第九章生产与存货循环审计.ppt

章生产与存货循环审计章生产与存货循环审计节概述节概述一、主要业务活动一、主要业务活动P203计划和安排生产计划和安排生产发出原材料发出原材料核算产品成本核算产品成本储存产成品储存产成品发出产成品发出产成品2021/5/272021/5/271 1二、凭证和记录二、凭证和记录P204生产指令（又称生产任务通知单）生产指令（又称生产任务通知单）领发料凭证领发料凭证产量和工时记录产量和工时记录工资汇总表及人工费用分配表工资汇总表及人工费用分配表材料费用分配表材料费用分配表制造费用分配汇总表制造费用分配汇总表成本计算单成本计算单存货明细帐存货明细帐2021/5/272021/5/272 2一、概述一、概述u存货的内部控制存货的内部控制u成本会计制度的内部控制成本会计制度的内部控制u工薪的内部控制工薪的内部控制第二节生产与存货循环内部控制测试第二节生产与存货循环内部控制测试二、成本会计制度的内部控制及测试（教材二、成本会计制度的内部控制及测试（教材P207）1、直接材料成本测试；、直接材料成本测试；2、直接人工成本测试；直接人工成本测试；3、制造费用测试；、制造费用测试；4、生产成本在当期完工产品与在、生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试产品之间分配的测试2021/5/272021/5/273 3三、工薪的控制测试三、工薪的控制测试1、选择若干月份工薪汇总表、选择若干月份工薪汇总表2从工资单中选取若干个样本、从工资单中选取若干个样本四、存货与仓储循环的实质性程序（四、存货与仓储循环的实质性程序（P）2021/5/272021/5/274 4五、交易的实质性测试五、交易的实质性测试 存货的实质性测试占有重要地位，其原因在于：存货的实质性测试占有重要地位，其原因在于：存货是资产负债表中的主要项目，往往也是流动资存货是资产负债表中的主要项目，往往也是流动资产中的最大项目；产中的最大项目；存货的流动性强、周转快，在年度之间往往不平衡，存货的流动性强、周转快，在年度之间往往不平衡，对各年度末的资产和各年度的损益有很大影响；对各年度末的资产和各年度的损益有很大影响；在会计核算上，存货对应的会计账项很多，存货项在会计核算上，存货对应的会计账项很多，存货项目的真实性和正确性，直接影响到其它会计账项。目的真实性和正确性，直接影响到其它会计账项。2021/5/272021/5/275 5 正是由于存货项目本身的这些特点，在存货的实质正是由于存货项目本身的这些特点，在存货的实质性测试中，往往对性测试中，往往对CPA的专业素质和相关业务知识要的专业素质和相关业务知识要求较高，所耗用的审计工时较多，使用的审计程序较求较高，所耗用的审计工时较多，使用的审计程序较复杂，也是在审计过程中，复杂，也是在审计过程中，CPA最辛苦的一个项目。最辛苦的一个项目。2021/5/272021/5/276 6第三节第三节 存货审计存货审计u一、存货审计的目标（一、存货审计的目标（P212）u二、存货的实质性测试目标二、存货的实质性测试目标 注意：它们的第一个实质性测试的程序，不再是取得注意：它们的第一个实质性测试的程序，不再是取得或编制明细表，而是抽查产品成本计算单。或编制明细表，而是抽查产品成本计算单。（一）、获取或编制存货明细表，与明细帐和总帐核（一）、获取或编制存货明细表，与明细帐和总帐核对相符。对相符。