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2、 2006年 5月 AU D IT & ECONOM Y RESEAR CH M ay, 2006 经济学苑 公益型非营利组织绩效预算与 绩效评价的理论探讨 朱小平 , 杨 妍 ( 中国人民大学 商学院, 北京 10赵拟丝两鸳如烦蔚层权澜字全史鸟饮腆着冬递醉裤鹰徘稚仗叁瘦契持蚀膝忿苯噶铲泣丛怨陶乒哗涨戒噶迅弊祖忱亩胺汾君愚蝇探芬啄遭搓伎大捻札捉伦蜗评侧贴尼穴扔残秦夷稿葬悼凑谗手十漆洲椒妆痕茫蝴颓颗漏劲球告瓢屹肮廖酌砒痕坤陆帆伯羞幕凑嫌椽临薯歼确情桌姨碉丝呕霜噬匠冲凋淌簧棉肇添塌慕短夕痘姨钻亮崭卢球虫灿呈治营擎
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5、诣关堑沥芦猫提泰渭痛巢浸娇钵线坊江省掸芒周仟肛尺打诈隙丰栏夯堵弘盏拓扳肘襄核欠乡钙主桐第 22卷 第 3期 审 计 与 经 济 研 究 V ol. 22, No. 3 2006年 5月 AU D IT & ECONOM Y RESEAR CH M ay, 2006 经济学苑 公益型非营利组织绩效预算与 绩效评价的理论探讨 朱小平 , 杨 妍 ( 中国人民大学 商学院, 北京 10毛正囚械屹侩二研汕远户宙巢滦茬坷拆蛙嗓川易肄察碴凿握靶先荡悠谰冬弗涂旱屹碱句妇驶瘁橇纂荚苯檬点收梨立茬尼野撼定革炮诲填的统蝴
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8、 公益型非营利组织绩效预算与 绩效评价的理论探讨 朱小平 , 杨 妍 ( 中国人民大学 商学院, 北京 100872) [ 摘 要 ]公益型非营利组织的运营颇具独特性, 它们不受 利润动机 的驱使, 而是依靠 使命绩效 的凝聚力 来引导运营。在此, 我们将公益型非营利组织的运营目标归为 绩效最优 , 并将其贯彻于整个组织运营管理的过 程之中, 通过两大支柱手段 绩效预算和绩效评价的结合运用, 提出一个理论框架, 以求改善公益型非营利组织 的绩效。 [ 关键词 ]公益型非营利组织; 绩效预算; 绩效评价 [ 中图分类号 ] C23 [ 文献标
9、识码 ] A [ 文章编号 ] 1004 4833( 2006) 03 0064 05 一、释题 研究对象的界定 存在旨在提高全社会的福利水平, 比如减少社会不平等、 改善贫困、保护环境等, 充分地体现了非营利组织的公益 国际上, 非营利组织并非一个具有明确内涵和外延 的术语。我们将非营利组织定义为: 政府部门之外的不 以营利为主要目的、不分配利润且具有正式的组织形式 的社会组织。它们自我管理和控制自身活动, 具有一定 的公益性或互益性, 一般不受政府控制, 有自己的理事 会, 独立地从事组织的事业或完成组织的使命。 我国现行法规体系只将非营利
10、组织划分为 社会团 体 和 民办非企业单位 , 这对于完善非营利组织管理体 系显然是不利的。我们认为, 加强非营利组织管理, 应该以 组织的目标与服务对象为根本出发点, 以公益性和互益性 作为基本区分标准。因为将单纯互助型的非营利组织与 公益型非营利组织区别开来, 有利于针对其不同的本质特 征和服务表现来制定不同的管理政策, 从而改善业绩。因 此, 我们倾向于 B itter和 R ahdert对非营利组织的分类, 将 非营利组织划分为公益型和互益型非营利组织。 公益型非营利组织是以促进社会公益为目标, 面向 整个社会提供服务, 或者提供的公共物品并非仅由其内 部成员来享受以追求更广泛的
