 000.00
应交税费——应交增值税——进项税额 136 000.00
贷：银行存款 552 000.00

例题2 #149 自营进口商品销售采取单到结算的核算
浦江照相器材进出口公司根据合同从日本大阪进口照相机300只，采用信用证结算。采取单到结算方式销售给静安公司。
（1）7月5日，接到银行转来国外全套结算单据，开列照相机300只，每只200美元CIF价格计货款60 000美元，佣金1 200美元，经审核无误，扣除佣金后，购汇支付货款，当日美元卖出价7.70元。作分录如下：
借：在途物资——日本照相机 452 760.00
贷：银行存款 452 760.00
（2）7月6日，接到业务部门转来增值税专用发票，列明照相机300只，每只2 200元，货款660 000元，增值税额112 200元。收到静安公司签发并承兑的商业汇票。作分录如下：
借：应收票据 772 200.00
贷：自营出口销售收入 660 000.00
应交税费——应交增值税——进项税额 112 200.00
（3）7月15日，照相机运抵我国口岸，向海关申报应纳进口关税额115 200元，应交增值税额94 920元。作分录如下：
借：在途物资——日本照相机 115 200.00
贷：应交税费——应交进口关税 115 200.00
（4）7月20日，日本照相机采购完毕，结转其销售成本。作分录如下：
借：自营进口销售成本 567 960.00
贷：在途物资——日本照相机 567 960.00
（5）7月25日，支付进口日本照相机的进口关税和增值税。作分录如下：
借：应交税费——应交进口关税 115 200.00
应交税费——应交增值税——进项税额 97 920.00
贷：银行存款 213 120.00

例题3 #150 销货退回的核算
前例题中，浦江照相器材进出口公司购进的300只照相机运到时，商检局出局了商品检验证明书，证明该批照相机为不合格产品，经与出口商日本大阪公司联系后，同意做退货处理。
（1）8月10日，购汇垫付退还日本大阪公司300只照相机国外运费568美元，保险费132美元，当日美元卖出价为7.70元。作分录如下：
借：应收外汇账款（US$700×7.70） 5 390.00
贷：银行存款 5 390.00
（2）8月10日，将300只照相机作进货退出处理，并向税务部门申请退款已支付的进口关税。作分录如下：
借：应收外汇账款（US$58 800×7.70） 452 760.00
应交税费——应交进口关税 115 200.00
贷：自营进口销售成本 567 960.00
（3）8月10日，同时作销货退回处理，开出红字专用发票，应退静安公司货款660 000元，增值税额112 200元。作分录如下：
借：自营进口销售成本 660 000.00
应交税费——应交增值税——销项税额 112 200.00
贷：应付账款 772 200.00
（4）8月24日，收到日本大阪公司退回的货款及代垫费用59 500美元，当日美元汇率买入价为7.66元，收到银行转来结汇水单。作分录如下：
借：银行存款 455 770.00
汇兑损益 2 380.00
贷：应收外汇账款（US$59 500×7.70） 458 150.00
（5）8月25日，签发转账支票支付静安公司退货款772 200元，作分录如下：
借：应付账款 772 200.00
贷：银行存款 772 200.00
（6）8月31日，收到税务机关退还进口关税额115 200元和增值税额97 920元，作分录如下：
借：银行存款 213 120.00
贷：应交税费——应交进口关税 115 200.00
应交税费——应交增值税——进项税额 97 920.00

例题4 #152 索赔理赔的核算
东方粮油进出口公司7月份从美国达拉斯公司购进黄豆200吨，每吨500美元CIF价格，计货款100 000美元，佣金2 000美元，当日美元汇率卖出价为7.72元，交纳进口关税额23 100元，交纳增值税额103 103元。这批黄豆采取单到结算方式，已售给泰康食油厂，每吨4 500元，计货款900 000元，增值税额117 000元，款已收妥入账。8月5日，黄豆到达港口，泰康食油厂检验黄豆时发现其中20吨已霉烂变质。
（1）8月7日，收到泰康食油厂转来商检部门出去的商品检验证明书，20吨黄豆没烂变质系美国达拉斯公司的责任。泰康食油厂向外商提出索赔，经协商后，外商同意赔偿9 800美元，予以冲减商品销售成本。作分录如下：
借：应收外汇账款（US$9 800×7.72） 75 656.00
贷：自营进口销售成本 75 656.00
（2）8月7日，同时做销货退回处理，开出红字专用发票，应退货款90 000元，增值税额11 700元。作分录如下：
借：自营进口销售收入 90 000.00
应交税费——应交增值税——销项税额 11 700.00
贷：应付账款 101 700.00
（3）8月8日，向税务机关申请退还20吨没烂变质黄豆已交的进口关税额2 310元。作分录如下：
借：应交税费——应交进口关税 2 310.00
贷：自营进口销售成本 2 310.00
（4）8月20日，收到美国达拉斯公司付来赔偿款9 800美元，当日美元汇率的买入价为7.68元，予以结汇。作分录如下：
借：银行存款 75 264.00
汇兑损益 392.00
贷：应收外汇账款（US$9 800×7.72） 75 656.00
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