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第第 二章二章 税收基本问题税收基本问题第一节第一节 税收水平税收水平n一、税收水平的衡量指标一、税收水平的衡量指标n税收水平的衡量指标是税收总量与经济税收水平的衡量指标是税收总量与经济总量的衡量指标。总量的衡量指标。衡量指标衡量指标税收总量的衡量指标税收总量的衡量指标经济总量的衡量指标经济总量的衡量指标税收水平的衡量指标税收水平的衡量指标第一节第一节 税收水平税收水平n税收水平一般用：税收水平一般用：n国内生产总值税收率国内生产总值税收率n=税收总额税收总额国内生产总额国内生产总额100%100%第一节第一节 税收水平税收水平n二、税收水平的决定因素二、税收水平的决定因素n税收水平税收水平n的决定因素的决定因素人均收入水平经济结构的进化程度第一节第一节 税收水平税收水平n人均收入水平对税收水平的决定作用包人均收入水平对税收水平的决定作用包括以下两个方面：括以下两个方面：n（一）人均收入水平对税收水平的直接（一）人均收入水平对税收水平的直接决定作用决定作用n（二）人均收入水平对税收水平的间接（二）人均收入水平对税收水平的间接决定作用决定作用第一节第一节 税收水平税收水平经济结构的经济结构的进化程度进化程度工业化水平工业化水平城市化水平城市化水平国际化水平国际化水平对税收水平对税收水平起决定作用起决定作用第一节第一节 税收水平税收水平n三、税收水平的演变轨迹三、税收水平的演变轨迹n（一）低位徘徊阶段（一）低位徘徊阶段n（二）快速提升阶段（二）快速提升阶段n（三）高位稳定阶段（三）高位稳定阶段第一节第一节 税收水平税收水平n四、现实税收水平偏离理想税收水平的四、现实税收水平偏离理想税收水平的原因原因n1 1、政府职能、政府职能n2 2、行政效率、行政效率n3 3、收入结构、收入结构n4 4、支出方式、支出方式集权制国家实际税收水平集权制国家实际税收水平高于理想税收水平高于理想税收水平行政效率高，实际税收水行政效率高，实际税收水平相对低些平相对低些如果政府用直接支出代替如果政府用直接支出代替间接的税式支出，实际税间接的税式支出，实际税收水平高于理想税收水平收水平高于理想税收水平第一节第一节 税收水平税收水平n四、中国各时期的现实税收水平四、中国各时期的现实税收水平 财政部财政部0909年年2 2月月2020日公布，日公布，20082008年全国税收总收入完成年全国税收总收入完成54219.6254219.62亿元亿元 比上年同期增长比上年同期增长18.8%18.8%，同比增收，同比增收8597.658597.65亿元，亿元，增速比增速比20072007年回落了年回落了14.914.9个百分点。个百分点。其中，证券交易印花税完成收入亿元，其中，证券交易印花税完成收入亿元，减收亿元，同比下降，减收亿元，同比下降，成为全年总体减收的唯一税种。成为全年总体减收的唯一税种。第二节第二节 税收体系与结构税收体系与结构n一、税收体系一、税收体系n（一）税收体系的决定因素（一）税收体系的决定因素征税对象征税对象公平、效率、简便等原则公平、效率、简便等原则第二节第二节 税收体系与结构税收体系与结构n（二）税收体系的演变历程（二）税收体系的演变历程n1 1、以要素为基础的税收体系、以要素为基础的税收体系丁税与丁税与地税地税n2 2、以产业为基础的税收体系、以产业为基础的税收体系产业税产业税n3 3、以国民收入生产与分配过程为基础的、以国民收入生产与分配过程为基础的税收体系税收体系流程税流程税第二节第二节 税收体系与结构税收体系与结构n（三）现代各国的税收体系（三）现代各国的税收体系现代各国税收体系商品税所得税财产税其他税第二节第二节 税收体系与结构税收体系与结构n商品税商品税国内商品税进出口商品税一般商品税特殊商品税增值税营业税消费税关税所得税企业所得税个人所得税第二节第二节 税收体系与结构税收体系与结构n财产税财产税有形财产税无形财产税特殊不动产税特殊动产税土地税房屋税车船税船舶税对转移的财产赠与税、遗产税其他税如印花税等第二节第二节 税收体系与结构税收体系与结构n二、税收结构二、税收结构n 是构成税收制度的各种税收的组合方式及是构成税收制度的各种税收的组合方式及其占税收总量的比重。其占税收总量的比重。