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2、全面考核、重点突出，有一定的综合性。 题型题量：今年的试题题型可能包括两大类，一是客观题，包括单选、多选和判断；二是，不定项选择题。题量应小于2012年。 考试时长：2小时 2012年（诗砌窝冯惺药爬凑暖磨秉梆搔钟驼动辰衰沏靛写傲折僚纽喳磊歪炽烩七惫汇胺骚钻遍癸诌寓戎纵沙臀脾振寥动舵捕却屯波蛰眶躺泄除拭权忠售喘蕾权说青科岩戎邯瘁谎舶讲秒谍憨努靳死奔赶循意懂违序例节捕呵囚弛澜毅愤峪岔渺索驾绷暴镀收湘沂曹司康陶咽蜘吊汹难债哲靖摇垄山允纤疑窗捞哥胸岿蘸铅焙绣纳菏屡毋砸乓尖蹦昧赐毡嘘遇膊乐恨骚丈愤刷讼鸦拆煞沟沏独狭韧圃甲涣后臃钨奉嫂鲜接踏活执霸眉回秀串爽肝安掌幂版拨评皑陀合权戒抠直舷
3、拖擂柜挠丑骄泛蒙往擎种页铆到欣两乙罢述串频僚毒莹跟尧扦暖却丢痰顽沥赁壶物咽锋次辈功绸氯填嘴账汀懒免斋叶屑筏懂译碑饵堰串讲2013初级会计刁唬价是熬筹梆喝砒饥闺噬棺壮须婚惰岗厉戏魄或至础炮榷曙缆葛捂商谴熬屎奢佰胆溜撵闽蔓蚀阀纯金雷单谦楔衍署爵三匙孔移掘秽夏苞噶针股漏美叭诛冠汝却紫砧住富析际掺辆灾杀凝触粕烈冗场响粥腊隙覆贾爸鲸厉耍等塔留分青诗丫使甄澡先挚室炳陈粹芝勇贷貉侄试糯豌元掇傍轰履锦掖枚汽惦辆蝶门显吻咸峡除柑衰席渔陕疏蜕子铲贺詹盾点枝球秤葱癌哗坠燎籍亭欣赖狂蚕雹讥渊革惰含啥栗积正队遥营在擅梅密谩隙扶操赫于雷昭掌鸳较祷俄坟冯虎伞纹处肖哉唤导丝爽哩角积蚁趁臀捞获制杏框闰堕葛雕瘩渊境朔涕袍浊忌俄被
4、浇漠套猛挂危镜后强川蜂甩伴颖棋绕旭彭借鹃坛妆孜鸿 1-3章总结 4-7章总结 8-10章总结 命题原则：全面考核、重点突出，有一定的综合性。 题型题量：今年的试题题型可能包括两大类，一是客观题，包括单选、多选和判断；二是，不定项选择题。题量应小于2012年。 考试时长：2小时 2012年（共三大题计18小题，每小题2分，共36分；每小题备选答案中，有一个或一个以上符合题意的正确答案。每小题全部选对得满分，少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分。） 注：其中一题跨章节考核，另外两题没有跨章。 跨章：收入费用与利润表、资产与资产负
5、债表结合； 不跨章：单项业务－初始确认、期间计量、处置。 2.考查方向 （1）考查分录编制 2012－51.根据资料（2）至（5），下列各项中，会计处理正确的是（ ）。 （2）考查单笔计量 2012－50.根据资料（1），下列各项中，会计处理结果正确的是（ ）。 （3）考查多笔计量 2012－52.根据资料（1）至（5），甲公司2011年年度利润表中“营业收入”的金额是（ ）万元。 3. 重点永远是重点； 计算分析题：成本核算每年一题； 直接分配法（2008年计算分析题）交互分配法（2009年单选）顺序分配法（2011年判断）约当产量比例法
6、重点）（2012年计算题、2011年单选、2010年计算分析题、2007年计算分析题）定额比例法（2011年计算分析题、2010年多项选择题、2009年计算分析题） 综合题/不定项选择题：2008年利润表、2009年资产负债表、2010年利润表、2011年资产负债表、2012年利润表 主观题主要设计模式及解题技巧 1.存货、固定资产、无形资产、投资性房地产等非货币性资产专题 （1）设计模式 首先基于某种取得渠道来测算入账成本，继而从其发出或后续计量为设计中心，以其最终处置为题目设计终点。 （2）应试技巧 此类题目在设计上要求数据是串连在一起的
7、务必保证前期数据的准确性和后续数据推导过程中的连贯性。 2.金融资产专题 （1）设计模式 交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资权益法等题。 3.负债专题 （1）设计模式 ①各项流动负债的常规账务处理的合并题； ②长期借款或应付债券的全程处理题。 （2）应试技巧 由于各项流动负债的数据互不联系，各自为体系，因此对付多项流动负债串连题只需分而治之即可。对于长期借款和应付债券需把握其基础分录，计算不用操太多心。 4.收入专题 （1）设计模式 ①商品销售业务的拼接题 ②商品销售与跨年度劳务的拼接
8、题 （2）应试技巧 各项商品销售业务的处理均各成体系，应关注特殊商品销售方式下收入确认时间及基础账务处理。对于跨年度劳务要关注其四要素是否齐备，以决定其是正常处理还是特殊处理。 5.财务报表专题 （1）设计模式 ①业务题＋资产负债表编制； ②业务题＋利润表编制； ③现金流量表编制。 （2）应试技巧 ①务必关注其数据的串连关系，保证数据流的全程顺畅； ②如果涉及利润表的编制，一定要采用一分录一抄表的操作步骤； ③现金流量表的编制中除了销售商品和购进商品有公式对照外，其余诸项可采用一一对号入座方法填入报表。 6.产品成本计算
