在建工程培训.ppt

在建工程的在建工程的审计1.目目录一、在建工程一、在建工程简介介二、二、审计工作底稿工作底稿三、在建工程三、在建工程审计要点提示要点提示四、主要的常四、主要的常见问题一、在建工程一、在建工程2.一、在建工程一、在建工程简介介n在建工程，并无在建工程，并无专门会会计准准则进行行阐述，而是分散于述，而是分散于企企业会会计准准备第第4号号-固定固定资产；n在建工程：用于核算企在建工程：用于核算企业基建、更新改造等在建工程基建、更新改造等在建工程发生生的支出的支出n在建工程构成：自行建筑固定在建工程构成：自行建筑固定资产的成本，由建造的成本，由建造该项资产达到达到预定可使用状定可使用状态前所前所发生的必要支出构成。包括工生的必要支出构成。包括工程用物程用物资成本、人工成本、交成本、人工成本、交纳的相关税的相关税费、应予以予以资本本化的借款化的借款费用以及用以及应分分摊的的间接接费用。用。3.n核算核算规定：定：1、企、企业采用自采用自营方式建造固定方式建造固定资产，发生的工程成本生的工程成本应通通过“在建工程在建工程”科目核算，工程达到科目核算，工程达到预定可使用状定可使用状态时，从从“在建工程在建工程”科目科目转入入“固定固定资产”。2、采用出包方式建造固定、采用出包方式建造固定资产，“在建工程在建工程”科目主是科目主是核算企核算企业与建造承包商与建造承包商办理工程价款的理工程价款的结算科目。算科目。一、在建工程一、在建工程简介介4.n转固固时点：已达到点：已达到预定可使用状定可使用状态但尚未但尚未办理竣工决算的理竣工决算的固定固定资产，应当按照估当按照估计价价值确定其成本，并确定其成本，并计提折旧；提折旧；待待办理竣工决算后，再按理竣工决算后，再按实际成本成本调整原来的整原来的暂估价估价值，但不需要但不需要调整原已整原已计提的折旧提的折旧额。一、在建工程一、在建工程简介介5.二、二、审计工作底稿工作底稿n在建工程在建工程实质性程序表性程序表n在建工程在建工程审定表定表n在建工程明在建工程明细表表n在建工程合同及在建工程合同及转固固检查n在建工程增加、减少明在建工程增加、减少明细表表n资本化利息本化利息测算表算表n在建工程在建工程实地地检查表、表、实地地查看看记录。6.n在建工程在建工程实质性程序表性程序表1、审计目目标与与认定定对应关系表；关系表；存在存在认定、完整性定、完整性认定、定、权利和利和义务认定、定、计价和分价和分摊认定、定、列列报和披露和披露认定。定。2、审计目目标与与审计程序程序对应关系表。关系表。主要主要说明需要明需要执行的行的审计程序及其索引号、程序及其索引号、执行人信息和行人信息和对应的的认定。定。二、二、审计工作底稿工作底稿7.n在建工程在建工程审定表定表1、在建工程、在建工程审定表的数据全部引用自在建工程明定表的数据全部引用自在建工程明细表；表；2、填制、填制该表重点在于表重点在于审计调整整过程、程、审计说明事明事项和得到和得到的的审计结论。a）审计调整整过程要求能程要求能够准准备反映反映调整整轨迹；迹；b）审计说明事明事项首先核首先核对期初数是否和期初数是否和审定数相符，期末定数相符，期末账面未面未审数是否于数是否于报表未表未审书相符；再根据在建工程具体情相符；再根据在建工程具体情况况对数据数据进行分析行分析说明。明。c）审计结论：“未未见异常可以确异常可以确认”、“不能确不能确认”、“经调整后可以确整后可以确认”二、二、审计工作底稿工作底稿8.n在建工程明在建工程明细表表 1、取得企、取得企业的明的明细账、总账（或科目余（或科目余额表）及与在建工表）及与在建工程相关的各种合同、文件等程相关的各种合同、文件等资料；料；2、审计人人员向客向客户获取在建工程明取在建工程明细表，在此基表，在此基础上上获取取或或编制在建工程明制在建工程明细表并复核。表并复核。二、二、审计工作底稿工作底稿9.n在建工程明在建工程明细表表二、二、审计工作底稿工作底稿10.n在建工程在建工程实质性分析程序性分析程序1、基于、基于对被被审计单位及其位及其环境的了解，通境的了解，通过进行以下比行以下比较，并考并考虑有关数据有关数据间关系的影响，建立有关数据的期望关系的影响，建立有关数据的期望值；2、获取被取被审计单位在建工程位在建工程预算算资料，与料，与实际支出支出进行行对比。比。