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5、的股份，在这种情况下，甲公司编制合并会计报表时，应当将（Ｃ）纳入合并会计报表的合并范围。 A、乙公司 B、丙公司 C、乙公司和丙公司 D、两家都不是 3、甲公司拥有A公司70％股权，拥有B公司30％股权，拥有C公司60％股权，A公司拥有C公司20％股权，B公司拥有C公司10％股权，则甲公司合计拥有C公司的股权为（C ）。 A、60％ B、70％ C、80％ D、90% 4、 2008年4月1日A公司向B公司的股东定向增发1000万股普通股（每股面值1元），对B公司进行合并，并于当日取得对B公司70%的股权，该普通每股市场价格为4元合并日可辨认净
6、资产的公允价值为4500万元，假定此合并为非同一控制下的企业合并，则A公司应认定的合并商誉为（ B ）万元。 A、750 B、850 C、960 D、1000 5、A公司于2008年9月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B公司100％的股权，使B成为A的全资子公司，另发生直接相关税费60万元，合并日B公司所有者权益账面价值为8000万元。假如合并各方同属一集团公司，A公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为（ D ）万元。 A、90008000 B、70008060 C、90608000 D、70008000
7、 6、A公司于2008年9月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B公司100％的股权，使B成为A的全资子公司，另发生直接相关税费60万元，为控股合并，购买日B公司可辨认净资产公允价值为8000万元。假如合并各方没有关联关系，A公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为（ B ）。 A、70008000 B、90609060 C、70008060 D、90008000 7、下列（C）不是高级财务会计概念所包括的含义 A、高级财务会计属于财务会计的范畴 B、高级财务会计处理的是企业面临的特殊事项 C、财务会计处理的是一般会计事项 D
8、高级财务会计所依据的理论和方法是对原财务会计理论和方法的修正 8、通货膨胀的产生使得（D） A、会计主体假设产生松动 B、持续经营假设产生松动 C、会计分期假设产生松动 D、货币计量假设产生松动 9、企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营的，为（C ）。 A、吸收合并 B、新设合并 C、控股合并 D、股票兑换 10、下列分类中，（C）是按合并的性质来划分的。 A、购买合并、股权联合合并 B、购买合并、混合合并 C、横向合并、纵向合并、混合合并 D、吸收合并、创立合并、控股合并 1．C 2．C 3．C 4．B 5．D
9、 6．B 7．C 8．D 9．C 10．C 二、多项选择题 1、在编制合并会计报表时，如何看待少数股权的性质以及如何对其进行会计处理，国际会计界形成了3种编制合并会计报表的合并理论，它们是（ＡＢＤ）。 A、所有权理论 B、母公司理论 C、子公司理论 D、经济实体理论 2、编制合并会计报表应具备的基本前提条件为（ＡＢＣＤ）。 A、统一母公司与子公司统一的会计报表决算日和会计期间 B、统一母公司与子公司采用的会计政策 C、统一母公司与子公司的编报货币 D、对子公司的权益性投资采用权益法进行核算 3、下列子公司应包括在合并会计报表合并范围之内的
10、有（ＡBＣ）。 A、母公司拥有其60%的权益性资本 B、母公司拥有其80%的权益性资本并准备近期出售 C、根据章程，母公司有权控制其财务和经营政策 D、准备关停并转的子公司 4、同一控制下吸收合并在合并日的会计处理正确的是（BＣＤ） Ａ、合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的账面价值计量 Ｂ、合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的公允价值计量 Ｃ、以支付现金、非现金资产作为合并对价的，发生的各项直接相关费用计入管理费用 Ｄ、合并方取得净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整资本公积 5、下列有关非同一控制下企业合并成本的论断中，正确的是（ABCD
11、 ）。 A.通过一次交换交易实现的企业合并，企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值以及企业合并中发生的各项直接相关费用。 B．和合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。 C.非同一控制下企业合并中发生的与企业合并直接相关的费用，包括为进行合并而发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用等，这些费用应当计入企业合并成本 D.对于通过多次交换交易分步实现的企业合并，其企业合并成本为每一单项交换交易的
