分析和挖掘会计舞弊的深层次原因.doc

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分析和挖掘会计舞弊的深层次原因，并寻找遏制或消除会计舞弊的良策。
原因：
1. 所有者产权主体缺位，国有企业是计划经济的产物,计划经济条件下的企业是政府的企业,政府既是企业的经营者,也是企业的监督者。产权关系界定不具体，无法实施有效监督，形成“内部人格局”。内部人目标是追求自身利益最大化，这与企业目标相违背。同时国企改革中对管理者的行为缺乏有效的监督机制和激励机制,管理者的经营的积极性不高。如果出现巨额亏损，那么为了自身利益就会进行会计舞弊。
虽然近年来在推进国企改革，但新的产权制度并未完全建立起来，国家对企业的监督职能大大削弱，同时在管理者追求自身利益最大化的目的下容易出现会计舞弊。
2. 独立性：
（1）内部会计人员的独立性：会计人员是会计秩序和市场经济秩序的重要维护者,他们的业务素质和职业道德在某种程度上决定着会计工作的质量。但由于会计人员隶属于单位行政领导的直接领导,在企业的实际利益由本单位领导人员掌握。因此如果企业经营不善或者管理者为追求自身利益而要求会计人员做假账。那么很多会计人员在受到利益威胁的情况下很可能屈服于上级的要求。
（2）注册会计师的独立性：注册会计师对企业进行审计并出具审计报告，是外部监督重要的一部分。但由于经济利益以及外在压力等因素的原因下，往往会对注册会计师的独立性造成影响。企业可能通过利益引诱，比如多付审计费用，或者威胁解除雇佣关系等手段迫使注册会计师出具不符合实际情况的审计报告。
3.会计制度的局限性。由于会计本身是建立在许多假定基础之上的,会计方法的选择也多种多样。因此即使对同一个会计资料不同的会计进行核算,结果也会出现差异,甚至巨大差异。而企业可能通过会计技术方法的局限性而进行会计操纵以达到自身的目的，这也是造成会计舞弊的重要原因之一。
（1）利用会计估计的不确定性操纵会计利润。会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。由于企业经营活动中内在不确定性因素的影响,在会计核算和信息披露中,会计估计是不可避免的,因此有的企业就利用会计估计来操纵会计利润。
（2）利用会计政策的可选择性操纵会计利润。会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采用的具体会计处理方法。会计政策的可选择性,造成了有的企业利用其操纵会计利润。

良策：
1. 强化责任追究，加大处罚力度
一是强调民事责任，建立民事赔偿机制；二是完善行政执法责任追究制，严格行政执法，防止行政监管者的寻租行为。加强行政监管是规范会计、审计行为，克服地方保护，确保公平竞争，防止腐败滋生的有效手段。三是结合民事赔偿和行政处罚，辅以必要的刑事责任追究，提高对会计舞弊行为的法律震慑力。
2. 规范企业治理结构，加强内部审计
积极、稳妥地推进企业改制，明晰企业产权，在完善《公司法》的基础上规范公司运作，进一步明确股东会、董事会、监事会、经理层的责权划分，形成有效的权力制约机制，使权力分离和权力监督得到较好体现，改善“一股独大的现状；设立三分之一以上的独立董事制衡经理层，引入审计委员会制度，强化对管理高层的监督，维护中小股东的利益；赋予监事会更大、更独立的人事权、财务权，建立健全对监事会负责的内部审计制度；由股东大会聘请会计师事务所进行报表审计，使CPA审计真正保持独立等。
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