第四章审计目标和审计程序.ppt

审计目标与审计程序1 1第四章 审计目标与审计程序第一节 审计目标第二节 审计程序2 2第一节 审计目标一、审计总目标二、管理层认定三、具体目标3 31 审计总目标一、审计目标：审计行为的出发点，是审计活动所期望达到的理想境地或最终结果。二、审计总目标的演变：查错防弊防弊 判断公司的信用状况判断公司的信用状况 提出客提出客观公正的意公正的意见4 4国家国家审计内部内部审计社会社会审计真真实性性合法性合法性效益性效益性真真实性性合法性合法性效益性效益性合法性合法性公允性公允性 三、不同类型审计审计的总目标15 5四、审计目标体系 审计总目标1审计目标审计总目标审计具体目标项目审计目标一般审计目标管理层认定6 6 管理层认定一、管理一、管理层认层认定的含定的含义义：是指管理是指管理层对财务报层对财务报表表组组成要素的确成要素的确认认、计计量、列量、列报报做做出的明确或出的明确或隐隐含的表达。含的表达。二、管理二、管理层认层认定与定与审计审计目目标标的关系的关系(1)(1)注册会注册会计师计师的基本的基本职责职责就是确定被就是确定被审计单审计单位管理位管理层对层对其其财务报财务报表的表的认认定是否恰当定是否恰当;(2)(2)注册会注册会计师计师了解了了解了认认定就很容易确定每个定就很容易确定每个项项目的目的具体具体审计审计目目标标;(3)(3)注册会注册会计师计师通通过过考考虑虑可能可能发发生的不同生的不同类类型的潜在型的潜在错报错报，评评估重大估重大错报风险错报风险，并，并结结合具体合具体认认定定设计审计设计审计程序程序予以予以应对应对;27 7 管理层认定三、与各三、与各类类交易和事交易和事项项相关的相关的认认定定1 1、发发生生：记录记录的交易和事的交易和事项项已已发发生且与被生且与被审计单审计单位有关。位有关。2 2、完整性、完整性：所有：所有应应当当记录记录的交易和事的交易和事项项均已均已记录记录。发发生和完整性两者生和完整性两者强调强调的是相反的关注点。的是相反的关注点。3 3、准确性、准确性：与交易和事：与交易和事项项有关的金有关的金额额及其他数据及其他数据已恰当已恰当记录记录。4 4、截止、截止：交易和事：交易和事项项已已记录记录于正确的会于正确的会计计期期间间。5 5、分、分类类：交易和事：交易和事项项已已记录记录于恰当的于恰当的账户账户。28 8 管理层认定四、与期末四、与期末账户账户余余额额相关的相关的认认定定1 1、存在、存在：记录记录的的资产资产、负债负债和所有者和所有者权权益是存在的。益是存在的。2 2、权权利和利和义务义务：记录记录的的资产资产由被由被审计单审计单位位拥拥有或控有或控制，制，记录记录的的负债负债是被是被审计单审计单位位应应当履行的当履行的偿还义务偿还义务。3 3、完整性、完整性：所有：所有应应当当记录记录的的资产资产、负债负债和所有者和所有者权权益均已益均已记录记录。4 4、计计价和分价和分摊摊：资产资产、负债负债和所有者和所有者权权益以恰当的益以恰当的金金额额包括在包括在财务报财务报表中，与之相关的表中，与之相关的计计价或分价或分摊调摊调整已恰当整已恰当记录记录。29 9 管理层认定以存以存货为货为例例说说明明认认定的定的类别类别管理管理层层在在资产负债资产负债表中列示存表中列示存货货及其金及其金额额的的认认定定有以下有以下4 4种含种含义义：(1)(1)记录记录的存的存货货是存在的是存在的;(2)(2)存存货货以恰当的金以恰当的金额额包括在包括在财务报财务报表中，与之相表中，与之相关的关的计计价或分价或分摊调摊调整已恰当整已恰当记录记录;(3)(3)所有所有应应当当记录记录的存的存货货均已均已记录记录;(4)(4)记录记录的存的存货货都由被都由被审计单审计单位位拥拥有。有。其中，其中，(1)(1)和和(2)(2)是明确的是明确的认认定，定，(3)(3)和和(4)(4)是是隐隐含的含的认认定。定。