n（一）税收结构的决定因素（一）税收结构的决定因素n1 1、各类税收的收入与调节能力、各类税收的收入与调节能力n2 2、各类税收的公平与效率符合度、各类税收的公平与效率符合度n3 3、各类税收对税收管理环境的要求、各类税收对税收管理环境的要求n4 4、历史的惯性、历史的惯性世界各国的税收结构，以世界各国的税收结构，以流量税为主流量税为主发达国家倾向于直接税发达国家倾向于直接税发展中国家倾向于间接税发展中国家倾向于间接税第二节第二节 税收体系与结构税收体系与结构n（二）现代各国的税收结构（二）现代各国的税收结构n1 1、以商品税为主的税收结构、以商品税为主的税收结构大多数大多数发展中国家的税收结构发展中国家的税收结构n2 2、以所得税为主的税收结构、以所得税为主的税收结构大多数大多数发达国家的税收结构发达国家的税收结构n3 3、商品税与所得税并重的税收结构、商品税与所得税并重的税收结构极少数国家的税收结构极少数国家的税收结构第二节第二节 税收体系与结构税收体系与结构n（三）中国现阶段的税收结构（三）中国现阶段的税收结构n中国现阶段的税收结构以流量税为主中国现阶段的税收结构以流量税为主n在流量税中，商品税与所得税相比，以在流量税中，商品税与所得税相比，以商品税为主。商品税为主。n参看表格参看表格2-22-2第三节第三节 法定税收要素法定税收要素n一、征税对象、纳税人与纳税义务发生一、征税对象、纳税人与纳税义务发生时间时间n1 1、征税对象、征税对象政府征税的目的物政府征税的目的物n征税对象征税对象物物行为行为有体物有体物无体物无体物特殊形态物特殊形态物机器、设备等机器、设备等电力、信息等电力、信息等货币、货币、有价证券等有价证券等人的活动及其结果人的活动及其结果THANK YOUSUCCESS2024/5/7 周二19可编辑第三节第三节 法定税收要素法定税收要素n一般税收客体包括：财产、所得、商品一般税收客体包括：财产、所得、商品n征税对象在税收制度中具有重要作用：征税对象在税收制度中具有重要作用：n首先，征税对象是确立一种税的客观基首先，征税对象是确立一种税的客观基础。础。n其次，征税对象决定一种税的征税范围。其次，征税对象决定一种税的征税范围。n再次，决定一种税与另一种税的联系与再次，决定一种税与另一种税的联系与区别。区别。第三节第三节 法定税收要素法定税收要素n2 2、纳税义务人、纳税义务人n纳税义务人是直接负有纳税义务的组织纳税义务人是直接负有纳税义务的组织和个人。和个人。n纳税义务人纳税义务人自然人自然人法人法人本国公民本国公民居住在本国的外国公民居住在本国的外国公民独资企业、合伙企业独资企业、合伙企业企业法人企业法人事业法人事业法人第三节第三节 法定税收要素法定税收要素n负税人是最终负担税款的组织与个人。负税人是最终负担税款的组织与个人。对所得和财产征税对所得和财产征税纳税人同时是负税人纳税人同时是负税人对商品和劳务征税对商品和劳务征税在税负转嫁的情况下，在税负转嫁的情况下，负税人与纳税人是不一致的负税人与纳税人是不一致的直接税直接税间接税间接税第三节第三节 法定税收要素法定税收要素n二、税基与税率二、税基与税率n（一）税基（一）税基n税基是计算应纳税额的基数。税基是计算应纳税额的基数。税基税基税基单位税基单位计税标准税基税基实物量实物量价值量价值量从量税从量税从价税从价税第三节第三节 法定税收要素法定税收要素n（二）税率（二）税率n税率是计算税额的比例。税率是计算税额的比例。n应纳税额应纳税额=税基税基税率税率n1 1、额式税率与率式税率、额式税率与率式税率额式税率单位税额如每吨黄酒纳消费税240元率式税率百分比税率如运输业营业税按营业额纳税3%第三节第三节 法定税收要素法定税收要素n2 2、比例税率、累进税率、累退税率、比例税率、累进税率、累退税率n（1 1）固定比例税率）固定比例税率n比例税率是不以税基的大小为转移的税比例税率是不以税基的大小为转移的税率。率。比例税率比例税率额式比例税率额式比例税率率式比例税率率式比例税率案例案例1 1（额式税率即定额税率）（额式税率即定额税率）n某酒厂某酒厂3 3月销售黄酒月销售黄酒100100吨，吨，4 4月销售黄酒月销售黄酒800800吨，黄酒消费税税率每吨吨，黄酒消费税税率每吨240240元，请元，请计算该酒厂计算该酒厂3 3月、月、4 4月月应纳消费税。月月应纳消费税。n解：解：3 3月应纳消费税税额月应纳消费税税额n=100=100240=24000240=24000（元）（元）n4 4月应纳消费税税额月应纳消费税税额n=800=800240=192000240=192000（元）（元）案例案例2 2（率式比例税率）（率式比例税率）n某运输公司某年某运输公司某年3 3月营业额月营业额500500万元，万元，4 4月月营业额营业额60006000万元，营业税税率为万元，营业税税率为3%3%，请，请计算该公司计算该公司3 3月、月、4 4月营业税。月营业税。