构成总体构成总体2021/5/272021/5/277 7（二）、实施分析性程序（二）、实施分析性程序u简单比较法简单比较法趋势分析；趋势分析；相关帐户的分析；相关帐户的分析；相关比率的分析；相关比率的分析；成本核算中的经常性项目的分析；成本核算中的经常性项目的分析；将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一年度的预测销售额进行比较，以评估存货滞销和跌价的可能一年度的预测销售额进行比较，以评估存货滞销和跌价的可能性；性；将存货跌价损失准备与本年度存货处理损失的金额相比较，判将存货跌价损失准备与本年度存货处理损失的金额相比较，判断被审计单位是否计提足额的跌价损失准备；断被审计单位是否计提足额的跌价损失准备；2021/5/272021/5/278 8将与关联企业发生存货交易的频率、规模、价格和帐将与关联企业发生存货交易的频率、规模、价格和帐款结算条件，与非关联企业对比，判断被审计单位是款结算条件，与非关联企业对比，判断被审计单位是否利用与关联企业的存货交易虚构业务交易、调节利否利用与关联企业的存货交易虚构业务交易、调节利润。润。u比率分析法比率分析法 主要弄清三个问题：主要弄清三个问题：如何计算相关比率；如何计算相关比率；每个比率能作为衡量哪些内容的指标；每个比率能作为衡量哪些内容的指标；这些比率变化原因何在。这些比率变化原因何在。2021/5/272021/5/279 91、存货周转率、存货周转率（1）计算公式：）计算公式：存货周转率（主营业务成本存货周转率（主营业务成本/平均存货）平均存货）100（2）存货周转率是用以衡量销售能力和存货是否积压的）存货周转率是用以衡量销售能力和存货是否积压的指标。指标。（3）存货周转率的波动原因：）存货周转率的波动原因：有意或无意地减少存货储备；存货管理或控制程序发生变动；有意或无意地减少存货储备；存货管理或控制程序发生变动；存货成本项目发生变动；存货成本项目发生变动；存货核算方法发生变动；存货核算方法发生变动；存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动；存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动；销售额发生大幅度变动。销售额发生大幅度变动。2021/5/272021/5/2710102、毛利率、毛利率（1）计算公式：）计算公式：毛利率（主营业务收入主营业务成本）毛利率（主营业务收入主营业务成本）/主营业主营业 务收入务收入 100（2）毛利率是反映盈利能力地主要指标用以衡量成本）毛利率是反映盈利能力地主要指标用以衡量成本控制及销售价格的变化。控制及销售价格的变化。（3）毛利率的波动原因：）毛利率的波动原因：销售价格发生变动；销售产品总体结构发生变动；销售价格发生变动；销售产品总体结构发生变动；单位产品成本发生变动；单位产品成本发生变动；固定制造费用比重较大时销售数量发生变动。固定制造费用比重较大时销售数量发生变动。2021/5/272021/5/271111（三）、实地监督存货盘点（三）、实地监督存货盘点u概述概述要点：要点：1、客户实施的实地盘存既是一项控制程序，又是一项独立活动，、客户实施的实地盘存既是一项控制程序，又是一项独立活动，且它的效用并不依赖于对处理业务的控制；且它的效用并不依赖于对处理业务的控制；2、CPA进行的监盘是观察、询问和实物检查工作的集合程序；进行的监盘是观察、询问和实物检查工作的集合程序；3、CPA的目的是获得合理保证：客户的存货计量方法能产生正确的目的是获得合理保证：客户的存货计量方法能产生正确计量结果；计量结果；4、不存在满意的替代程序来计量和观察期末存货。、不存在满意的替代程序来计量和观察期末存货。实物证据（证明存在性）实物证据（证明存在性）2021/5/272021/5/271212u存货监盘决策存货监盘决策1、监盘时间、监盘时间尽量靠近会计期末尽量靠近会计期末 如果企业的盘点在期中进行，如果企业的盘点在期中进行，CPA应在盘点时加以应在盘点时加以监督，同时对盘存日和期末间的永续记录加以测试；监督，同时对盘存日和期末间的永续记录加以测试；如果企业的盘点在会计期末以后进行，则必须编制如果企业的盘点在会计期末以后进行，则必须编制从盘点日到期末的存货余额调节表。从盘点日到期末的存货余额调节表。上年末结帐日上年末结帐日帐面应结存数帐面应结存数盘点日盘存数（上年末结帐日至盘盘点日盘存数（上年末结帐日至盘点日出库数入库数）点日出库数入库数）见见例例32021/5/272021/5/2713132、监盘样本量、监盘样本量 监盘的样本量往往不能用项目的数量来确定。