21010 管理层认定【例例】注册会注册会计师发现计师发现被被审计单审计单位将位将20092009年年1212月月3131日已日已经发经发生的一笔生的一笔赊销赊销收入收入记记在了在了20102010年年1 1月月3 3日的日的营业营业收入收入账账上的确上的确凿审计证凿审计证据，据，则则注册会注册会计计师师最关注与最关注与这这笔笔业务业务有关的有关的认认定是定是 ()。A.A.分分类类 B.B.准确性准确性 C.C.截止截止 D.D.计计价和分价和分摊摊【答案答案】C C【解析解析】因因为该赊销业务为该赊销业务已已经发经发生而被生而被审计单审计单位推位推迟记录迟记录到了到了20102010年度，属于推年度，属于推迟迟确确认认收入的收入的截止截止认认定定错误错误。21111 管理层认定【例】发生认定指记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关，其目标主要针对（）A.数量 B.低估 C.高估 D.金额【例】完整性认定指记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关，其目标主要针对（）A.数量 B.低估 C.高估 D.金额21212 管理层认定【例例】下列关于下列关于“完整性完整性”的的认认定中，表达不正定中，表达不正确的是（）确的是（）A.A.该认该认定是指在定是指在财务报财务报表中列示的所有交易和表中列示的所有交易和项项目是否都列入了。目是否都列入了。B.B.该认该认定主要与定主要与财务报财务报表表组组成要素的低估有关。成要素的低估有关。C.C.该认该认定所要解决的定所要解决的问题问题是被是被审单审单位管理位管理层层是否是否把把应应包括的包括的项项目目遗遗漏或省略了。漏或省略了。D.D.该认该认定定还还涉及所涉及所报报告的交易和告的交易和项项目的金目的金额额是否是否正确。答案（）正确。答案（）21313 管理层认定【例】在对资产存在性认定获取审计证据时，正确的测试方向是（）A.从财务报表到尚未记录的项目B.从尚未记录的项目到财务报表C.从会计记录到支持性证据D.从支持性证据到会计记录21414 具体审计目标-与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标 认认定定 发发生生 完整性完整性 准确性准确性 截止截止分分类类 具体具体审计审计目目标标 已已记录记录的交易是真的交易是真实实的的已已发发生的交易确生的交易确实实已已经记录经记录 已已记录记录的交易是按正确金的交易是按正确金额额反映的反映的 接近于接近于资产负债资产负债表日的交易表日的交易记录记录于恰当的期于恰当的期间间 被被审计单审计单位位记录记录的交易的交易经过经过适当分适当分类类 31515 具体审计目标-与期末账户余额相关的认定与具体审计目标 认认定定 存在存在 权权利和利和义务义务 完整性完整性 计计价和分价和分摊摊 具体具体审计审计目目标标 记录记录的金的金额额确确实实存在存在 资产归资产归属于被属于被审计单审计单位，位，负债负债属于属于被被审计单审计单位的位的义务义务 已存在的金已存在的金额额均已均已记录记录 资产资产、负债负债和所有者和所有者权权益以恰当的益以恰当的金金额额包括在包括在财务报财务报表中，与之相关表中，与之相关的的计计价或分价或分摊调摊调整已恰当整已恰当记录记录 31616 具体具体具体具体审计审计目目目目标标或程序或程序或程序或程序 管理管理管理管理层认层认定定定定（1 1）确定所有的）确定所有的）确定所有的）确定所有的应应收票据均已包收票据均已包收票据均已包收票据均已包 含在含在含在含在账账簿簿簿簿记录记录中中中中 （2 2）检查检查生生生生产设备产设备的的的的购货发购货发票，核票，核票，核票，核 实实付款人是否付款人是否付款人是否付款人是否为为ABCABC公司公司公司公司（3 3）固定）固定）固定）固定资产资产与低与低与低与低值值易耗品的界限易耗品的界限易耗品的界限易耗品的界限 