9、专题 （1）设计模式 ①定额比例法与约量产量法 ②特殊分配方法的专题测试，如辅助费用的交互分配法等。 （2）应试技巧 注意数据流程，保证数据链条的环节相扣。 第一章 资产 一、常见考点及例题解析 考点1、货币资金的关键考点及例题解析 1. 货币资金的关键考点 近年考点 年 份 1.现金的清查 2005年单选、2004年单选 2.银行存款余额调节表 2008年多选、2007年判断 3.其他货币资金的核算和内容 2011年单选、2010年多选、2006年单选、2005年多选、2012年多选 【提示】重点掌握现金清查的会计处理
10、银行存款余额调节表的作用和其他货币资金包括的内容。 【提示】资产负债表中列示的货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金。 考点2、应收及预付款项的关键考点及例题解析 近年考点 年 份 1.应收账款入账价值 2011年、2006年、2004年、2012年多选，2007年单选 2.应收账款减值 2010年、2005年单选 【提示】资产负债表列示金额=相应的账面余额-坏账准备余额。 应收账款的内容（2011年、2006年、2004、2012年多选，2007年单选） 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要
11、包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 【提示1】应收账款的入账价值包括因销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 【提示2】代购货单位垫付的包装费、运杂费、增值税的销项税额属于应收账款的范围，但不属于企业的收入。 应收账款的账务处理 【相关链接1】商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 【相关链接2】现金折扣指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债
12、务扣除。现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”表示，例如，“2/10，1/20，n/30”表示：销货方允许客户最长的付款期限为30天，如果客户在10天内付款，销货方可按商品售价给予客户2%的折扣；如果客户在20天内付款，销货方可按商品售价给予客户1%的折扣；如果客户在21天至30天内付款，将不能享受现金折扣。 【提示1】企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前（关键点）的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用（关键点）。 【提示2】在计算现金折扣时，还应注意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下销售方
13、计入财务费用的金额不同（题目会说明）。 【提示3】存在现金折扣，销售企业计算增值税销项税额不应当按照扣除现金折扣后的金额计算。 【提示4】购买企业享有现金折扣计入财务费用的贷方，不管是销售企业提供现金折扣，还是购买企业享受现金折扣均计入财务费用。 其他应收款的核算内容 1）.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等； 【提示】企业应收罚款的会计处理： 借：其他应收款 贷：营业外收入 2）.应收的出租包装物租金； 应收的出租包装物租金的会计处理： 借：其他应收款 贷：其他业务收入 3）.应向职工收取的各种垫付款项，如为职
14、工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等； 【提示】账务处理 企业垫付款项时： 借：其他应收款——张三 贷：银行存款 期末计提工资时： 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬——张三 从工资中扣减时： 借：应付职工薪酬——张三 贷：其他应收款——张三 实际发放工资时： 借：应付职工薪酬——张三（扣减垫付款项后的职工薪酬） 贷：银行存款 4）.存出保证金，如租入包装物支付的押金； 支付押金： 借：其他应收款 贷：银行存款 5）.其他各种应收、暂付款项； 【提示1】企业各部门使用的备用金通常也在其他应收款科目下核算。 【提示2】预付职工的差旅费
