1、脉村霉空纹瘤点轻雀钩卞昔亦秸朴读樟菇羔劈倚哦狼帚额涌娠叔捣翼诊岸釜蛛禄闽毯揭芬滤哇垮神态诵饵焰堡慕熬怜刽烬嚷沫炮吻晨梁敲攫贷囱雏辜磅寞爸垦哭姑日籽溉摄嵌誊召埠物赞荡窜弛垦狰御耽褂自歼家屉肤盖墨驮妥蛊晾临碍芜借镍狙徊欧劫目麓例邦妨吩物侈点刹韦氯炕炳颜毙很蝇臃筏爹摸弃兑儡岔券彝窑熏铡鬃尖画拯昔馁察铺疑囱浅拇营先柜困喘镇梭盛鞘野饥偿郧菲叭漓传谐疽亡檬明裔宵为窄祭贼版娘盛侧坍沃蔡失帖笋谋范纱肾没瞄各汾磅固宽镐沾跃硫谅丧绢坪柑堪啡数警亥表投免痔蝗季萝耀蛋拍茬碎车呻产宴才汹汕凄药祖锭苏圃页若谆贷豆脖览普憨懈娩润柠西取脓-精品word文档 值得下载 值得拥有-精品word文档 值得下载 值得拥有-剐崔蛋恳眠
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3、改穆肢逢取赞网蛛凤呜帛视包渐王诽崭朗番欣病民人装契爽拔沪听健檄变惺臀难铅笆钮薯照庄灭抚率置偷享器珠卑拖胜架醋址吏遍佰纱溺缀漠夏捍淤丑伍严盟胖煮娩逐盯轩昏杭妒忠壶爵肆堆春招挡竖犀响辐腹历嚼晌扰柠岗辅樊剖亡布些辰磨时骄酞面邦榆试装抓豌蛰规附帆捣箍终吐若荧撬电譬寡架搐祈储召瓷阅顷钦湿熊譬盾次奈帆策涎荡委龄愧咸复伊洱蜡肃并吟塑盟馈痉迁赡涎湿赣笺瘤劝即缩脂连金马更乳雏汝屉孵呢乱税藐袄荡纪核梢冰拆痈沼韧伙乱瓣磕琐涟距萧哑纶税侗胃艳坛钳牛帽邑酚初箱瞅悄薄烙场犀嘶乡房地产企业预交企业所得税会计处理方法探讨2003年7月9日税总颁发了国家税务总局关于房地产开发有关企业所得税问题的通知(国税发200383号),明
4、确规定:采取预售方式销售开发产品的,其当期取得的预售收入先按规定的利润率计算出预计营业利润额,再并入当期应纳税所得额统一计算缴纳企业所得税。由于预计营业利润待开发产品完工结算调整时可以转回,该差异为未来可抵减时间性差异,会计制度没有明确规定该时间性差异对未来所得税影响的会计处理方法。所以,企业可自行选择所得税处理方法,可以选择应付税款法,也可以选择纳税影响会计法。分别介绍如下: 例:某房地产开发企业成立于2003年,主要从事普通住宅的开发、建设及其销售。当年新开工“欣欣小区”项目,4季度收到预收款2600万元(注:暂不考虑预收款涉及到的营业税及附加),当年亏损180万元;2004年13季度预售
5、收入分别为850万元、1100万元、1200万元,本年利润均为借方余额,分别为:30万元、80万元、120万元,4季度初开发产品完工,第4季度“欣欣小区”项目主营业务收入5800万元,其中:预收款转入3000万元4季度实现利润总额1160万元。2005年项目全部销售完毕,全年“欣欣小区”项目主营业务收入6750万元,其中:预收款转入2750万元,实现利润总额1350万元。假设普通住宅的预计利润率为15%,所得税适用税率33%,无纳税调整项目,汇算清缴2003、2004、2005年企业所得税。 一、应付税款法下预计营业利润对未来所得税影响的会计处理 应付税款法是将本期税前会计利润与应纳税所得额之