是否明确，是否已披露是否明确，是否已披露是否明确，是否已披露是否明确，是否已披露（4 4）应应收票据明收票据明收票据明收票据明细账细账余余余余额额加加加加计计是否是否是否是否 总账总账余余余余额额相符相符相符相符（5 5）期末存）期末存）期末存）期末存货货按成本与可按成本与可按成本与可按成本与可变现净值变现净值 孰低法孰低法孰低法孰低法计计价价价价（6 6）检查检查已入已入已入已入账销账销售售售售业务业务的支持性的支持性的支持性的支持性 凭凭凭凭证证中是否包含中是否包含中是否包含中是否包含顾顾客客客客订单订单（7 7）确定当年所）确定当年所）确定当年所）确定当年所购购商品商品商品商品验验收收收收单单的最大号的最大号的最大号的最大号码码（8 8）编编制或制或制或制或获获取取取取营业营业收入收入收入收入项项目的明目的明目的明目的明细细表表表表 复核加复核加复核加复核加计计是否正确是否正确是否正确是否正确（9 9）核）核）核）核实实所所所所记录记录的的的的应应付付付付账账款是否均已收到款是否均已收到款是否均已收到款是否均已收到 符合要求的材料符合要求的材料符合要求的材料符合要求的材料1717答案：（1）完整性（2）权利和义务（3）分类和可理解性（4）计价和分摊（5）准确性和计价（6）发生（7）截止（8）准确性（9）存在1818第二节 审计程序一、一、审计程序概述程序概述二、国家二、国家审计的程序的程序三、社会三、社会审计的程序的程序四、内部四、内部审计的程序的程序1919 审计程序概述一、一、审计程序程序：是指审计机构和审计人员，在审计监督活动中，办理审计事项是自始至终必须遵循的工作顺序和操作规程。就一个审计项目而言，审计程序就是审计项目从开始到结束的基本工作步骤及其内容。二、二、审计程序的作用程序的作用：1、保保证审计质证审计质量量 2 2、提高工作效率、提高工作效率 3 3、提高熟、提高熟练练程度程度 4 4、规规范范审计审计工作工作12020 国家审计程序 审计准准备阶段段 审计实施施阶段段 审计组报告告阶段段 审计机关机关审定定报告、作出告、作出处理、理、处罚阶段段22121编制年度制年度审计计划草案划草案组成成审计组进行行审前前调查编制制审计方案方案编制制审计报告征求意告征求意见稿稿审计检查、调查和取和取证法制机构复核意法制机构复核意见征求被征求被审计单位意位意见出具出具审计报告、告、审计决定决定书、审计移送建移送建议书审计结果公告果公告督促督促审计决定决定执行行计划划实施施处理理执行行审计通知通知书2222审计机关审计组编制计划确定事项委派人员组成审计组签发审计通知明确任务、熟悉标准初步调查，了解情况拟定审计方案审计指令，审计监督的凭证和证件性质实施审计前3日期限名称/依据/范围/内容/方式/时间/配合等内容送达回证承诺书回执审计机关编制组织多个审计组的总体计划审计组编制审计项目的工作安排，从通知书始至处理审计报告止工作方案实施方案审计准备阶段2323审计实施深入调查研究必要时可调整审计方案，经主管领导批准进行控制测试编制审计工作底稿实施实质性程序健全性有效性 各类交易账户余额列报披露审计实施阶段2424审计报告整理分析底稿审计组编写报告审计机关审核报告*由审计机关出具以下文书审计报告应征求被审计单位意见，10内返还，由审计组长签字，提交审计机关审计日记与审计底稿的关系 审计日记每日编制，是审计工作底稿的基础 审计报告：纠正事项与改正建议 审计决定：违反财政财务收支事项需处理、处罚的 移送处理书：违法行为（除财政财务收支外）需处理、处罚；有犯罪行为需处理、处罚的 审计处罚决定书：违反审计法规定的项项目目审计审计决定决定审计处罚审计处罚决定决定适用范适用范围围违违反反财财政政财务财务收支法律法收支法律法规规违违反反审计审计法法时间时间要求要求审计报审计报告之后告之后审计审计通知通知书书之后之后包含内容包含内容处处理、理、处罚处罚处罚处罚与与审计报审计报告关系告关系只有在只有在审计报审计报告之后告之后无直接关系无直接关系审计报告阶段2525审计听证听证的条件单位违反规定金额5%，且10万以上 