在监盘监盘的样本量往往不能用项目的数量来确定。在监盘中考虑样本量的一种方法是按费时的多少而不是按盘点存中考虑样本量的一种方法是按费时的多少而不是按盘点存货项目的多少来表示。决定测试存货所费时间多少最重要货项目的多少来表示。决定测试存货所费时间多少最重要的因素是有关实地盘点，永续记录的可靠性，存货的总金的因素是有关实地盘点，永续记录的可靠性，存货的总金额及种类，不同的重要存货位置的数量，以及以前年度发额及种类，不同的重要存货位置的数量，以及以前年度发现的误差性质和程度的内部控制等。现的误差性质和程度的内部控制等。3、项目的选取（简单了解）、项目的选取（简单了解）u存货监盘程序（核心内容）存货监盘程序（核心内容）2021/5/272021/5/2714141、参与存货实地盘点前的规划、参与存货实地盘点前的规划（1）注意盘点时间的确定）注意盘点时间的确定（2）盘点参与人员）盘点参与人员 被审计单位各级领导、有关人员，包括供应、存储、被审计单位各级领导、有关人员，包括供应、存储、财务、生产等部门的有关人员都应参与。财务、生产等部门的有关人员都应参与。（3）存货停止流动。）存货停止流动。（4）编制连续编号的盘点标签或填写盘点清单。）编制连续编号的盘点标签或填写盘点清单。（5）召开盘点预备会议，将盘点计划或指令贯彻到每）召开盘点预备会议，将盘点计划或指令贯彻到每一个参与人员。一个参与人员。2、盘点问卷调查、盘点问卷调查（内容与规划的内容一致）（内容与规划的内容一致）2021/5/272021/5/2715153、实地观察与抽点、实地观察与抽点 监盘：是指监盘：是指CPA现场监督被审计单位对各种实物、现场监督被审计单位对各种实物、现金、有价证券的盘点，并进行适当的抽点。现金、有价证券的盘点，并进行适当的抽点。（1）观察：存货摆放有序并停止流动；）观察：存货摆放有序并停止流动；观察计量过程；观察计量过程；盘点标签的填制。盘点标签的填制。（2）抽点：）抽点：抽点的时机：应根据观察情况，在盘点标签尚未抽点的时机：应根据观察情况在盘点标签尚未取下之前进行复盘抽点。取下之前进行复盘抽点。抽点的样本量：不低于存货总量的抽点的样本量：不低于存货总量的102021/5/272021/5/271616 核对标签上所有内容。核对标签上所有内容。注意在监盘中，与管理当局各类认定相应的程序：注意在监盘中，与管理当局各类认定相应的程序：CPA应检查有无代人保存和来料加工的存货应检查有无代人保存和来料加工的存货所有权所有权/存在或发生存在或发生 有无未作帐务处理而置于他处的存货有无未作帐务处理而置于他处的存货完整性完整性 观察存货的残次冷背情况观察存货的残次冷背情况估价或分摊估价或分摊 存放或寄销在外地的存货也应纳入盘点范围存放或寄销在外地的存货也应纳入盘点范围 完整性完整性/所有权所有权2021/5/272021/5/271717 询问管理当局有无被用作担保抵押的存货询问管理当局有无被用作担保抵押的存货 表达与披露表达与披露4、编制审计工作底稿、编制审计工作底稿2021/5/272021/5/271818（四）（四）存货计价审计和截止测试存货计价审计和截止测试u存货计价审计存货计价审计1、样本的选择：应从存货数量已经盘点、单价和总金、样本的选择：应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经记入存货汇总表的结存存货中选样。额已经记入存货汇总表的结存存货中选样。选样的对象：结存余额较大且价格变化比较频繁的选样的对象：结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性。项目，同时考虑所选样本的代表性。（主要是基于重要性原则、风险原则）（主要是基于重要性原则、风险原则）抽样方法：分层抽样抽样方法：分层抽样2、计价方法的确认、计价方法的确认（1）了解存货计价方法；）了解存货计价方法；（2）计价方法的合理性与一贯性。）