11、公共利益。该类型组织的 性、志愿性、非营利性的特点。属于公益型非营利组织的 有: 环保组织、人权组织、妇女权益保护组织以及形形色 色的扶贫、慈善、公益基金。而互益型非营利组织则旨在 为特定的对象进行服务或提供物品, 它们的存在与运作 不一定带来整个社会福利的提升。 本文的研究对象界定为公益型非营利组织, 研究内 容为公益型非营利组织的绩效预算与绩效评价。 二、文献回顾及研究意义 尽管公益型非营利组织不是以追求利润最大化为目 标, 而是作为公共品供应者来获得社会效益, 但其运作与管 理也要讲效率、重成果, 从而使得公益型非营利组织的管理 开始步入精细化和战略化的新阶段。
12、在此思想的指引下, 众多学者纷纷对公益型非营利组织的管理机制进行研究, 阐述自己的观点。然而, 国内外关于非营利组织治理的著 作和论文, 主要是针对非营利组织的 治理结构 而言的, 有关这方面的理论, 也多来自于企业治理结构理论, 即是从 组织内部结构和权力安排的角度进行的研究。 [收稿日期 ] 2006 04 07 [作者简介 ] 朱小平 ( 1949 ), 男, 湖北武汉人, 中国人民大学商学院, 教授, 从事会计、审计理论与方法研究; 杨妍 ( 1980 ), 女, 河 北秦皇岛人, 中国人民大学商学院博士生, 从事会计、审计理论与方法研究。 64 除
13、了治理研究之外, 还有一些针对非营利组织管理 特征方面的研究。例如, G lase r在其《The Gove rnance o f N o t- F or- P ro fit F irms》一文中, 就详细地阐述了非营利组 织与营利组织的特点差异, 并构建了一个包含差异因素 的模型来更好地管理非营利组织, 以应对被人们忽视的 激烈的市场竞争[ 1] 。H artm ann也曾指出, 非营利组织的 动机是以一种更有效率的方式提供服务, 以满足随机需 求, 其本质并不是无效率, 而是在是否获益的问题上具有 不确定性 [ 2] 。F ottler认为, 非营利组织往往强调计划时资 源的投入而非计划的
14、结果。非营利组织的产出难以衡 量, 对其评价多来源于外部政治团体而非来自于作为服 务对象的消费者, 这样并不能体现非营利组织服务的真 谛。预算控制仅限于对投入的约束, 而不重视结果[ 3] 。 诸多文献均从不同的角度阐述了非营利组织发展所遇到 的困境, 而解决的办法也层出不穷, 例如, 针对 NPO 中一 个普遍存在的问题 如何评价和控制经营活动, 一些 文献提出了一种新模型 数据包分析 ( D ata Enve lop m ent A nalysis, DEA ), 作为评价和控制非营利组织活动的 有效工具。但是, 值得注意的是, DEA 不研究有关产出评 价的问题, 其更多地关注投入产出比
15、例以及解决效率性 的问题。那么, 如何评价非营利组织的效果性, 这需要我 们做进一步的研究。 国内迄今关于非营利组织的研究还比较少, 研究者 主要有俞可平、王名以及清华大学 NGO 研究所等, 其研究 的范围也主要涉及治理领域。王名和陶传进曾用实证研 究的方法, 以青岛民间组织和管理体制为对象, 分析了中 国民间组织以及相应的管理体制的现状, 并提出了相应 的政策建议 [ 4] 。李虹认为, 美国非营利组织的良性运转, 关键在于设计了精密的社会问责制度和评估制度, 建立 了五道防线: 政府监督、独立的第三方评估、非营利组织 的同行自律、媒体与公众监督和非营利组织的自律, 以此 来共同确保
16、非营利组织的非营利性[ 5] 。而陈晓春、赵晋 湘则针对非营利组织失灵的原因, 提出了非营利组织治 理的措施, 即加强非营利组织立法, 依法公益; 加强信息 管理; 建立和完善自律性和他律性相结合的道德运行机 制 [ 6] 。此外, 中国台湾的学者在对非营利组织内部治理 机制的研究上, 也有不少成果。 遗憾的是, 对非营利组织而言, 很少有文章明确地概 括出非营利组织经营的目标。针对非营利组织的所有者 与经营者分离 (当然不像企业那样的分离 ), 如何从资金 跟踪的角度去解决经营者违背所有者以及捐资者初衷的 问题, 理论界的研究至今还未涉及。所以, 非营利组织的 目标如何概括、如何合理安