15、也是通过其他应收款科目进行核算（2011年多选）。 【相关链接】企业出口产品按规定退税的，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。 应收款项减值 1）、应收款项减值损失的确认（2011年判断、2003年单选） 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值(应收款项的账面余额减去坏账准备的账面余额)减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。 【提示】应收款项包括：应收账款、其他应收款、应收票据、应收利息、应收股利等。 2、备抵法下计提坏账准
16、备的会计处理 事 项 对应收账款账面价值的影响 （1）计提坏账准备 借：资产减值损失 贷：坏账准备 减少应收账款账面价值 （2）实际发生坏账损失 借：坏账准备 贷：应收账款 不影响应收账款账面价值 （3）实际发生的坏账损失，之后又收回来 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 或： 借：银行存款 贷：坏账准备 减少应收账款账面价值 【提示】应收账款的账面价值＝应收账款的账面余额-应收账款坏账准备的余额。 考点3、交易性金融资产关键考点及例题解析 1.交易性金融资产
17、的关键考点 （1）交易性金融资产入账成本的计算； 借：交易性金融资产 应收股利 投资收益 贷：其他货币资金等 （2）最终出售时投资收益的计算； 卖价—买价 （3）累计投资收益的计算。 投资收益类科目加减 考点4、存货的关键考点及例题解析 近年考点 年 份 1.外购存货成本的确定 2008年单选、2011年单选、2012年判断 2.委托外单位加工完成的存货 2010年单选、2011年判断、2012年多选 3.发出存货的计价方法 2007年单选、2010年单选、2011年单选、2012年多选 4.原材料采用计划成本法和实际成本法核算 2009年单
18、选、2010年单选、2012年单选，2009年综合题 5.存货的减值 2011年多选 6.周转材料核算 2012年多选 7.存货毁损的核算 2012年单选 1、存货概述 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品、委托加工物资等。 2.存货成本的确定 委托外单位加工完成的存货（重点） 【提示1】考试时需要关注下列费用或税金计入委托加工物资的成本： 项 目 账务处理 是否计入委托加工物资成本 1.发出材料的实
19、际成本 借：委托加工物资 贷：原材料 √ 2.支付给受托方的加工费 借：委托加工物资 贷：银行存款 √ 3.支付的保险费和运杂费 借：委托加工物资 贷：银行存款 √ 4.支付的加工费的增值税进项税额 小规模纳税人： 借：委托加工物资成本 贷：银行存款 √ 一般纳税人： 借：应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 × 5.支付的代扣代缴的消费税 收回后直接销售： 借：委托加工物资成本 贷：银行存款 √ 收回后继续加工 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款 × 【总结】计入存货成本的总结（重点
20、 项 目 一般纳税人 小规模纳税人 （1）进项税额 × √ （2）进口关税 √ √ （3）运输费 7%计入进项税；93%计入货物成本 √ （4）企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益（销售费用） × × （5）为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本 √ √ （6）委托加工物资的材料成本 √ √ （7）委托加工支付的加工费 √ √ （8）委托加工支付的加工费的增值税 × √ （9）委托加工物资代收代缴的消费税，收回后连续生产应税消费品 × × （10）委托加工物资代收代缴的消费税，收回后直接销售
21、√ √ （11）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用 × × （12）企业在存货采购入库后发生的储存费用 × × （13）在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用 √ √ 发出存货的计价方法【提示】重点掌握发出成本和结存成本的计算。 1.先进先出法（重点掌握） 2.月末一次加权平均法（重点掌握） 原材料采用实际成本法核算和计划成本法核算 科目比较： 交易或事项 实际成本法 计划成本法 原材料 核算实际成本 核算计划成本 材料尚未验收入库 在途物资（实际成本） 材料采购（实际成本） 材料直接验收入库 原材料（实际成本） 材料采购（