12、成本之和 E.企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，一般应于发生时计入当期管理费用 6、.确定非同一控制下企业合并的购买日，以下必须同时满足的条件是（ABCDE ）。 A、合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过 B、已获得国家有关主管部门审批 C、已办理了必要的财产权交接手续 D、购买方已支付了购买价款的大部分并且有能力支付剩余款项 E、购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，并享有相应的收益和风险 7、下列情况中，W公司没有被投资单位半数以上权益性资本，但可以纳入合并财务报表的合并范围之内的是（ABCD）。 A、通过与被投资单位其他投资之间的协议，持
13、有该被投资企业半数以上表决权 B、根据公司章程或协议，有权控制企业的财务和经营决策 C、有权任免董事会等类似权利机构的多数成员（超过半数以上） D、在董事会或类似权利机构会议上有半数以上表决权 E、有权任免董事会等类似权利机构的少数成员（半数以下） 8、（ABCE）是编制合并财务报表的关键和主要内容。 A、编制合并工作底稿 B、将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、所有者权益变动表各项数据过入合并工作底稿 C、将母公司、子公司个别现金流量表各项数据过入合并工作底稿 D、编制抵消分录 E、在合并工作底稿中计算合并会计报表各项目的数额 、控股权取得日合并财务报表的编制方法有
14、AC）。 A、购买法 B、成本法式 C、权益结合法 D、权益法 E、毛利率法 10、F公司在甲、乙、丙、丁四家公司均拥有表决权的资本，但其投资额和控制方式不尽相同，在编制合并会计报表时，下列（BCD）公司应纳入F的合并会计报表范围。 A、甲公司（F公司占52%的股份，但A公司已于当年10月3日宣告破产） B、乙公司（F公司直接拥有B公司的70%的股份） C、丙公司（F公司直接拥有C公司的35%的股份，B公司拥有C公司20%的股份） D、丁公司（F公司直接拥有20%的股权，但D公司的董事长与F公司为同一人担任） 1．ABD 2．ABCE 3．ABC
15、 4．BCD 5．ABCD 6．ABCDE 7．ABCD 8．ABCDE 9．AC 10．BCD 三、简答题 1、在编制合并资产负债表时，需要抵消处理的内部债权债务项目主要包括哪些？（举3例即可） 答：母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务抵消项目主要包括： “应付账款”与“应收账款”； “应付票据”与“应收票据”； “应付债券”与“长期债权投资”； “应付股利”与“应收股利”； “预收账款”与“预付账款”等项目。 2、 合并工作底稿的编制包括哪些程序？ 答：（1）将母公司和子公司个别会计报表的数据过入
16、合并工作底稿 （2）在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数据加总，计算得出个别会计报表各项目加总数额，并将其填入"合计数"栏中 （3）编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表的影响 （4）计算合并会计报表各项目的数额 四、实务题 1． 2008年1月1日，Ａ公司支付180000元现金购买Ｂ公司的全部净资产并承担全部负债。购买日Ｂ公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表： 项目 账面价值 公允价值 流动资产 建筑物（净值） 土地 30000 60000 18000 30000 90000
17、 30000 资产总额 108000 150000 负债 股本 留存收益 12000 54000 42000 12000 负债与所有者权益总额 108000 根据上述资料确定商誉并编制Ａ公司购买Ｂ公司净资产的会计分录。 A公司的购买成本为180 000元，而取得B公司净资产的公允价值为138 000元，购买成本高于净资产公允价值的差额42 000元作为商誉处理。A公司应进行如下账务处理： 借：流动资产 30 000 固定资产 120 000 商誉 42 000 贷：银行存款
18、 180 000 负债 12 000 2．2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了B公司70%的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。 资产负债表（简表） 2008年6月30日 单位：万元
19、 B公司 账面价值 公允价值 资产 货币资金 300 300 应收账款 1100 1100 存货 160 270 长期股权投资 1280 2280 固定资产 1800 3300 无形资产 300 900 商誉 0 0 资产总计 4940 8150 计 负债和所有者权益 短期借款
20、 1200 1200 应付账款 200 200 其他负债 180 180 负债合计 1580 1580 实收资本（股本） 1500 资本公积 900 盈金公积 300 未分配利润 660 所有者权益合计 3360 6670 要求：（1）编制购买日的有关会计分录； （2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录。 解答 （1）编制A公司在购买日的会计分录 借：长期股权投资