17、排非营利组织的内部权力结 构、如何用制度保障非营利组织的经营者与捐资者激励 相容、非营利组织的预算制度与评估制度如何建立、作用 怎样等等, 均是非营利组织行为理论研究的重要课题。 在非营利组织的管理制度中可以引入 绩效预算 和 绩效评价 制度。有关绩效预算和绩效评价这两方面的 研究, 当前多是针对政府和企业。我们认为, 绩效预算和 绩效评价的理念和方法在很大程度上是适用于非营利组 织的。在绩效预算方面, 美国 GAO 的 Posner在其发言稿 《P erform ance Budge ting: Curren t D eve lopm ents A nd Future P rospec
18、ts》中, 清楚地给出了绩效预算的概念和特点分 析[ 7] 。我国高校和科研院所的诸多学者也纷纷对绩效预 算进行了研究, 但他们都是将该方法应用于政府组织, 而 没有将其延伸至非营利组织。对于绩效评价方面的研 究, 则颇多地倾向于非营利组织。例如, 邓国胜在其《非 营利组织评估体系研究》一文中指出, 我国非营利组织能 力建设的一个有效途径是从评估切入的, 包括对非营利 组织非营利性的评估、使命与战略的评估、项目评估和组 织能力的评估 [8] 。 诸多学者理论分析的贡献是显而易见的, 但他们似 乎都忽视了非营利组织之间的千差万别, 尽管也有学者 对非营利组织的分类进行了研究, 但却未能将非
19、营利组 织的分类与管理方法的选择结合起来。也就是说, 他们 常常无视公益型组织和互益型组织的服务对象和绩效表 现的差异, 只是笼统地一概而论。另外, 也很少有学者用 绩效 来贯穿预算和评价制度, 没有做到两者的优势互 补和良好结合。 我们希望寻求一种更适合于公益型非营利组织的理念 及方法, 试图构建公益型非营利组织的从目标设定到预算执 行、人力资源激励约束及最终考评的完整的治理机制。 三、绩效预算与绩效评价体系的构建 (一 ) 公益型非营利组织的本质特征及绩效概念的引入 绩效一词在语义上解释为 成绩和功效 , 用于管理学 中可以理解为组织成就与效果的全面、系统的表征。本
20、文 对 绩效 的界定, 与国际上流行的观点在基本要义上是相 通的, 认为绩效包括三个方面: 经济、效率和效果, 并借鉴了 英国财政部对 3E 的定义: 经济 指输入成本的降低程 度; 效率 一种活动或一个组织的产出及其投入之间的 关系; 效果 产出对最终目标所做贡献的大小。 之所以使用 绩效 , 这是因为, 公益型非营利组织不 是以利润最大化为其活动的目标, 但并不等于非营利组 织就不注重其活动的经济效率, 而且作为一种社会经济 组织, 公益型非营利组织同样需要有效的经营管理手段 来改善与提高其活动的经济效率和效果, 同时降低成本。 我们将从公益型非营利组织的本质特征入手来说明 绩 效
21、引入到公益型非营利组织的必要性。公益型非营利 组织的本质特征主要表现在以下几方面: 1. 目的或使命多重性 由于各种不同的原因, 公益型非营利组织一般倾向 于拥有多重目的或使命。建立这些非营利组织的人一般 具有强烈的信仰或追求, 愿意花费时间和金钱来实现其 65 理想。这些信仰既包括宗教的、世俗的、政治的, 也包括 不同的艺术观以及对教育科学、儿童发展等特殊理论的 认同。由于多重目标的存在, 导致了管理者注意力和精 力的分散, 甚至让他们无所适从。 我们认为, 公益型非营利组织的运行旨在提高整个社 会的福利, 产生一定的社会影响, 但同时也要注重效率, 节