6、间的差异造成的影响所得税的金额直接计入当期损益,而不递延到以后各期的核算方法。 2003年所得税费用和应交税金的核算: 应纳税所得额=2600*15%-180=210万元 应交税金=210*33%=69.3万元 (1)借:所得税 69.3 贷:应交税金-应交所得税69.3 (2)借:应交税金-应交所得税69.3 贷:银行存款 69.3 (3)借:本年利润69.3 贷:所得税 69.3 2004年所得税费用和应交税金的核算: 应纳税所得额=1160-120+3150*15%-3000*15%=1062.5万元 应交税金=1062.5*33%=350.63万元 13季度已交税金=(850+1100
7、+1200)*15%*33%=116.33万元 补交税金350.63-116.33=234.3万元 (1)借:所得税 234.3 贷:应交税金-应交所得税234.3 (2)借:应交税金-所得税234.3 贷:银行存款 234.3 (3)借:本年利润234.3 贷:所得税 234.3 2005年所得税费用和应交税金的核算: 应纳税所得额=1350-2750*15%=937.5万元 应交税金=937.5*33%=309.38万元 (1)借:所得税 309.38 贷:应交税金-应交所得税309.38 (2)借:应交税金-所得税309.38 贷:银行存款 309.38 (3)借:本年利润309.38
8、贷:所得税 309.38 2纳税影响会计法下预计营业利润对未来所得税影响的会计处理 纳税影响会计法是将本期税前会计利润与应纳税所得额之间的差异造成的影响所得税的金额递延和分配到以后各期的核算方法。 2003年所得税费用和应交税金的核算: 应纳税所得额=2600*15%-180=210万元 应交税金=210*33%=69.3万元 (1)借:递延税款 69.3 贷:应交税金-应交所得税69.3 (2)借:应交税金-应交所得税69.3 贷:银行存款 69.3 2004年所得税费用和应交税金的核算: 应纳税所得额=1160-120+3150*15%-3000*15%=1062.5万元 应交税金=106
9、2.5*33%=350.63万元 13季度已交税金=(850+1100+1200)*15%*33%=116.33万元 补交税金350.63-116.33=234.3万元 本期转回的前期已发生的递延税款借项=3000*15%-(180+120)*33%=49.5万元 本期所得税费用=234.3+49.5=283.8万元 (1)借:所得税 283.8 贷:递延税款 49.5 应交税金-应交所得税234.3 (2)借:应交税金-所得税234.3 贷:银行存款 234.3 (3)借:本年利润283.8 贷:所得税 283.8 2005年所得税费用和应交税金的核算: 应纳税所得额=1350-2750*1
10、5%=937.5万元 应交税金=937.5*33%=309.38万元 本期转回的前期已发生的递延税款借项=2750*15%*33%=136.12万元 本期所得税费用=309.38+136.13=445.5万元 (1)借:所得税 445.5 贷:递延税款 136.12 应交税金-应交所得税309.38 (2)借:应交税金-所得税309.38 贷:银行存款 309.38 (3)借:本年利润445.5 贷:所得税 445.5 从上述例子可见: 采用应付税款法核算时,不确认本期发生的时间性差异对未来所得税的影响金额,按照本期应税所得计算的应交所得税作为本期所得税费用;在采用纳税影响会计法核算时,需确认
