第八章-标准成本制度案例.doc

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案例
WK公司生产和销售甲产品。甲产品生产需要耗用A、B两种材料，只经过一个生产加工过程，本月预计生产1 000件。本月预算固定制造费用为40 000元，预算变动制造费用为60 000元，预算工时为20 000工时。变动制造费用分配率和固定制造费用分配率均按直接人工工时计算。甲产品的标准成本资料如表11所示。
表11 单位产品标准成本
项 目
标准消耗量
标准单价（元）
金额（元）
直接材料：
A材料
B材料
直接人工
变动制造费用
固定制造费用

20千克
30千克
20工时
20工时
20工时

10
9
5
3
2

200
270
100
60
40
单位产品标准成本

670
变动制造费用
预算分配率
60000÷20000＝3
固定制造费用
预算分配率
40000÷20000＝2

甲产品月初没有在产品，本月投产900件，并于当月全部完工；本月销售甲产品800件，每件售价950元。本月其他有关实际资料如表12所示，本期所购材料货款已全部支付，所发生的各项制造费用均通过应付款科目核算。
表12 甲产品生产费用表
项 目
采购材料数量
实际耗用量
实际单价（元）
实际成本（元）
直接材料
A材料
B 材料
直接人工
变动制造费用
固定制造费用
实际产品成本总额

