案例四-安泰公司货币资金内部控制.doc

货币资金内部控制安泰公司案例案例描述安泰是一家专门从事服装进出口贸易的公司，该公司的业务只有一部分通过现金方式结算，绝大部分采取的是赊销方式。公司老板李森对有关内部控制的运作不甚了解。罗非是公司的财务主管，在公司工作多年，也是公司的会计兼出纳员，负责有关现金收付和账务处理的一切事宜。罗非每天将现金存入银行，列示所有支票和货币清单，同时还编制每日现金汇总表，列示收到的账款金额，应收账款账户的折扣和贷记应收账款的金额，另外会计人员利用此表冲销应收账款，罗非也编银行存款余额调节表。除了外部审计人员外，没有人审查现金或银行对账单。公司老板认为，罗非值得长期信赖，其勤奋努力的工作就是最好的“控制”。罗非还有两名助手，负责登记银行存款日记账及签发支票并帮助编制会计报表。安泰公司每月的损益表上，都有着数量可观的利润，但是最近应收账款的数额居高不下，账户里的现金却逐渐减少。发展到最后，甚至要靠银行贷款解决燃眉之急。直到有一天，有职员在匿名信中揭发罗非近来生活奢华，购买高档别墅和轿车，其消费与其收入存在明显差异，又缺乏合理的解释，有侵吞公司财产重大嫌疑。这时老板李森隐隐的有一种不祥的预感，通过调查了解，兢兢业业的罗非的真面目暴露了。起初，罗非收到的顾客的现金及支票，只有很少的存入了安泰公司在银行开设账户，却被存入罗非私人专户。罗非将这笔钱存放一段时间，赚取利息，然后再转入公司账户。由于公司一直无人察觉，后来老板将现金收付及往来账务处理皆由自己一人经手，大大提供了方便。罗非用不着小心翼翼，而是，将安泰公司收到的现金和直接存人自己开设的账户。同时，罗非在负责客户付款时，批准的现金折扣，明明是 5%的折扣，却在安泰公司的记录中故意增加3%，即公司登记的给予的折扣虚计为8%，这样按照正确的信用条件的付款，而可以因为额外的3%折扣而少计款项给安泰公司。 罗非为掩人耳目，搞得公司的交易变得非常复杂，捏造了许多的销售业务。先是公司账面有大量的利润。对于现金销售业务多数计入应收账款，这项就可以私吞现金收入。罗非在公司做了手脚，不得在办公时间密切追踪应该得到折扣的那些客户的付款情况。因为如果发生休假或交接情况的话，就会被继任者发现“蛛丝马迹”，“努力工作”的罗非时刻与客户保持着热线联系，连客户也由衷地赞叹罗非的尽职忠诚 。 在此期间，罗非在自己的公司账户保存了平均160000元的余额，总共70000元利息，而这利息本来应由安泰公司获取。通过批准多记录现金折扣，罗非从100万元的销售收入获得3%，窃取总金额达180000元。在安泰本应获得160万元的税前收益(大约占销售收入的9%)罗非贪污了其中的约12.5% 。关键词货币资金内部控制 不相容职务 管理效率 错误舞弊 主要问题安泰公司内部控制上存在哪些缺点和漏洞? 公司由于舞弊而导致哪些损失？采取哪些控制测试可以避免安泰公司发生的舞弊行为? 如何科学的总体预防措施，安排会计岗位，提高管理效率、减少错误舞弊行为？案例诊断 一、安泰公司在内部控制上存在的缺点和漏洞有：1.错误地认为对职员的信任以及职员的勤奋表现就是最好的内部控制措施。实践证明，仅仅依赖雇员的忠诚往往是危险的，再好的“自律”也不能脱离“他律”的约束。2没能够做到“不相容职务”的分离。所谓不相容职务是指一项经济业务发生以后，其授权、批准、执行、记录等完全集中于一人或一个部门办理时，发生的错误或不法行为的概率就会增大的两项或两项以上的职务。比如安泰公司现金的保管和记录、现金折扣的审核和执行等都属于不相容职务。职责的划分要遵循“不相容职务必须分离”原则，目的就在于预防和及时发现在执行所分配的职责时所产生的错误或舞弊行为。3.当公司出现账面收益与现金流量的严重背离没有保持足够的警觉。