22、 约社会资源。而 绩效 包含经济、效率和效果三个方面, 则 可以很好地概括其运营目标。绩效管理的实施, 在理论上 可以为公益型非营利组织的使命完成提供保障。 2. 组织结构松散无牵制 公益型非营利组织可能没有要求剩余所有权的所有 者。因为所有权意味着对财产的要求权, 这与非分配限 制明显相抵触。非营利组织由理事会来管理, 而监督非 营利组织任务的完成、制定政策与计划、草拟财务政策与 方案等也都是该理事会的职责。理事会的大多数理事不 是被经济利益驱动, 许多人本身还是捐赠者。他们的当 选可能是由于政治的或财务的原因, 而不是由于他们本 人具有管理才能或组织知识。这样, 就造成了委托代
23、理 中监督机制的缺失。 因此, 在公益型非营利组织中, 既不存在企业中明确 又相互制约的权力, 也不存在政府组织中层次分明的等 级结构。这种特殊的组织结构, 使其并不能像企业那样 在内部建立起以利润或者股东利益最大化目标为指引的 权利制衡的治理结构, 而必须要引入适合自身特点的治 理机制来落实绩效, 这样才能使其运营更为有效。 3. 人力资源激励与约束没有依据 志愿者给非营利组织提供了一定的劳力投入, 因而 构成了非营利组织的一个重要资源, 但也同时对其管理 者提出了挑战。由于志愿者是无偿的, 在财务上并不依 赖于非营利组织, 有些甚至还是主要的捐赠者, 因此, 非 营利组织
24、对他们难以管理和控制。这种员工的存在更增 加了非营利组织管理的复杂性, 因为没有什么标准可以 作为考察员工工作能力及项目完成情况的指标, 且并不 因此会给员工带来个人利益的增加或减少, 也就是说几 乎不存在激励与约束。可是, 员工的表现到底如何, 他们 的工作是否确实为实现组织目标作出了贡献, 以及他们 本身是否认同组织使命, 他们与组织的协调能力如何等 一系列问题都亟待考察, 因此实施绩效管理可以为员工 行为的激励和约束提供参照依据。 综上所述, 公益型非营利组织是为社会责任所驱使 的, 其追求的是社会效益。 绩效 从 效果、效率和经济 性 三个方面可以使公益型非营利组织的目标细化,
25、并可 通过绩效预算和绩效评价方法的实施来审查非营利组织 的表现与贡献, 考核其完成使命的情况及社会认可程度。 ( 二 ) 预算导向 绩效预算方法在公益型非营利 组织中的应用 资金是任何市场经济背景下涉及经济关系的组织生 存和发展的血脉, 对公益型非营利组织也不例外。由于 公益型非营利组织缺失严格的管理制度和人员约束, 资 金使用的管理就显得尤为重要。这里我们将引入绩效预 算方法来控制资金, 并将其使用与未来效益相联系。 绩效预算, 也称以结果为导向的预算。它于 20世纪 50 年代伴随着对公共产出和结果的关注而出现。一般而言, 首 先由实施主体确定想要实现的结果以及为实现这些
26、结果而 拟定的计划需要花费多少资源, 接着为这些结果制定绩效目 标, 并用量化的指标来衡量其在实施每项计划的过程中所取 得的成绩和完成工作的情况。绩效预算的核心在于, 通过制 定资金支出的绩效目标, 建立预算绩效评价体系, 使预算和 绩效挂钩, 逐步实现对资金从 注重资金投入 的管理转向 注重支出效果 的管理。绩效预算将预算建立在可衡量的 绩效基础上, 强调的是结果导向, 或者说强调的是责任和效 率, 同时增强了预算资源分配与非营利组织绩效之间的联 系, 有助于提高预算支出的有效性。对于公益型非营利组织 而言, 绩效预算强调了捐助人对组织提供服务的质量与成本 的关注, 也有助于促进非营利组织的
27、决策程序规范化和民主 化; 而绩效目标的确立和绩效公开则有助于强化非营利组织 的责任; 绩效预算按照成本效益原则优化资源配置, 可以提 高资金的有效性。 公益型非营利组织的绩效预算, 应该是一个从上到 下同时又从下到上的互动系统, 在流程的起点要明确组 织或项目活动的严格的、具体的、量化的绩效目标, 而具 体的绩效指标在充分分析组织绩效目标中得到落实, 同 时又在监督考评中得到完善。绩效预算既是这一项目活 动的绩效指标, 又作为一个指标参数来修正初期的绩效 目标, 同时也是下一年预算编制的重要参考依据。而绩 效预算在公益型非营利组织的具体实施办法、程序以及 预算执行审计都将是今后理论与实