个人罚款2000元以上 听证的程序听证报告与决定：行政复议行政复议机构：上级审计机关、本级政府审计行政复议的期限：60日审计行政复议的原则审计行政复议的决定书面审查办法必要时采用调查方式审计听证与行政复议2626 内部审计程序 审计准准备阶段段 审计实施施阶段段 审计组报告告阶段段 后后续审计阶段段32727 内部内部审计程序既不同于社会程序既不同于社会审计程序，与国家程序，与国家审计程序也存在一定的区程序也存在一定的区别。从形式上看，内部。从形式上看，内部审计工作程序的基本工作程序的基本阶段与国家段与国家审计程序大体相同。程序大体相同。计划准备阶段，审计计划制定的依据，更多的是本部门、本单位实际经济情况，以及本部门、本单位领导交办的工作。审计实施阶段，一般应事先通知被审计单位，根据审计计划编制审计通知书，对审计中发现的问题可随时向有关单位和个人提出建议。审计报告阶段，审计报告，征求被审计单位意见，报送本部门、本单位领导审批，经批准的审计决定，送达被审计单位。后续审计阶段,内部审计机构检查被审计单位对审计发现的问题所采取德纠正措施是否及时、合理和有效2828后续审计阶段（类似国家审计的跟踪审计），后续审计是指在审计报告发出后相隔一定时间内，内部审计人员为检查被审计单位对审计发现和建议是否已经采取了适当的纠正行动并取得预期的效果而实施的跟踪审计。-内部审计具体准则第8号-后续审计-内部审计实务标准2929 社会审计程序 审计准准备阶段段 审计实施施阶段段 审计报告告阶段段43030审计准备阶段：1.1.接受接受业务业务委托委托阶阶段段（1 1）了解和）了解和评评价被价被审计对审计对象的可象的可审审性，决策是否接受性，决策是否接受委托；委托；具体包括了解具体包括了解单单位的位的组织结组织结构、构、业务业务性性质质、规规模、模、财务财务状以及以前年度的状以及以前年度的审计审计情况，情况，这这有助于有助于对审计风险对审计风险作出作出评评估，主要是估，主要是评评估企估企业业的固定的固定风险风险和控制和控制风险风险。(2)(2)商定商定业务约业务约定条款，定条款，签订审计业务约签订审计业务约定定书书。约约定定书书具有具有经济经济合同的性合同的性质质，对对各方均具有法律各方均具有法律约约束力，束力，目的是目的是为为了明确各方的了明确各方的权权利和利和义务义务，促使各方遵守，促使各方遵守约约定定事事项项并加并加强强合作，保合作，保护签约护签约各方的正当各方的正当权权益。益。31312.2.审计计审计计划划阶阶段段（1 1）指定）指定总总体体审计审计策略策略用以确用以确实审计实审计的范的范围围、时间时间和方向，并指和方向，并指导导具体的具体的审计审计计计划。包括提交划。包括提交报报告的告的时间时间、预预期与管理期与管理层层沟通的性沟通的性质质，初步初步识别识别可能存在可能存在较较高重大高重大错报风险错报风险的的领领域。域。总总体体审计审计策略包含的方面：策略包含的方面：1 1）具体）具体领领域掉域掉调调配的配的资资源；源；2 2）具体）具体领领域分配的域分配的资资源数量；源数量；3 3）何）何时调时调配配资资源；源；4 4）如何管理、指）如何管理、指导导和和监监督督资资源的利用；源的利用；3232审计计划阶段开展初步业务活动制定总体审计策略了解被审计单位及环境并评估重大错报风险初步了解业务环境质量控制程序与职业道德规范签订修改业务约定书计划实施的风险评估程序制定具体审计计划（计划实施的进一步审计程序）实施进一步审计程序（控制测试和实质性测试）实施阶段审计准备阶段3333审计实施控制测试范围性质实质性程序审计报告特殊项目的审计：期后事项、或有事项审计等编制试算平衡表编制审计差异 调节表 编制审计报告获取管理层声明书性质时间范围时间 审计实施与报告阶段3434