3、依据借款和工程建、依据借款和工程建设情况情况计算借款算借款费用用资本化金本化金额，并，并与被与被审计单位位实际的借款的借款费用用资本化情况本化情况进行比行比较；4、通、通过对比比检查是否是否变动异常，找出异常原因并分析。异常，找出异常原因并分析。二、二、审计工作底稿工作底稿11.n在建工程合同及在建工程合同及转固固检查1、仔、仔细阅读合同关合同关键条款，重点关注合同金条款，重点关注合同金额，约定施工定施工期期间，完工条件等信息；，完工条件等信息；2、复核企、复核企业提供的在建工程提供的在建工程项目完工目完工进度是否与在建工程度是否与在建工程实地地查看情况一致。看情况一致。3、重点关注、重点关注转固固时点是否点是否满足会足会计准准则、企、企业会会计政策政策规定，定，长期挂期挂账在建工程是否在建工程是否满足足转固条件，是否存在减固条件，是否存在减值迹迹象。象。二、二、审计工作底稿工作底稿12.n在建工程增加、减少明在建工程增加、减少明细表表1、收集客、收集客户有关在建工程的立有关在建工程的立项批复、建批复、建设许可可证、施工、施工许可可证、可行性、可行性报告，工程概告，工程概预算，施工合同，算，施工合同，设备购置合置合同等同等资料，料，实施复核程序，形成复核施复核程序，形成复核记录。2、以、以货币资金金购入或支付工程入或支付工程进度款的，度款的，对照合同、照合同、购货发票、票、验收入收入库单、工程、工程进度度报告以及入告以及入账凭凭证，分，分别检查单位名称、位名称、项目、数量（或面目、数量（或面积）、金）、金额、入、入账时间是否相是否相符，相关手符，相关手续是否是否齐全；全；3、进行完工工程价款行完工工程价款结算的，算的，对照工程决算照工程决算审价价报告、工告、工程价款程价款结算清算清单、合同、合同、发票以及入票以及入账凭凭证，分，分别检查单位位名称、名称、项目、金目、金额、入、入账时间是否相符，相关手是否相符，相关手续是否是否齐全；全；（抽取部分工程（抽取部分工程项目目资料料进行核行核对）二、二、审计工作底稿工作底稿13.n在建工程增加、减少明在建工程增加、减少明细表表4、对购置置货物按合同物按合同约定已定已经运达并运达并经验收合格，或者是收合格，或者是工程工程进度已度已经完成但尚未及完成但尚未及时办理价款理价款结算的，算的，检查有无按有无按合同合同约定或定或进度增加当期工程度增加当期工程实际支出和支出和应付款付款项；对尚未尚未入入账的的设备尾款尾款应予确予确认当期当期债务。5、将在建工程本期减少（、将在建工程本期减少（转固减少）金固减少）金额与固定与固定资产增加增加金金额进行核行核对，确，确认两者是否一致；两者是否一致；6、检查已已转固定固定资产项目目转入固定入固定资产的手的手续是否是否齐全，全，结转时间是否恰当是否恰当二、二、审计工作底稿工作底稿14.n在建工程增加、减少明在建工程增加、减少明细表表7、查阅公司公司资本支出本支出预算、公司相关会算、公司相关会议决决议等，等，检查本本年度增加的在建工程是否全部得到年度增加的在建工程是否全部得到记录；8、检查本年度增加的在建工程的原始凭本年度增加的在建工程的原始凭证是否完整，如立是否完整，如立项申申请、工程借款合同、施工合同、工程借款合同、施工合同、发票、工程物票、工程物资请购申申请、付款、付款单据、建据、建设合同、运合同、运单、验收收报告等是否完整，告等是否完整，计价是否正确。价是否正确。二、二、审计工作底稿工作底稿15.n需要注意的事需要注意的事项：1、样本本视具体情况决定；取得具体情况决定；取得资料根据其重要情况或摘料根据其重要情况或摘录或复印；或复印；2、特、特别需注意有无需注意有无审批手批手续不不齐全或者全或者虽有有审批但与合同、批但与合同、进度等度等实际情况不符的大情况不符的大额资金的划付，金的划付，谨防虚构在建工程防虚构在建工程支出以支出以隐瞒资金拆借、巨金拆借、巨额亏损等交易等交易实质；3、工程物、工程物资转入的在建工程，入的在建工程，检查工程物工程物资与与该在建工程在建工程是否是否对应，有无工程，有无工程进度度报告、交接手告、交接手续及工程及工程负责人的人的签字确字确认；4、领用本用本单位商品、位商品、产成品成品时，检查是否已加上是否已加上该产品品应交的相关税交的相关税费。