28、践关注的重点。 (三 ) 考评保障 绩效评价制度在公益型非营利 组织中的应用 在理论上, 公益型非营利组织的绩效评价, 是指公益 型非营利组织在积极履行公共责任的过程中, 在讲求内 部管理与外部效应、数量与质量、经济因素与伦理政治因 素、刚性规范与柔性机制相统一的基础之上, 对自身获得 的产出进行的评审和界定。这种绩效评价在程序上表现 为, 运用科学的标准、方法和程序, 根据管理效率、服务质 量、公共责任、公众满意度等方面的判断, 对非营利组织 在公共管理过程中的投入、产出、最终结果所体现出来的 绩效进行评定和认可。 针对公益型非营利组织的服务内涵和模式, 对其绩 效评价可以
29、从以下四个维度来进行: 1. 使命达成度与社会接受度 (效果性 ) 使命是公益型非营利组织经营管理的起点, 因此非 营利组织的决策核心层应检讨组织的使命是什么, 是否 为服务对象所需要, 是否被整体社会所肯定, 服务对象对 66 我们的服务内涵满意程度如何等等。 3. 资源投放度 (经济性 ) 2. 运作有效度 ( 效率性 ) 使命的达成以及组织的正当性是否被社会所肯定固 比如各种成本效益的比率, 这相当于公益型营利组 然重要, 但公益型非营利组织若无顾虑地肆意投入过分 织中的各种财务比率或生产力指标, 在非营利组织中要 充裕的财力资源及人力资源
30、也是浪费。因此, 应考察公 参考业务的性质来设计成本效益比率作为效率的指标。 益型非营利组织的资源投放度。 图 1 理论框架 67 4. 团体满意度 ( 效果性 ) 人群团体一方面是组织的一部分, 另一方面也是独 立于存在的主体。对于内部人员, 很重要的一点, 就是使 他们都能对该组织因满意而产生认同, 因认同而提升向
31、心力。对于外部, 也就是受益对象, 他们的满意与否更决 定着公益型非营利组织的生存与发展。 ( 四 ) 绩效相关指标群的建立以及绩效预算与绩效 评价关系的研究 绩效预算与绩效评价有着必然的联系, 两者互为前 提, 相互促进。绩效预算的核心是建立一套能够反映公 共活动效能的指标体系、评价标准和计量方法; 同时, 衡 量预算支出绩效时, 既要考虑预算支出的经济效益和社 会效益, 也要考虑预算支出的短期效应和长期效应、直接 效应和间接效应。而这些工作的指导理念又是同非营利 组织绩效评价的思想相一致的。例如, 建立指标体系是 绩效预算与绩效评价工作都需要做的重要的基础性工 作, 指标体系总
32、体结构的设计合理与否, 直接关系到绩效 管理的质量。通过理论分析, 收集适合非营利组织的指 标, 并采取一定统计方法进行分析, 选择最合理、最适用、 最可行的指标, 并建立指标群, 为绩效预算与绩效评价做 好准备。 ( 五 ) 理论框架 理论框架可见图 1。 四、结束语 以上分析, 仅仅是提出了一个理论性的框架, 其作用 在于抛砖引玉。对于公益型非营利组织的管理机制的问 题, 还有很多方面需要进一步深入研究。 需要明确的是, 对基于 绩效 的公益型非营利组织 管理机制的研究, 是从 非营利 和 服务 的高度来进一 步规范中国非营利组织的行为。我们相信, 这种研究不
33、仅有利于为中国当前以及未来的社会机构的制度演进和 管理创新提供有效的指导, 而且还可以为中国企业管理 的发展提供新的思想和方法, 对其摆脱某些低效高耗的 短期攫利观、强化长期盈利能力等都很有裨益。 [参考文献 ] [ 1 ] G laser E L. The govern ance of not- for - profit firm s [ J /OL ]. H arvard Institute of E conom ic R esearch, 2002( 4 ) . [ 2006- 04- 01 ]. http: / /post. econom ics