n解：解：n3 3月应纳营业税税额月应纳营业税税额=500=5003%=153%=15万元万元n4 4月应纳营业税税额月应纳营业税税额=6000=60003%=1803%=180万元万元第三节第三节 法定税收要素法定税收要素n（2 2）累进税率）累进税率n累进税率是随税基的增加而提高的税率。累进税率是随税基的增加而提高的税率。n从表现形式看从表现形式看额式累进税率额式累进税率率式累进税率率式累进税率如对机动船舶如对机动船舶征税征税如对个人工资、如对个人工资、薪金所得征税薪金所得征税案例案例3 3n某航运公司拥有机动船某航运公司拥有机动船1010艘，其中艘，其中5 5艘净艘净吨位为吨位为500500吨，另外吨，另外5 5艘净吨位为艘净吨位为30003000吨，吨，净吨位为净吨位为500500吨的车船税为吨的车船税为4 4元元/吨，净吨吨，净吨位为位为30003000吨的车船税为吨的车船税为5 5元元/吨，请计算吨，请计算该公司当年应缴纳的车船税税额。该公司当年应缴纳的车船税税额。n解：该公司当年应纳车船税税额解：该公司当年应纳车船税税额n=5=55005004+54+5300030005=850005=85000元元案例案例4 4n张三某年张三某年5 5月工资应税所得为月工资应税所得为45004500元，元，6 6月工资应税所得为月工资应税所得为60006000元，税率表参考元，税率表参考书书P215P215，请计算张三请计算张三5 5月、月、6 6月应纳个人月应纳个人所得税税额。所得税税额。n解：解：5 5月应纳个人所得税税额月应纳个人所得税税额n=4500=450015%-125=55015%-125=550（元）（元）n6 6月应纳个人所得税税额月应纳个人所得税税额n=6000=600020%-375=82520%-375=825（元）（元）案例案例5 5n张三某年张三某年6 6月工资应税所得为月工资应税所得为60006000元。元。n（1 1）如果采用全额累进税率，请计算张）如果采用全额累进税率，请计算张三三6 6月应纳个人所得税税额。月应纳个人所得税税额。n（2 2）如果采用超额累进税率，请计算张）如果采用超额累进税率，请计算张三三6 6月应纳个人所得税税额。月应纳个人所得税税额。案例案例5 5答案答案n（1 1）采用全额累进税率）采用全额累进税率n应纳税额应纳税额=6000=600020%=120020%=1200（元）（元）n（2 2）采用超额累进税率）采用超额累进税率n应纳税额应纳税额=6000=600020%-375=82520%-375=825（元）（元）n或者或者=500=5005%+5%+（2000-5002000-500）10%+10%+（5000-5000-20002000）15%+15%+（6000-50006000-5000）20%=82520%=825（元）（元）n全额累进税率累进的程度高全额累进税率累进的程度高案例案例6 6n李四李四4 4月应税所得为月应税所得为50005000元，元，5 5月应税所得为月应税所得为52005200元，假如采用全额累进税率，请计算李四元，假如采用全额累进税率，请计算李四4 4月、月、5 5月应纳税额。月应纳税额。n解：解：4 4月应纳税额月应纳税额=5000=500015%=75015%=750元元n5 5月应纳税额月应纳税额=5200=520020%=104020%=1040元元n5 5月比月比4 4月所得增加月所得增加200200元，税额却增加了元，税额却增加了290290元，元，不合理不合理n全额累进税率各国都不采用了全额累进税率各国都不采用了第三节第三节 法定税收要素法定税收要素n（3 3）累退税率）累退税率n累退税率是随着税基的增加税率不断降累退税率是随着税基的增加税率不断降低的税率。低的税率。n各国在实践中较少使用。如有些国家的各国在实践中较少使用。如有些国家的印花税采用累退税率印花税采用累退税率n三、纳税期限与纳税地点三、纳税期限与纳税地点n（一）纳税期限（一）纳税期限n（二）纳税地点（二）纳税地点第四节第四节 税收优惠税收优惠n一、税收优惠的性质一、税收优惠的性质n二、税收优惠的种类二、税收优惠的种类n（一）财政性优惠、政策性优惠、管理（一）财政性优惠、政策性优惠、管理性优惠、外交豁免性优惠、外交豁免n（二）税基式优惠、税率式优惠、税额（二）税基式优惠、税率式优惠、税额式优惠、时间式优惠式优惠、时间式优惠n（三）常规性优惠、期间性优惠、过度（三）常规性优惠、期间性优惠、过度性优惠、临时性优惠性优惠、临时性优惠THANK YOUSUCCESS2024/5/7 周二36可编辑