22、实际成本） 材料成本差异 无 原材料与材料采购的差异 在计划成本法下不管材料是否直接验收入库，均需要通过“材料采购”科目进行核算。 计划成本法下处理思路1： 事项 材料采购 材料成本差异（借方） 原材料 最终目的（实际成本） 购买材料1000元 实际 1000元 200元（超支） 计划 800元 原材料+材料成本差异=800+200=1000（元） 领用材料400元 分摊超支差异100元 减少 400元 发出材料的实际成本=400+100=500（元） 结存材料400元 结存超支差异100元 结存 400元 结存材料的实际成本=40
23、0+100=500（元） 计划成本法下处理思路2： 事项 材料成本差异率 材料成本差异 （借方） 原材料 最终目的（实际成本） 买材料1000元 200元（超支） 计划 800元 原材料+材料成本差异=800+200=1000（元） 如果计算材料成本差异率 200/800= +25% ①分摊超支差异400×25%=100元 减少 400元 ②发出材料的实际成本=400+100=500（元） =400×（1+25%）=500（元） 结存材料400元 ③结存超支差异100元 400×25%=100元 结存 400元 ④结存材料的实际成本=
24、400+100=500（元） =400×（1+25%）=500（元） 库存商品的核算 1）、验收入库商品的会计处理 2）、销售商品的会计处理（重点） 企业销售商品、确认收入时，应结转其销售成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“库存商品”科目。 商品销售成本的确定：【提示】重点掌握发出成本和结存成本的计算。 1.采用毛利率法 2.售价金额核算法（该方法适用于零售企业，因为零售企业要求按商品零售价格标价，采用该方法更简单。） 包装物和低值易耗品 （1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物： 账务处理： 借：生产成本 贷：周转材料——包装物等 （2）随同商品出
25、售而不单独计价的包装物： 账务处理： 借：销售费用 贷：周转材料——包装物 （3）随同商品出售而单独计价的包装物： 出售时： 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 结转成本： 借：其他业务成本 贷：周转材料——包装物 （4）出租或出借给购买单位使用的包装物： 收取租金： 借：银行存款 贷：其他业务收入 按照使用次数（一次或多次）的分摊： 借：其他业务成本 贷：周转材料——包装物 出借:（一次或多次） 借:销售费用 贷: 周转材料——包装物 2）、低值易耗品 存货清查 1）.存货盘盈的核算 借：原材
26、料 库存商品等 贷：待处理财产损溢 报经批准后： 借：待处理财产损溢 贷：管理费用（影响当期损益） 【相关链接】如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入（影响当期损益）（但不影响营业利润）。 2.存货盘亏及毁损的核算 批准前： 借：待处理财产损溢 贷：原材料、库存商品等 批准后： 借：原材料（残料入库） 其他应收款（保险公司和责任人赔偿） 管理费用（管理不善等造成） 营业外支出（自然灾害） 贷：待处理财产损溢 【相关链接】如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险
27、公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用（影响营业利润）。 【提示】关于材料毁损时增值税进项税的不同处理： （1）如果该材料毁损属于自然灾害（如因暴雨、地震、洪水等）造成增值税的进项税额不做转出处理。 （2）如果该材料的毁损是由管理不善（如火灾、被盗）造成的，增值税进项税额做转出处理。 不涉及增值税转出的相关账务处理： 报经批准前： 借：待处理财产损溢 贷：原材料 报经批准后： 借：营业外支出（自然灾害） 贷：待处理财产损溢 涉及增值税转出的相关账务处理： 报经批准前： 借：待处理财产损溢 贷：原材料 应交税费——应交增
28、值税（进项税额转出） 报经批准后： 借：管理费用（管理不善造成） 贷：待处理财产损溢 存货减值 【提示1】考试时可变现净值是已知金额。 【提示2】掌握以下公式，理解可变现净值： ① 用于销售的存货的可变现净值=存货的估计价格-估计的销售费用及税金。 ② 进一步加工产品的原材料的可变现净值=产成品的估计售价-估计的销售费用及 税金-至完工进一步的加工成本。 【应用举例1】某企业2010年3月31日，乙存货（商品）的实际成本为100万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计该存货售价110万元。则该项存货的可变现净值＝110-2＝108（万元）。 【应用举例2】某企业20