企业出现现金流量不足，应该通过调查了解原因是出在应收账款的回收管理存在问题，还是企业销售，或其他方面出现问题。4.没有同客户就往来款项及时核对，发现差错所在。为了保证债权数额的真实、完整性，企业必须定期与客户的账面记录进行对比，以便及时地发现存在的问题。 二、公司由于舞弊而导致的损失有：1虚记企业的销售收入；2公司减少了企业真实的收益；3造成应收款项的严重不实；4企业流失了现金，影响了企业的正常生产经营活动，不得不靠银行贷款渡过难关。三、可以采取的控制，避免安泰公司舞弊行为发生的措施有：1.科学地进行岗位职责划分，做到“不相容职务必须分离”。岗位职责划分的主要原则有：（1）资产的保管同资产的记录的掌管相分离；（2）现金的支出同银行存款账户调节工作相分离；（3）付款凭单的批准同支票签发相分离。内部会计控制规范也规定：单位应该建立会计岗位责任制，明确有关部门和岗位的职责和权限，确保不相容岗位的相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。2. 定期轮岗制度。当然，在实际工作中还有其他可取的做法：例如定期轮岗制度，可以促使有关人员全面提高专业水平、工作更加兢兢业业和认认真真；另一方面，在轮岗时进行的移交，也有助于分清责任，如果有问题很容易被发现和披露，因而也是一种极为有效的控制手段。3根据企业的实际情况，建立适宜的内控程序。本案例的安泰贸易有限公司有三位会计人员，假定都具备一定的专业能力，需要处理的会计工作可列示如下：a记录并保管总账；b记录并保管应付账款明细账；c记录并保管应收账款明细账；d记录货币资金日记账；e保管填写支票；f发出销售退回及折让的贷项通知单；g调节银行存款日记账与银行存款对账单；h保管并送存现金收入。为保证货币资金安全、完整，经办的会计业务时，应该将现金的保管及送存业务同银行日记账的登记以及银行存款余额调节表的编制工作分别有三个不同的人分担，实现岗位分离。同时，总账和明细账要求进行平行登记，以保证会计账簿记录的定期核对，这两项工作也得有不同人员执行。同时也考虑到第f项发出销售退回及折让的贷项通知单及第g 项调节银行存款日记账与银行存款对账单这两项业务的工作量较小可以由一个人承担。就形成了以下岗位分工：a、f、g三项，由会计主管承担，主要负责总账记录及对银行存款的核对工作；b、c两项记账工作一人负责；剩下的d、e、h项出纳工作由一个人负责。案例启示根据“不相容职务必须分离”原则进行人员的合理分工，不仅可以提高会计工作的效率，还可以确保企业财产的安全、完整，减少和降低差错、舞弊的可能性。 对于小型企业，往往人手不足且受到成本受益原则的约束，业主可以积极参加经营活动，比如通过担任一些特定的工作，来实现职责的合理划分。也有的业主通过对员工的工作进行严密的监督与复核，以弥补责任分工的不足。小贴士科学合理的现金收付内部控制措施，有助于提高管理效率、减少错误舞弊行为，严密的现金收付内部控制制度包括：(1)聘用诚实可靠、具有良好职业道德的职员。公司应严格审查职员是否有不良的个人品质。另外，还花费大量资金实施培训计划。(2)合理分工。担任出纳工作的职员不得兼任会计记录，登记现金收付的会计不得管理现金。(3)合理授权。出纳和分管现金的人员才能接触现金，记录现金收支有专人负责，大额现金收支必须由企业负责人专门授权批准。 (4)内外部审计。审计的目的主要是审查现金收支的内部控制科学合理性和执行的效果、效率。(5)凭证和记录。所有现金收支业务均须根据经过审查的合法凭证进行序时登记。物业安保培训方案 为规范保安工作，使保安工作系统化/规范化,最终使保安具备满足工作需要的知识和技能，特制定本教学教材大纲。一、课程设置及内容全部课程分为专业理论知识和技能训练两大科目。