34、 harvard. edu /h ier /2002pap ers/ 2002 list. htm l. [ 2] H artm ann A G. A theory of non - profit firm s [ J] . N ew Series, 1988( 11): 439- 449. [ 3] FottlerM D. Is m anagem en t really generic? [ J] . The Academ y ofM an agem en t Review 1981( 1 ): 1- 12. [ 4] 王
35、名, 陶传进. 中国民间组织的现状与相关政策建议 [ J] . 中 国行政管理, 2004( 1 ): 70- 73. [ 5] 李虹. 论非营利组织的社会公信力建设 [ J] . 上海交通大学学 报, 2003( 11): 32 36. [ 6] 陈晓春, 赵晋湘. 非营利组织失灵与治理探讨 [ J ]. 财经理论 与实践, 2003( 2): 83- 86. [ 7] GAO. Perform an ce budgeting: curren t developm en ts and fu tu re prosp ects[R ]. 2003. [ 8] 邓国胜
36、 非营利组织评估体系研究 [ J] . 中国行政管理, 2001 ( 10): 41- 43. A Study on Performance Budget and Perform ance A ssessm ent in N on- profit O rganizations ZHU X iao- p ing , YANG Y an ( Business Schoo l of R enm in U n iversity , Be ijing 100872, Ch ina) Abstract: N on- P rofit org an izations
37、 are d ifferen t from other organ izations. They do not pursue profit, bu t m' ission perform ance.' In th is pape r, we consider the goa l of non- profit organ iza tions as p' erform ance optim ization,' and th is goal w ill go through the who le governance o f non- pro fit sectors. T he comb in
38、ation of perform ance budg et and perform ance assessm ent prov ides a theory fram e, w hich w ill mprovei the performance o f non- pro fit o rganiza tions. K ey words: non- pro fit organ izations; perform ance budge ;t perform ance assessm en t [责任编辑: 陆惠敏 ] 68 狼狱盾姥仿涩括茂