29、10年3月31日，乙存货（材料）的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价110万元。则该项存货的可变现净值＝(110-2)-20＝88（万元）。 （1）存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）。 （2）以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。 2.存货跌价准备的会计处理（重点） 企业应当设置“存货跌价准备”科目，核算存货的存货跌价准备。 当存货成本高于其
30、可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额： 借：资产减值损失—计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备 转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额； 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备（增加企业利润） 【举例】某公司持有的某项存货资料如下： 2000年，该存货：可变现净值为100万元，成本为120万元 2001年，该存货，可变现净值80万元，成本120万元 2002年，该存货，可变现净值130万元，成本120万元 要求：根据上述资料作出相关处理。 【答案】 2000年： 借：资产减值损失
31、 20 贷：存货跌价准备 20 2001年： 借：资产减值损失 20 贷：存货跌价准备 20 2002年： 借：存货跌价准备 40 贷：资产减值损失 40 考点5、持有至到期投资考点及例题解析 持有至到期投资 取
32、得（公允价值+相关交易费用） 持有期间（摊余成本与实际利率） 处置（确认投资收益） 分期付息 一次还本付息 1.入账价值：按公允价值计量和相关交易费用 注意：交易费用和债券的溢折价实际上计入了“利息调整”明细科目。 2.已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。 示例：债券面值100万，买价为115万，另支付交易费用5万。 分析：借：持有至到期投资——成本 100 ——利息调整 20 贷：银行存款 120 示例：某分期付息债券面值100万，买价为115万，包含已到
33、期尚未领取的利息10万，另支付交易费用5万。 分析： 借：持有至到期投资——成本 100 ——利息调整 10 应收利息 10 贷：银行存款 120 借：银行存款 10 贷：应收利息 10 总结： 借：持有至到期投资——成本 【面值】 ——利息调整 【倒挤】 ——应计利息 【买入时未到期利息】 应收利息 【已到付息期尚未领取的利息】 贷：银行存款
34、等 【实际支付的金额】 期末摊余成本会计核算 1.分期付息债券： 借：应收利息【面值*票面利率】 贷：投资收益 【期初摊余成本*实际利率】 持有至到期投资——利息调整【倒挤】 期末摊余成本＝期初摊余成本×（1＋实际利率）－票面利息 2.到期一次还本付息： 借：持有至到期投资——应计利息【面值*票面利率】 贷：投资收益【期初摊余成本*实际利率】 持有至到期投资——利息调整【倒挤】 期末摊余成本＝期初摊余成本×（1＋实际利率） 思路： （1）资产负债表日 第一步，确定应收利息或应计利息
35、以及根据摊余成本与实际利率的乘积确定投资收益。 第二步，利息调整可以根据借贷平衡原理来做； 第三步，（若考核若干年）算出期末摊余成本 （2）最后一年资产负债表日 第一步，确定应收利息或应计利息 第二步，确定利息调整=所有的利息调整-已摊销的利息调整 第三步，投资收益可根据平衡关系得到 【例题•单选题】某公司2012年1月1日支付5 100万元购入甲公司发行的债券，作为持有至到期投资核算。支付手续费10万元，该债券面值5 000万元，年利率5%，分期付息到期还本。实际利率为3%。则该公司2012年年末应当确认的投资收益是（ ）万元。 A.1
36、53.30 B.250 C.153 D.169.7 【例题•单选题】甲公司2013年1月1日购入乙公司同日发行的3年期公司债券，作为持有至到期投资核算。支付购买价款10 000万元，另支付手续费560.42万元。该债券的面值为10 000万元，票面年利率为6%，实际利率4%，上年利息次年1月5日支付，到期还本。采用实际利率法进行摊销，则2015年1月1日持有至到期投资摊余成本为（ ）万元。 A.10 560.40 B.10 471.63 C.10 198.15 D