其中专业理论知识内容包括：保安理论知识、消防业务知识、职业道德、法律常识、保安礼仪、救护知识。作技能训练内容包括：岗位操作指引、勤务技能、消防技能、军事技能。二培训的及要求培训目的1）保安人员培训应以保安理论知识、消防知识、法律常识教学为主，在教学过程中，应要求学员全面熟知保安理论知识及消防专业知识，在工作中的操作与运用，并基本掌握现场保护及处理知识2）职业道德课程的教学应根据不同的岗位元而予以不同的内容，使保安在各自不同的工作岗位上都能养成具有本职业特点的良好职业道德和行为规范）法律常识教学是理论课的主要内容之一，要求所有保安都应熟知国家有关法律、法规，成为懂法、知法、守法的公民，运用法律这一有力武器与违法犯罪分子作斗争。工作入口门卫守护，定点守卫及区域巡逻为主要内容，在日常管理和发生突发事件时能够运用所学的技能保护公司财产以及自身安全。2、培训要求1）保安理论培训通过培训使保安熟知保安工作性质、地位、任务、及工作职责权限，同时全面掌握保安专业知识以及在具体工作中应注意的事项及一般情况处置的原则和方法。2）消防知识及消防器材的使用通过培训使保安熟知掌握消防工作的方针任务和意义，熟知各种防火的措施和消防器材设施的操作及使用方法，做到防患于未燃，保护公司财产和员工生命财产的安全。3) 法律常识及职业道德教育通过法律常识及职业道德教育，使保安树立法律意识和良好的职业道德观念，能够运用法律知识正确处理工作中发生的各种问题；增强保安人员爱岗敬业、无私奉献更好的为公司服务的精神。4) 工作技能培训其中专业理论知识内容包括：保安理论知识、消防业务知识、职业道德、法律常识、保安礼仪、救护知识。作技能训练内容包括：岗位操作指引、勤务技能、消防技能、军事技能。二培训的及要求培训目的安全生产目标责任书为了进一步落实安全生产责任制，做到“责、权、利”相结合，根据我公司2015年度安全生产目标的内容，现与财务部签订如下安全生产目标：一、目标值：1、全年人身死亡事故为零，重伤事故为零，轻伤人数为零。2、现金安全保管，不发生盗窃事故。3、每月足额提取安全生产费用，保障安全生产投入资金的到位。4、安全培训合格率为100%。二、本单位安全工作上必须做到以下内容： 1、对本单位的安全生产负直接领导责任，必须模范遵守公司的各项安全管理制度，不发布与公司安全管理制度相抵触的指令，严格履行本人的安全职责，确保安全责任制在本单位全面落实，并全力支持安全工作。 2、保证公司各项安全管理制度和管理办法在本单位内全面实施，并自觉接受公司安全部门的监督和管理。 3、在确保安全的前提下组织生产，始终把安全工作放在首位，当“安全与交货期、质量”发生矛盾时，坚持安全第一的原则。 4、参加生产碰头会时，首先汇报本单位的安全生产情况和安全问题落实情况；在安排本单位生产任务时，必须安排安全工作内容，并写入记录。 5、在公司及政府的安全检查中杜绝各类违章现象。 6、组织本部门积极参加安全检查，做到有检查、有整改，记录全。 7、以身作则，不违章指挥、不违章操作。对发现的各类违章现象负有查禁的责任，同时要予以查处。 8、虚心接受员工提出的问题，杜绝不接受或盲目指挥；9、发生事故，应立即报告主管领导，按照“四不放过”的原则召开事故分析会，提出整改措施和对责任者的处理意见，并填写事故登记表，严禁隐瞒不报或降低对责任者的处罚标准。 10、必须按规定对单位员工进行培训和新员工上岗教育；11、严格执行公司安全生产十六项禁令，保证本单位所有人员不违章作业。 三、 安全奖惩： 1、对于全年实现安全目标的按照公司生产现场管理规定和工作说明书进行考核奖励；对于未实现安全目标的按照公司规定进行处罚。 2、每月接受主管领导指派人员对安全生产责任状的落6