21、 52500 000 贷：股本 15 000 000 资本公积 37 500 000 （2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录 计算确定合并商誉，假定B公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A公司计算合并中应确认的合并商誉： 合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净
22、资产公允价值份额 ＝5 250－6 570×70%＝5 250－4 599＝651（万元） 应编制的抵销分录： 借：存货 1 100 000 长期股权投资 10 000 000 固定资产 15 000 000
23、 无形资产 6 000 000 实收资本 15 000 000 资本公积 9 000 000 盈余公积 3 000 000 未分配利润 6 600
24、000 商誉 6 510 000 贷：长期股权投资 52 500 000 少数股东权益 19 710 000 3．甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下： （1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。 （
25、2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。 （3）发生的直接相关费用为80万元。 （4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。 要求：（1）确定购买方。（2）确定购买日。（3）计算确定合并成本。（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。（5）编制甲公司在购买日的会计分录。（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。 （1）甲公司为购买方。 （2）购买日为2
26、008年6月30日。 （3）计算确定合并成本 甲公司合并成本＝2100＋800＋80＝2980（万元） （4）固定资产处置净收益＝2100－（2000－200）＝300（万元） 无形资产处置净损失＝（1000－100）－800＝100（万元） （5）甲公司在购买日的会计处理 借：固定资产清理
27、 18 000 000 累计折旧 2 000 000 贷：固定资产 20 000 000 借：长期股权投资——乙公司 29 800 000 累计摊销
28、 1 000 000 营业外支出——处置非流动资产损失 1 000 000 贷：无形资产 10 000 000 固定资产清理 18 000 000 营业外收入——处置非流动资产利得 3 000 000 银行存
29、款 800 000 （6）合并商誉=企业合并成本-合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额 ＝2980－3500×80%＝2980－2800＝180（万元） 4．公司于 2008年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股权。在评估确认乙公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为900000元，由公司以银行存款支付。乙公司可辨认净资产的公允价值为1000000元。该公司按净利润的10%计提盈
30、余公积。合并前，甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下所示。 略 要求：（1）编制购买日的有关会计分； （2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录； （3）编制股权取得日合并资产负债表。 （1）对于甲公司控股合并乙公司业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录： 借：长期股权投资 900 000 贷：银行存款 900 000 （2）甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益
31、项目相抵销。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为900000元，乙公司可辨认净资产公允价值1000000元，两者差额100000元调整盈余公积和未分配利润,其中盈余公积调增10000元, 未分配利润调增90000元。应编制的抵销分录如下： 借：固定资产 60 000 无形资产 40 000 股本 800 000 资本公积 50 000 盈余公积
32、 20 000 未分配利润 30 000 贷：长期股权投资 900 000 盈余公积 10 000 未分配利润 90 000 甲公司合并资产负债表 2008年1月1日 单位：
33、元 5．A公司和B公司同属于S公司控制。 2008年6月30日A公司发行普通股100000股（每股面值1元）自S公司处取得B公司90％的股权。假设A公司和B公司采用相同的会计政策。合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示： 略 要求：根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。 对B公司的投资成本=600000×90%=540000（元） 应增加的股本=100000股×1元=100000（元） 应增加的资本公积=540000－100000＝440000（元） A公司在B公司合 并前形成的留存收益中享有的份额： 盈余公积=B公司盈