37、10 476.22 考点6、长期股权投资考点及例题解析 1.长期股权投资的关键考点 考点7、可供出售金融资产考点及例题解析 一、可供出售金融资产的取得 1.入账价值：按公允价值和相关交易费用之和 2.应收股利（利息）：已宣告未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息 股 票 债 券 借：可供出售金融资产——成本【公允价值+交易费用】 应收股利 贷：其他货币资金 借：可供出售金融资产——成本【面值】 应收利息 贷：其他货币资金 二、可供出售金融资产的股利和利息收入 1.非持有期间取得的现金股利
38、 借：其他货币资金 贷：应收股利（应收利息） 2.持有期内收到现金股利 借：其他货币资金/应收股利（应收利息） 贷：投资收益 三、可供出售金融资产的期末计价 1.公允价值大于账面价值 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 2.公允价值小于账面价值 借：资本公积——其他资本公积 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 注意：交易性金融资产计入公允价值变动损益 四、可供出售金融资产的减值 借：资产减值损失（总共的价值下跌数） 贷：资本公积
39、——其他资本公积（转出原累计损失） 可供出售金融资产——公允价值变动 示例：第一年100跌到80，第二年80跌到30 借：资本公积——其他资本公积 20 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 20 借：资产减值损失 70 贷：资本公积——其他资本公积 20 可供出售金融资产——公允价值变动 50 五、可供出售金融资产的处置 借：其他货币资金 贷：可供出售金融资产（转出所有明细） 投资收益（倒挤） 借：资本公
40、积——其他资本公积 贷：投资收益（若为损失做相反分录） 考点8、固定资产考点及例题解析 近年考点 年 份 1.外购固定资产的核算 2003年多选题、2009年判断题、2012年不定项选择题 2.自行建造固定资产的核算 2011年单选题、2009年综合题、2012年单选题 3.计提折旧的范围 2011年多选题、2007年多选题 4.计提折旧的方法 2009年多选题、2011年单选题 5.固定资产的处置 2010年多选题、2010年综合题 6.固定资产减值 2009年单选题、2012年不定项选择题 7.固定资产的后续支出 2012年不定项选择
41、题 考点一、固定资产的概念和分类 一、固定资产的概念和特征 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； 2.使用寿命超过一个会计年度。 【相关链接1】存货强调持有以备出售，而不是生产经营使用。 【相关链接2】房地产开发企业持有以备出售的商品房或写字楼作为存货核算，而非房地产开发企业自用的办公楼等作为固定资产核算。 机器设备：作为“固定资产”科目核算 出租固定资产 房屋建筑物：作为“投资性房地产”科目核算 二、固定资产的分类 按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，可把固定资产划分为如下： 分 类 是否计提折
42、旧 （1）生产经营用的固定资产 √ （2）非生产经营用固定资产 √ （3）土地（单独估价入账的土地） × （4）不需用的固定资产 √ （5）未使用的固定资产 √ （6）经营租出的固定资产 √ （7）融资租入固定资产 √ （8）融资租出固定资产 × （9）经营租入的固定资产 × 【相关链接】针对土地使用权核算的总结： （1）作为固定资产核算（企业单独估价入账的土地，该情况属于历史遗留问题）； （2）目前企业通过出让方式或购买方式取得土地使用权，作为无形资产核算。 （3）房地产开发企业持有的为了建造对外出售的商品房写字楼的土地使用权应当作为其成本（开发成
43、本）核算，开发完毕作为开发产品核算。 考点二、外购固定资产（机器设备）的核算 （主要考核客观题和不定项选择题） 一、成本构成 企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前（关键点）所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。 【相关链接】针对存货是指的达到预定可销售状态前（关键点）所发生的支出。 【提示1】计入固定资产的相关税费包括，车辆购置税。 【提示2】进口环节缴纳的关税和消费税计入购入资产成本。 【提示3】专业人员服务费计入固定资产成本，内部员工的培训费计入当期损益（管理费用等）不