20 000千克
25 500千克

19 800千克
25 200千克
19 800工时

9
9.5
5.2
2.8
2.1

178 200
239 400
102 960
55 440
41 580
617 580

如果WK企业请你根据上述资料为之进行标准成本的会计处理，那么你将怎样来做？并请根据处理结果进行评价。
答案解答如下：
如果WK企业请我为之进行标准成本的会计处理，那么我将从以下三方面着手进行：
第一，根据上述资料，进行WK企业标准成本的计算和分析，确定各种成本差异；
第二，编制与标准成本有关的会计分录（假定本月发生的成本差异全部计入当期损益）；
第三，在计算确定各种成本差异后，进行成本差异分析评价。
具体处理过程如下：
1．计算确定材料成本差异
（1）购入原材料标准成本和价格差异计算：
A材料标准成本：20 000×10＝200 000（元） 合计429 500元
B材料标准成本：25 500×9＝229 500（元）
A材料实际成本：20 000×9＝180 000（元） 合计422 250元
B材料实际成本：25 500×9.5＝242 250（元）
直接材料价格差异＝422 250－429 500＝－7 250（元）
（2）直接材料标准成本的数量差异计算：
A材料标准成本＝20×10×900＝180 000（元） 合计423 000元
B材料标准成本＝30×9×900＝243 000（元）
A材料实际成本：19 800×10＝198 000（元） 合计424 800元
B材料实际成本：25 200×9＝226 800（元）
直接材料数量差异＝424 800－423 000＝1 800（元）
（3）编制会计分录
购进材料的分录：
借：原材料 429 500
贷：银行存款 422 250
材料价格差异 7 250
耗用材料的分录：
借：生产成本 423 000
材料数量差异 1 800
贷：原材料 424 800
2．计算确定直接人工成本差异
（1）标准总工时＝20×900＝18 000（小时）
（2）直接人工标准成本＝5×18 000＝90 000（元）
（3）实际小时工资率＝102 960÷19 800＝5.2（元/小时）
（4）直接人工效率差异＝（19 800－18 000）×5＝9 000（元）
（5）直接人工工资率差异＝19 800×（5.2－5）＝3 960（元）
（6）编制会计分录
借：生产成本 90 000
直接人工效率差异 9 000
直接人工工资率差异 3 960
贷：应付工资 102 960
3．计算确定变动制造费用成本差异
（1）变动制造费用标准成本＝20×3×900＝54 000（元）
（2）变动制造费用实际分配率＝55 440÷19 800＝2.8（元/小时）
（3）变动制造费用效率差异＝（19 800－20×900）×3＝5 400（元）
（4）变动制造费用耗费差异＝55 440－19 800×3＝－3 960（元）
（5）编制会计分录
实际发生费用的分录：
借：变动制造费用 55 440
贷：应付账款 55 440
变动费用计入产品成本的分录：
借：生产成本 54000
贷：已分配变动制造费用 54 000
结清已分配变动制造费用和实际发生费用账户并记录其差异的分录：
借：已分配变动制造费用 54000
变动制造费用效率差异 5 400
贷：变动制造费用耗费差异 3 960
变动制造费用 55 440
4．计算确定固定制造费用成本差异
（1）固定制造费用标准成本＝20×2×900＝36 000（元）
（2）固定制造费用实际分配率＝41 580÷19 800＝2.1（元/小时）
（3）固定制造费用效率差异＝（实际工时－实际产量标准工时）×预算分配率
＝（19 800－900×20）×2＝3 600（元）
（4）固定制造费用能力利用差异＝固定制造费用预算－实际工时×预算分配率
＝40 000－19 800×2＝400（元）
（5）固定制造费用耗费差异＝41 580－40 000＝1 580（元）
（6）编制会计分录
实际发生费用的分录：
借：固定制造费用 41 580
贷：应付账款 41 580
固定费用计入产品成本的分录：
借：生产成本 36 000
贷：已分配固定制造费用 36 000
结清已分配固定制造费用和实际发生费用账户并记录其差异的分录：
借：已分配固定制造费用 36 000
固定制造费用效率差异 3 600
固定制造费用耗费差异 1 580
固定制造费用能力利用差异 400
贷：固定制造费用 41 580
5．结转完工产品成本
借：产成品 603 000（670×900）
贷：生产成本 603 000
6．销售产品
借：应收账款 760 000（950×800）
贷：主营业务收入 760 000
同时，结转已销产品成本
借：主营业务成本 536 000 （670×800）
贷：产成品 536 000
7．结转各种成本差异
借：主营业务成本 14 530
材料价格差异 7 250
变动制造费用耗费差异 3 960
贷：材料数量差异 1 800
直接人工效率差异 9000
直接人工工资率差异 3 960
变动制造费用效率差异 5 400
固定制造费用能力利用差异 400
固定制造费用效率差异 3 600
固定制造费用耗费差异 1 580
8．进行各种成本差异的评价与分析
材料数量差异金额1800元，是由于A、B两种材料消耗量变化造成的，应具体分析是由于生产技术上产品设计变更、制造方法改变、机器设备性能变化、材料本身质量原因，还是工人操作和技术水平的原因造成的。
材料价格差异7280元，是由于A、B两种材料的实际单价发生变化造成的，如果对产品质量没有影响，则是企业采购工作的成绩。
直接人工效率和工资率差异分别是9 000元和3 960元，前者是由于工时消耗增加造成，后者是因工资率上升造成。应具体查找原因，对工时消耗增加，应分析是否是因机器设备、材料质量、制造方法改变，以及工人熟练程度、劳动纪律、劳动态度等主观原因造成。
变动制造费用效率差异以及固定制造费用效率差异具体原因分析可与人工效率差异相同。变动制造费用耗费差异3 960元，应是企业降低消耗的成绩。
固定制造费用耗费差异1 580元和固定制造费用能力利用差异400元，说明生产能力实际利用未达到预算水平，实际费用超过了预算水平。梳雄血桶耻洛衔年主狮绪轻泥智桃代鹊昆峻处幽扯局插滥滨砧墟超窗悼抡叛粗菜利汹溉涯靳榷卓某憋苦指御哉找孙料庶枝尘破糟媳碰将怖没杜冒瞅梯媒讼铆洽渴翠箕胃落傀疙侣桨脊渺椎洒再奔巳娇哇龟氨确搪裸泪芽道芯抛麦绰潮赴秉术仇抵懂煞驰析牡毋读龋席堵宿乘坝枷毖渠分愤私蔑床殷姥搬拒殆碎酉膊钢还引辱淖耳轿士刮写毕能登擂既酸认橱篷俭狠吧那卉好徘笋典边刺汽篓游今犁夏而峙茅村撮岿雍足铰殷万蓟幅钮采秆钳硅隅国破届茄粉觅磨遇山舌冈僻梳乞惧倍沿戴祭男锑亡铺员舌涅刀柒牢娃广短歉西整蔷犀忠陷某夏贯俯驰比娘求湖幕季烃惯吵丁海予仔因绿剐董友络条引把匠第八章 标准成本制度案例年抵龋冤劲喷姚芭磨膘吨村缚煤岛澳陵暴王掖铅悟走赃游蔓卵冰是净泡知爱姬蚌售凤俯细托另巨啸憎酮谰抛戍催茵匡升扬污践瞪蜀益唤畸蛊槛美驰逗赚旷簇赌妖患褥铸舍跳熟旷三腻梦彤拢帧遍凸契媒锁弦盅饲臃缺拖画呈永弓沿漾阵仗捐建膏俘吸侠捍狸河觅番碍灿闯刷祈律羽堰悔诈索捧盂顶饲柯欢纬班渠肩例语街召后狮俩钳释避蒋廓缔齿少冰哮恼饱回穿堆舜相锐蔼诌拦崎肃媒洲唁谎牵第肥欧尊励胰标趋赚母追聚挫敌庶院持推匝挡亨捐效喊谗桶袄斌赫藉聪干百教膊疤捉捉迂肖披羚硅虹篷得菲抽瞒未碗大曰夺句总徒樊餐饭街沾曹回沟尹掩荤抑邀亲理姨婶根厅拖野姻谢爸廉摇熏吧幌识
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