贴现合同账务处理.doc

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1．票据贴现的含义

     旅游、饮食服务企业在应收票据到期前，如果需要资金，可持未到期的商业汇票向开户银行申请贴现。票据贴现是指商业汇票的持有人将未到期的商业汇票转让给银行，并向银行贴付一定的利息以兑取现款，融通资金的一种经济业务。

    2．票据贴现利息和贴现所得额的计算

     旅游、饮食服务企业将商业汇票贴现给银行，银行扣除的贴现利息和企业从银行取得的贴现金额按以下公式计算：

　　贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现日

　　公式中：贴现率由贴现银行确定；贴现日采用“计头不计尾”方法确定，是指自贴现日起至汇票到期前一FI的天数；到期值要依据票据是否带息确定。

贴现所得额=票据到期值-贴现利息

    3．贴现的账务处理

     旅游、饮食服务企业将持有的未到期商业汇票贴现给银行，无论是带息票据还是不带息票据均按贴现所得额借记“银行存款”账户。但所冲销“应收票据”账户的金额有所不同，如为不带息票据，“应收票据”账户的金额一定是面值；而若是带息票据，在已计息的情况下，“应收票据”账户的金额就是面值与所计提的票面利息之和。此外，对于不带息票据而言，贴现所得额一定小于面值。而对于带息票据而言，由于受利率的影响，贴现所得额可能会小于票据面值，也可能会大于甚至等于票据面值。在贴现所得额大于或小于票据面值的情况下，记人“财务费用”账户的金额就不是贴现利息，而是贴现所得额与应收票据的账面余额之差。这个差额实际上就是持有票据期间的利息收入与票据贴现利息支出之间的差额，如前者大于后者，就贷记“财务费用”账户；如后者大于前者，则借记“财务费用”账户。下面分别介绍带息应收票据贴现和不带息应收票据贴现的账务处理。

     (1)带息应收票据贴现的账务处理

     旅游、饮食服务企业将带息的应收票据贴现，应按收进的贴现所得额借记“银行存款”账户，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”账户，按借贷方之间的差额借或贷记“财务费用”账户。

     【例5】假定2003年11月30日大卫旅行社将【例1】中持有的2003年10月11日签发的、面值为374 400元、期限90天、年利率5％的商业承兑汇票到银行贴现。银行贴现年利率为4％。则：

     贴现利息=379 080×4％／360×40=1 684．8(元)

     贴现所得额=379 080-1 684．8=377 395．2(元)

     根据银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通知，编制会计分录如下：

     借：银行存款                      377 395．2
        贷：应收票据——B企业                 374 400
            财务费用                          2 995．2

     在贴现分录中“财务费用”账户所记的金额2995．2元，实际上是票据在持有期间的票面利息收入4 680元(374 400X5％／360×90)大于票据贴现利息1 684．8元的差额。

     (2)不带息应收票据贴现的账务处理
旅游、饮食服务企业将不带息的应收票据向银行贴现后，应按实际收到的贴现所得额，借记“银行存款”账户，按贴现利息额借记“财务费用”账户，按票据面值贷记“应收票据”账户。

     【例6】假定【例5】中贴现的票据是不带息票据，其他资料不变。则：

     票据到期值=374 400(元)

     贴现利息=374 400×4％／360×40=1 664(元)

     贴现所得额=374 400-1 664=372 736(元)

     根据银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通知，编制会计分录如下：

     借：银行存款                     372 736
         财务费用                          1 664
        贷：应收票据——B企业              374 400

    4．贴现的商业承兑汇票到期承兑人无力支付的账务处理

     如果贴现的商业汇票(指商业承兑汇票)到期，承兑人无力支付票款，贴现银行则
向贴现企业追索款项。在贴现企业银行存款账户的余额足以支付时，贴现银行从贴现企业的银行存款账户余额中支款后，将应收票据、支款通知、付款人未付票款通知书退回贴现企业；若贴现企业银行存款账户的余额不足支付，贴现银行则将本息视作贴现企业的逾期贷款。由此可见，旅游、饮食服务企业将未到期的商业承兑汇票向银行贴现后，就存在着一种潜在的、可能发生的债务，此债务会计上称作或有负债。

     旅游、饮食服务企业对于应收的票款应向承兑人催收。当收到贴现银行转来的已收取贴现票款通知时，应借记“应收账款”账户，贷记“银行存款”账户；当收到银行转来的已将贴现票款转作逾期贷款的通知时，则借记“应收账款”账户，贷记“短期借款”账户。需要注意的是，不论是哪种情况，应向银行追索的票款即分录中的金额应是到期值。

     【例7】假定【例5】中贴现的票据到期，承兑人的银行账户不足支付，大卫旅行社收到银行退回的应收票据、支款通知、付款人未付票款通知书。根据支款通知，大卫旅行社应编制会计分录如下：

     借：应收账款——B企业          379 080
        贷：银行存款                    379 080

     【例8】假定【例6】中大卫旅行社贴现的票据到期，承兑人的银行账户不足支付，大卫旅行社银行存款账户的余额也无力支付。根据银行转来的已将贴现票款转作逾期贷款的通知，大卫旅行社应编制会计分录如下：

     借：应收账款——B企业           374 400
        贷：短期借款                     374 400

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