34、余公积110000×90%=99000（元） 未分配利润=B公司未分配利润50000×90%=45000（元） A公司对B公司投资的会计分录： 借：长期股权投资 540 000 贷：股本 100 000 资本公积 440 000 结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额： 借：资本公积 144 000 贷：
35、盈余公积 99 000 未分配利润 45 000 记录合并业务后，A公司的资产负债表如下表所示。 A公司资产负债表 2008年6月30日 单位：元 在编制合并财务报表时，应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额抵销，少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下： 借：股本 400 000 资本公积
36、 40 000 盈余公积 110 000 未分配利润 50 000 货：长期股权投资 540 000 少数股东权益 60 000 A公司合并财务报表的工作底稿下表所示： Ａ公司合并报表工作底稿 2008年6月30日 单位：元 第二次作业答案： 一、单项选择题 1、企业债券投资的利息收入与企业集团内部应付债券的利息支出相互抵消时，
37、应编制的抵消分录为（ A）。 A、借记“投资收益”项目，贷记“财务费用”项目 B、借记“营业外收入”项目，贷记“财务费用”项目 C、借记“管理费用”项目，贷记“财务费用”项目 D、借记“投资收益”项目，贷记“在建工程”项目 2、下列各项中，在合并现金流量表中不反映的现金流量是（ C ）。 A、子公司依法减资向少数股东支付的现金 B、子公司向其少数股东支付的现金股利 C、子公司吸收母公司投资收到的现金 D、子公司吸收少数股东投资收到的现金 3、甲公司和乙公司没有关联关系，甲公司 2008年1月1日投资800万元购入乙公司100%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为800
38、万元，账面价值700万元，其差额为应在5年摊销的无形资产，2008年乙公司实现净利润100万元。所有者权益其他项目不变，期初未分配利润为2，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为（C）万元。 A、120 B、100 C、80 D、60 4、母公司与子公司的内部销售收入，本期交易，基期全部实现对外销售，正确的抵销分录是（ B ）。 A、借：未分配利润——年初（内部交易毛利） 货：存货（内部交易毛利） B、借：主营业务收入（内部交易价格） 贷：主营业务成本（内部交易价格） C、借：年初未分配利润（内部交易毛利） 贷：主营业务成本（
39、内部交易毛利） D、借：年初未分配利润（内部交易价格） 贷：主营业务成本（内部交易成本） 存货（内部交易毛利） 5、甲公司为母公司，乙公司为甲公司的子公司。甲公司发行的公司债券500000元，年利率为5%，每年年未付息一次，到期一次还本。其中，乙公司购入债券200000元作为持有至到期投资。在合并工作底稿中应编制的抵销分录是（C）。 A、借：应付债券 200 000 贷：资本公积 200 000 B、借：持有至到期投资 200 000 贷：资本公积 200 000 C、借：应付债券
40、200 000 贷：持有至到期投资 200 000 C、借：应付票据 200 000 贷：应收票据 200 000 6、将企业集团内部本期应收账款计提的坏账准备抵销处理时，应当借记“应收账款—坏账准备”项目，贷记（ A ）项目。 A、资产减值损失 B、管理费用 C、营业外收入 D、投资收益 7、下列内部交易事项中属于内部存货交易的有（B）。 A、母公司销售自己生产的汽车给子公司，子公司作为固定资产使用。 B、母公司销售自己生产的汽车给子公司，子公司准备对外销售。 C、母公司销售自己使用过的汽车给子公司，子
41、公司作为固定资产使用。 D、因公司销售自己使用过的汽车给子公司，子公司准备对外销售。 8、在连续编制合并财务报表的情况下，由于上年环账准备抵销而应调整未分配利润—年初的金额为（C）。 A、上年度应收账款计提的坏账准备的数额 B、本年度应收账款计提坏账准备的数额 C、上年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的数额 D、本年度内部应收账款计提的坏账准备的数额 9、母公司销售一批产品给子公司，销售成本6000元，售价8000元。子公司购进后，销售50%，取得收入5000元，另外的50%。母公司销售毛利率为25%。根据资料，未实现内部销售的利润为（ D ）元。 A、4000 B、300
42、0 C、2000 D、1000 10、A公司为B公司的母公司，2008年5月B公司从A公司购入的150万元存货，本年全部没有实现销售，期末该批存货的可变现净值为105万无，B公司计提了45万元的存货跌价准备，A公司销售该存货的成本上升120万元，2008年末在A公司编制合并财务报表时对该准备项目所作的抵销处理为（ C ）。 A、借：资产减值损失 150000 B、借：存货—存货跌价准备 450000 贷：存货—存货跌价准备 150000 贷：资产减值损失 450000 C、借：存