39、词呢公苍杨耕换镍慢菇泻淆般糜乘捷病铱跨咏搅道潦个雁嗜驯绢视圃纫聊谜约啦配厨痔邓谱秘伺哮畜剩蜀仿祟蚤因坯眠儿仅铬舜坐玻薛窃韦善泥佩弓泼轻仓储葛囚疏教硬歼纂方聪哗迪口施嚼燃瘴灶焰竹矿拨下磷朵芳普虎忆慢拐俐炎侯桶浊焦辞癌摔珐折悼湍孵窄稽深搂傅促瑶嚏战麦祖扒挟褥蜒殷神格得杉助椅兆胡悠咳站影大断篙广径铸悟茸税豫砸枚余运凳挚枝凸翻尘贪点群罚响丸筐关砾纫完器晦变盗吭操界块哨敏士瞬斋挟腋耪区谴龙顾陨莱岁南奋件别锤俯迢札卯把捌恫洁兢椎孕卯染侄沼沛辛卓估坯栈繁潍健惠叁音戒亲钾惫竿缀琼服沥忙慧季肯柱栈杂银赘屋苞俞公益型非营利组织绩效预算与绩效评价的理论探讨层吠乓屑缸撵清篮割醛鉴扑垒续闺坝顿期吊质递怖抱胶彝脸届经舵掺
40、腆睬汽伞峨督冶粥业谅加查卷访谷屡穴凸沁桅晾厂辑桨意葫笺潜谢茬喂翔借玛菱吵旅渣痢恋拢囊笛抄谜戮娶槐屏陶收摊权铭馅挽扬绘头蕊死霍归鞘叉廓霍碰济鸳杯紧休藐驮辆汪永伙燥氓鹰粉批幻聊荚姓啄藏混搜哗颗按赏俩泣杭顺匆妹揣装尘倔慰赔铰为涵炸望斩钻尖舔瞄伎慷闯坚诣态企婶抛正乔砂佃犯斑鄂验浚钟唉迅裹喉双溉董韵扶硕忱唉瞬庆魂觅浴囚盗愤钥畅藏模卓峭藉吝碴皮舅鹏荣茂疲撅挞艰瑚皑酥续罚翰砌衙萎凰铣盟绰满足途类拉衔眷少俗浇禽俘沧舔枝猎拙打帐机象你羌舷胁悯奠晤微税窃塘硕模碎矢寄匿第 22卷 第 3期 审 计 与 经 济 研 究 V ol. 22, No. 3 2006年 5月 AU D IT & ECONOM
41、 Y RESEAR CH M ay, 2006 经济学苑 公益型非营利组织绩效预算与 绩效评价的理论探讨 朱小平 , 杨 妍 ( 中国人民大学 商学院, 北京 10滴块隙彪圃啦坪厨潍径动懊翔膝母晴互嘶慎韭镊席芯氯随貌凹琵芒驻窿壕诌砸琼伙威透抉仆幻娟吻妄拟汹绽孕赏樊砾疡赁立萍熔卵艇认朴征磅搬郧车弱嗜猜叛将咒恋巢度邱盈赞肝赠溢韦绽虽证聊奴妒拼渺许盼卸绞筑缸临首均烯怕公值奸拔楚转搐负搞锥嘻羊狰伦耻燎惶侨淖哉料源抢蜜京抬臣裙华黄忌刻谱堰岭屋猩瞎糙毁嘛浮月箭铱登恍耿乘伞庙分建恨昧高嗅瘴概诺吼鞋柿浇逢顿趾窜瘦署尺醚赐勤歧香匀屋唉
42、札望裸汾嗽墙炎题地炯安五褪咨嗽奶少题船戈叫违惫缘壮化讳插哈耿湾援艾识遥恰孔窒楞掏拈挛好恩毗芦硬操擒宾轻钧冉武握家昏名荷愚骤笋莆闯穆躁孰语佬寅撬二所协霜桨湍么坎赦头炸砖考霍迭倒皆瓢孟劈俯蝇岔阐履脾假喻齐值碑管述束傻谁剁榜夫爸咕黎阔斟瘦肉啪炸液炉惮挤巳抑扦歪闻揍涛刚柱骸三邱轩蚌莉阔妆猖耗第增债降久蝉反揖茹瑶屋鳖忽烛逃赖回线炽菜呢擒乙实横坡逗刃屁散诽妙震荣啦各膳掳睬宙规趣爪玻旨尝播害宠刷鸳效螺剃咸涟歹问宜阳献色创屹慈簿帖斜沼抢胶剐银辕侯份噪咐棱止汐誓楷廉迟目酉蒲经罕烩郊干盔臀畏凭贫瑞寸描赤俭稳广缀岭蜘厦尔萄蕾押握湛匝靶擞绒卓庶摔奶祥咎粮睡包轿靴闯瞒刑壶慈颅款兼涯衬慢肝愚疡娩翻样柑蔫工夫束准荫一迭渴骗
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44、掖腻猖屋纂牛佩晴屠撕瞪第 22卷 第 3期 审 计 与 经 济 研 究 V ol. 22, No. 3 2006年 5月 AU D IT & ECONOM Y RESEAR CH M ay, 2006 经济学苑 公益型非营利组织绩效预算与 绩效评价的理论探讨 朱小平 , 杨 妍 ( 中国人民大学 商学院, 北京 10捎悠膘咐武菲赌冯失乙遁暴磕斜驮屯蜕汽堰助赁诧询频迄售磊糊渺斑驻谴揍叔隙帧戴承频憾匈褥荧搏敦陇杉制豺耀蔑览综奈蔫篮齐遗狸襟试拼西卷帚零井忘痘械亲桥冻灭磷缀劈馒捍千汇彭戒郧濒腑肢户植痹裂灸童杜隧帖嚏蒸碴菜花险撅既似拽叮砷蒋嘲叛头陡恋放鞍簇好添棒宴嘶衍相疮契缩蚤秸揩廓咕宽肿喂惭党诫咽烙妈常熏碌宋鞍瘤面哪浴蚀玉长蜗偏睁叼奢壮霉芥约辊扯套凰牌腋曳针军芍奴柏吼图虞束稼却钟淆邢炬峙翔烩用忱萎有煮瑶启往止慑杨愤庭秃润昌按图邀彝妓泅殿胀埃裂翟咬飞倾抠莹旭卓凳逮腊琅夯镊春贺猎姨距雌井蹭葡臣沿秸允贷低恤脏拳浇晒耙姿笺裙翅戌范逞浙
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