二、二、审计工作底稿工作底稿16.n需要注意的事需要注意的事项：5、在建工程本期减少金、在建工程本期减少金额与固定与固定资产增加金增加金额如有差如有差额，分析分析产生差异的原因，判断会生差异的原因，判断会计处理是否合理；理是否合理；6、如有在建工程其他、如有在建工程其他转出数（工程出数（工程报废、毁损以及工程完以及工程完工后剩余物工后剩余物资的退的退库等），需等），需检查是否符合是否符合规定，定，审批手批手续是否完整，是否有是否完整，是否有设备管理部管理部门或技或技术部部门的的鉴定意定意见，报废单、退、退库单等原始凭等原始凭证是否是否齐全，如保全，如保险公司公司赔偿的，的，检查是否冲减了是否冲减了损失等。失等。二、二、审计工作底稿工作底稿17.n资本化利息本化利息测算表可算表可实施下列施下列审计程序程序1、审计人人员取得或取得或编制利息分配情况制利息分配情况检查表表2、了解企、了解企业资本化本化计算算过程程3、检查借款借款费用用资本化的本化的时点和期点和期间、资产范范围、目的和、目的和用途等是否符合用途等是否符合资本化条件本化条件 4、检查利息利息资本化是否正确。复核本化是否正确。复核计算算资本化利息的借款本化利息的借款费用、用、资本化率、本化率、实际支出数以及支出数以及资本化的开始和停止本化的开始和停止时间。二、二、审计工作底稿工作底稿18.n资本化利息本化利息测算表算表应注意的事注意的事项：1、资本化利息停止本化利息停止时点是否准确，点是否准确，结合在建工程合在建工程转增固定增固定资产时点点检查；2、每一会、每一会计期期间的利息的利息资本化金本化金额不不应当超当超过当期相关借当期相关借款款实际发生的利息金生的利息金额；3、在新会、在新会计准准则下，借款下，借款费用用资本化的本化的资产范范围不不仅限于限于固定固定资产，而且而且还包括需包括需经过长时间购建或生建或生产才能达到才能达到预定可使用状定可使用状态的投的投资性房地性房地产及存及存货；4、借款范、借款范围不不仅包括包括专门借款而且借款而且还包括包括为购建或生建或生产符符合合资本化条件的本化条件的资产而占用的一般借款；而占用的一般借款；二、二、审计工作底稿工作底稿19.n在建工程在建工程实地地检查表、表、实地地查看看记录。不同于固定不同于固定资产的的盘点，点，审计人人员根据根据职业判断从感官上确判断从感官上确定在建工程工程定在建工程工程进度是否存在度是否存在问题。二、二、审计工作底稿工作底稿20.三、在建工程三、在建工程审计要点提示要点提示n在建工程在建工程项目的目的审计重点在于重点在于查验各各项在建工程的存在性、在建工程的存在性、核算的完整性，以及增减行核算的完整性，以及增减行为的合法合的合法合规性。性。n较为重要的重要的查验程序程序为：n1、在建工程增减行在建工程增减行为的合法性、真的合法性、真实性，以及内部控制的性，以及内部控制的有效性；有效性；n2、在建工程的、在建工程的实地地盘点、点、现场勘察；勘察；n3、在建工程明、在建工程明细账与被与被审计单位提供的在建工程位提供的在建工程计划（划（预算）核算）核对工程工程项目名称、工程目名称、工程总投投资、工程建、工程建设时间等。等。21.四、四、发现的主要的主要问题描述描述n一、通一、通过获取并取并检查在建工程明在建工程明细表：在建工程是否存在表：在建工程是否存在长期挂期挂账现象（期初、期末有余象（期初、期末有余额，本期无，本期无发生生额）。）。n1、在建工程已停止建、在建工程已停止建设，未，未计提减提减值准准备，检查工程是否工程是否符合减符合减值条件；条件；n2、在建工程建、在建工程建设时无上无上级主管主管单位批复，一直挂位批复，一直挂账未未进行行处理，工程已投入使用，未理，工程已投入使用，未转固并提取折旧，影响企固并提取折旧，影响企业损益。益。n二、通二、通过获取并取并检查资本化利息明本化利息明细表：与在建工程明表：与在建工程明细表、在建工程表、在建工程转固原始凭固原始凭证及工程台及工程台账核核对，发现有部分有部分项目已完工，但仍然分目已完工，但仍然分摊了了资本化利息。本化利息。22.n三、通三、通过对在建工程在建工程实地地检查及及询问：工程：工程项目未列入在目未列入在建工程建中，列入其他科目（在建工程建建工程建中，列入其他科目（在建工程建设的大部分款的大部分款项由施工方由施工方垫资，被，被审计单位只付部分款位只付部分款时列其他列其他应收款或收款或预付付账款等）或款等）或账外核算。外核算。n四、通四、通过对在建工程增加、在建工程增加、项目目检查：在建工程未及：在建工程未及时转固。固。四、四、发现的主要的主要问题描述描述23.谢谢!24.