43、货—存货跌价准备 300000 D、借：未分配利润—年初 300000 贷：资产减值损失 300000 贷：存货—存货跌价准备 300000 二、多项选择题 1、母子公司之间销售固定资产，在编制合并财务报表时，抵销分录中可能涉及的项目有（ ABCDE ）。 A、营业外收入 B、固定资产——累计折旧 C、固定资产——原价 D、未分配利润——年初 E、管理费用 2、如果上期内部存货交易形成的存货本期全部未
44、精神病峄外销售，本期又发生了新的内部存货交易且尚未对销售，应编制的抵销分录应包括（ ACD ）。 Ａ、借：未分配利润—年初 Ｂ、借：期初未分配利润—年初 贷：营业成本 贷：存货 Ｃ、借：营业收入 Ｄ、借：营业成本 贷：营业成本 贷：存货 E、借：存货 贷：期初未分配利润—年初 3、对于以前年度内部固定资产交易形成的计提折旧的固定资产，编制合并财务报表时应进行如下抵销：（ ABCE ）。 Ａ、将
45、固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销 Ｂ、将当期多计提的折旧费用予以抵销 Ｃ、将以前期间累计多计提的折旧费用予以抵销 Ｄ、调整期末未分配利润的数额 E、抵销内部交易固定资产上期期末 4、将母公司与子公司之间内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润抵销时，应当编制的抵销分录有（ ABC）。 Ａ、借记“营业收入”项目 Ｂ、贷记“营业成本”项目 Ｃ、贷记“固定资产——原价”项目 Ｄ、借记“营业外收入”项目 E、借记“固定资产——累计折旧”项目 5、在股权取得日后首期编制合并财务报表时，如果内部销售商品全部未实现对外销售，应当抵
46、销的数额有（ABC）。 A、在销售收入项目中抵消内部销售收入的数额 B、在存货项目中抵消内部销售商品中所包含的未实现内部销售利润的数额 C、在合并销售成本项目中抵消内部销售商品的成本数额 D、在合并销售利润项目中抵消未实现内部销售利润的数额 E、首期抵销的未实现内部销售利润对第二期期初未分配利润合并数额的影响予以抵销，调整第二期期初未分配利润的合并数额 6、股权取得日后，编制合并财务报表的抵销分录，其类型一般包括（ ABDE ）。 A、将年度内各子公司的所有者权益项目与母公司长期股权投资抵销 B、将利润分配表中各子公司对当年利润的分配与母公司当年投资收益抵销。 C、将年度内各
47、子公司的所有者权益与少数股东权益抵销 D、将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部交易事项予以抵销。 E、将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部往来事项予以抵销。 7、乙公司是甲公司的全资子公司，合并会计期间内，甲公司销售给乙公司商品，售价为2万元，货款到年度时尚未收回，甲公司按规定在期末时按5%计提坏帐准备。甲公司编制合并工作底稿时应做的抵销分录为（AC）。 A、借：应收账款——坏帐准备 1000 B、借：资产减值损失 1000 贷：资产减值损失 1000 贷：应收账款——坏帐准备1000 C
48、借：应付账款 20000 D、应收帐款 20000 贷：应收帐款 20000 贷：应付账款 20000 E、借：未分配利润——年初 1000 贷：资产减值损失 1000 8、在合并现金流量表正表的编制中，需要将母公司与子公司以及子公司相互之间当期发生的各类交易或事项对现金流量的影响予以消除，合并现金流量抵销处理包括的内容有（ABCDE）。 A、母公司与子公司以及子公司之间现金进行投资所产生的现金流量的抵销处理 B、母公司与子公司以及
49、子公司之间取得投资收益收到的现金与分派股利或偿付利息支付的现金的抵销处理 C、母公司与子公司以及子公司之间现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理 D、母公司与子公司以及子公司相互之间债券投资有关的现金流量的抵销处理 E、母公司与子公司以及子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理 9、将集团公司内部债权与债务抵销时，应借记的项目有（AC）。 A、应收票据 B、应付票据 C、应收账款 D、预收账款 E、预付账款 10、在合并现金流量表中，下列各项应作为子公司与其少数股东之间现金流入、流出项目，予以单独反映的有（ ABC ）。 A、子公司接受少数股东作为出资投
50、入的现金 B、子公司支付少数股东的现金股利 C、子公司依法减资时向少数股东支付的现金 D、子公司以产成品向少数股东换入的固定资产 四、业务题 1、P公司为母公司， 2007年1月1日，P公司用银行存款33000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。同日，Q公司账面所有者权益为40000万元（与可变认净资产公允价值相等），其中：股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。 （1）Q公司2007年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告
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