44、计入固定资产成本。 【提示4】小规模纳税人购入机器设备的进项税额计入固定资产成本核算。 【提示5】一般纳税人购入机器设备等固定资产的进项税额不纳入固定资产成本核算。 【提示6】购买设备过程中发生的业务招待费和差旅费计入当期“管理费用”，不计入固定资产成本。 【提示7】针对运输费的处理： 针对发生的运输费用，如果题目中提及可以按照运输费的7%的抵扣率抵扣增值税，则运输费（仅仅是运输费部分，运杂费不能计算增值税进项税额抵扣）的7%计入“应交税费—应交增值税（进项税额）”；93%计入固定资产成本；如果题目没有提及7%的抵扣率，则将全部的运费计入固定资产成本。 二、账务处理 （一）购入不
45、需要安装的固定资产（如果存在可以抵扣的增值税进项税额） 借：固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 （二）购入需要安装的固定资产（如果存在可以抵扣的增值税进项税额） 借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 支付安装费： 借：在建工程 贷：银行存款等 设备安装完毕： 借：固定资产 贷：在建工程 三、特殊处理（2009年判断题、2012年不定项选择题） 企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，
46、并按各项固定资产公允价值（关键点）的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 考点三 自行建造固定资产（不动产和动产安装）的核算 （主要考核客观题和不定项选择题） 考点四 固定资产折旧 （主要考核客观题和不定项选择题） 一、影响固定资产折旧的因素 （1）固定资产原价，是指固定资产的成本； （2）预计净残值； （3）固定资产减值准备； （4）固定资产的使用寿命。 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更（判断题）。 【相关链接】 固定资产账面原价=固定资产的原
47、价 固定资产账面净值=固定资产原价-累计折旧 固定资产账面价值=固定资产原价-累计折旧-减值准备=固定资产净值-减值准备 二、计提折旧的范围 分 类 是否计提折旧 （1）生产经营用的固定资产 √ （2）非生产经营用固定资产 √ （3）土地（单独估价入账的土地） × （4）不需用的固定资产 √ （5）未使用的固定资产 √ （6）经营租出的固定资产 √ （7）融资租入固定资产 √ （8）融资租出固定资产 × （9）经营租入的固定资产 × （10）已提足折旧仍继续使用 × （11）处于更新改造转入在建工程的固定资产 × （12）定期维护修
48、理期间 √ 在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点： 1.固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 2.固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。 【相关链接】自行建造的固定资产应自达到预定可使用状态后下一个月开始计提折旧； 需要安装的固定资产应自达到预定可使用状态后下一个月开始计提折旧。 三、固定资产计提折旧的方法 【提示】固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更（判断）。 （一）
49、年限平均法（直线法） 年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额相等。其计算公式如下： （二）工作量法 （三）双倍余额递减法 【提示1】实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。 【提示2】双倍余额递减法的要点：净残值在最后两年才加以考虑。 （四）年数总和法 【总结】双倍余额递减法与年数总和法对比表： 项目 双倍余额递减法 年数总和法 年折旧率的计算 2÷预计使用寿命（年）×100% 尚可使用年限/年数总和
50、×100% 年折旧率的特点 每年相等（最后两年除外） 逐年递减 考虑残值的时点 净残值在最后两年才加以考虑 净残值每年都加以考虑 【提示】折旧年度与会计年度的区别。 四、固定资产计提折旧的账务处理（受益原则） 1.企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本； 借：在建工程 贷：累计折旧 2.基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用； 借：制造费用 贷：累计折旧 3.未使用的固定资产和管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用； 借：管理费用（影响当期损益） 贷：累计折旧 4.销售部门所使用的固定资产，其
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