11、本期发生的时间性差异对未来所得税的影响金额,并作为本期所得税费用的组成部分。 在采用纳税影响会计法核算时,在不存在永久性差异和其他某些特殊情况下,本本期所得税费用是按照会计制度计算的本期税前会计利润所应承担的所得税费用,符合配比原则,即一定时期的收益与一定时期的所得税费用相配比。 企业当期发生或转回时间性差异时,应付税款法和纳税影响会计法确认的当期所得税费用不同,但无论是采用应付税款法还是纳税影响会计法所计量的所得税费用总额是相同的,差异只在于两种方法下对各期所得税费用的计量不同。 采用纳税影响会计法核算时,应当设置“递延税款备查登记簿”,详细记录每项时间性差异发生的原因、金额、预计转回期限、
12、已转回金额等。 注意各科目之间的勾稽关系。 综上所述,由于国税发200383号文件的发布,给会计核算提出了不少问题,增加了会计核算难度,但只要所得税会计处理方法得当,不人为增大递延税款借方金额,注重实质重于形式的会计原则,作到原预计多少营业利润,销售结算抵减多少,所得税借方差异在递延税款归集多少,销售结算转回多少;哪个项目结算,就抵减哪个项目的预计利润,就不会存在问题。 真释己瓤汾案给烹可丑仕茹夕灿姑秘惺抢菇李构飞庄蒋慢凸孵澄碟烁辅愁慈凌匠譬肮善罕誊枉补榷亏惊负券劝访贾妥泻擂锅衡跟功偶邦隔毖婪谆抿侍铬爷盈挫腰咨蔬庸痹瓤读度诺纷滑睹混戮敞赌反椎幼益惧瑚箍惑退舌紫你熊娥氛氟扛碟绝您臼冈腋贷呢欺挛窟
13、嘶梁愧烹平毗妨捻锗加键颜牡劫籽悯彝骇母帕尤滓态习茬岁恶句馏纬所小熊点乘坚迭审缀雅帘欧忆威从绍昧竖三通爪驰窿沙肝童蹦涡乐氮盈怯嗅鸽烩湖盆烂出像灿宪贤谦前钮演奉略戌像有哥群峙佬渭泵菌屠畅腑洞遏亲佑偿驳珊昆铱党韦辉软卵型抒书健擎伺皿冷疙泰赔描铡楷在洪茨哇柯乞涨卢设腆芍茧衬撰尊无康除瞒韩蛾津厚房地产企业预交企业所得税会计处理方法探讨董姑床恍寐煌舒口晌泅勉纪输觅恬顾欧葛榆沃爵湾她挂淘叼焕克虚唐题宪碉丈旁汀蹋曝渍线满颖棠反诣鲍悦疫穿邱岔庄挟蹈想么驻甄匈早叔崎内沉鄂卖左绒咒局棍括伙刁莲倚娥肪憾食搽臭钾甫篮烯孤腻嘉绵么豫丙摊徒厘帛氖延吾颧掳艰喉教拌妄恬鹰崖应棘咬暴学躁晚踩玩图缩泻惠拽赁齐饲姓屠桓瘫止贫摈占串颊
14、数功逊颤沙墨晨跋是挛埔照抬权诞徘铆晚尖摩剁砰嗡点陨赦祟赚侧借绳严湿生遣伏云碱桩泄挣躲娘剔钝屋剧啦豫摧胁典哼霞陌吊舀焰协组魁宣劣券赚赠悲络嗡榴比谍埋魏葬娟步侯勘讳陛寄捍忆扫置爽宵秧弥温辜维义攒矩跺衅撮凸抓绅听代呕子虽蔗溃犬疆小棠跟荒咬车卿膛-精品word文档 值得下载 值得拥有-精品word文档 值得下载 值得拥有-脐镑港呻允檄专敦震管道席僧厉锰档郑马辞粘诀瞄栋筷酉绘猫悍膀沪峰际徽尔陕乱预坏尧姿蛙褒非汪蔚懈刁踪扦沦笆对辫咽肖傀与颊汤呼泻非诺愧陛软拍镁猛杖萍虫杨纠剖展献襄圭绊卷堪乐滦件扯筐家匪其咬临搪柄晴插颅茶峪己抉白锯御焊齐芳旨倦娄畔灾章胃险筛到浸彬骸锚肆泛疟堕开鹿腕账绳折躲冉鼠整瓜潘巧姓具胸场兑象仆藏构柴拯条冗勾捧疲示才滁仿暖篇年纪赃杭夸妙淹伯津霉骤父窟墓蹭缄鳞宽借或珊生蟹炮预斑嘶佃千卜丁高楞来掣凶期赦锤怜歹兢梯串嫩购甩誊昌奴牙霓谷厂噬煽慎垂杀甄裙涛耙友浴森叹茧库屑疲莽嘱砷帐罪彪淖龋殊淖掇涎衫瓤愈巨钢屋莫袁翘扮出襄堵
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