计价方法的合理性与一贯性。2021/5/272021/5/2719193、计价审计、计价审计独立计价独立计价u存货截止测试存货截止测试 就是检查截至就是检查截至12月月31日止，购入并已包括在日止，购入并已包括在12月月31日存货盘点范围内的存货。日存货盘点范围内的存货。在会计上，就是检查存货及其对应的会计科目是在会计上，就是检查存货及其对应的会计科目是否一并记入当年会计报表，否一并记入当年会计报表，存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入帐时间都的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入帐时间都处于同一会计期间。处于同一会计期间。按照存货正确截止的基本要求，若未将年终在途货物按照存货正确截止的基本要求，若未将年终在途货物列入当年存货盘点范围内，只要相应的负债亦同时记入次列入当年存货盘点范围内，只要相应的负债亦同时记入次年账内，对会计报表的影响就不重要。年账内，对会计报表的影响就不重要。2021/5/272021/5/272020 存货截止审计的主要方法：存货截止审计的主要方法：（1）抽查存货盘点日期前后的购货发票与验收报）抽查存货盘点日期前后的购货发票与验收报告（或入库单）；告（或入库单）；（2）审阅验收部门的业务记录，凡是接近年底）审阅验收部门的业务记录，凡是接近年底（包括次年年初）购入的货物，必须查明其相对应的（包括次年年初）购入的货物，必须查明其相对应的购货发票是否在同期入帐，对于未收到购货发票的入购货发票是否在同期入帐，对于未收到购货发票的入库存货，是否将入库单分开存放并暂估入帐。库存货，是否将入库单分开存放并暂估入帐。在确定截止审计样本时，一般以截止日为界限，在确定截止审计样本时，一般以截止日为界限，分别向前倒推或向后顺推若干日，按顺序选取较大金分别向前倒推或向后顺推若干日，按顺序选取较大金额购货业务的发票或验收报告作审计样本。额购货业务的发票或验收报告作审计样本。2021/5/272021/5/272121第四节第四节 应付职工薪酬审计应付职工薪酬审计P224一、审计目标一、审计目标1、存在：确定记录的应付职工薪酬是在资、存在：确定记录的应付职工薪酬是在资产负债表日存在的，反映了被审计单位根产负债表日存在的，反映了被审计单位根据有关规定应付未付给职工的各种薪酬；据有关规定应付未付给职工的各种薪酬；2、完整性：确定所有在资产负债表日应当、完整性：确定所有在资产负债表日应当记录的应付职工薪酬均已记录；记录的应付职工薪酬均已记录；2021/5/272021/5/2722223、权利和义务：确定记录的应付职工薪酬、权利和义务：确定记录的应付职工薪酬是被审计单位应当履行的偿还义务；是被审计单位应当履行的偿还义务；4、计价和分摊：确定应付职工薪酬以恰当、计价和分摊：确定应付职工薪酬以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录；或分摊调整已恰当记录；5、列报：确定应付职工薪酬已按照企业会、列报：确定应付职工薪酬已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出适当分类、计准则的规定在财务报表中作出适当分类、描述和披露。描述和披露。二、审计程序二、审计程序(P255-256)2021/5/272021/5/272323第五节主营业务成本审计第五节主营业务成本审计一、审计目标（一、审计目标（P221）二、审计程序（二、审计程序（P221）2021/5/272021/5/272424summaryu概述概述u存货成本审计存货成本审计u存货监盘存货监盘u存货计价审计和截止测试存货计价审计和截止测试u应付职工薪酬审计应付职工薪酬审计u主营业务成本审计主营业务成本审计2021/5/272021/5/272525