新旧事业单位会计准则与制度的比较.doc

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新旧事业单位会计准则与制度的比较

事业单位会计准则
为了在市场环境的变化之下进一步规范事业单位的财务工作，我国财务部对颁布于1997年现行的《事业单位会计准则（实行）》进行了相关修订工作，组织发布了全新的《事业单位会计准则》，并将于2013年1月1日起在全国范围内正式实施。事业单位新准则对内容进行了充分完善，由原来的11章47条修订为12章68条。并且，在增加了21条规定的同时还新增了“财务监督”章节。此次修订维持了原准则的基本框架结构，针对其中的部分条款进行了相关完善与修订，新准则的内容基本上可分为以下几大类：事业单位会计基本假设、会计目标、核算基础、一般确认计量原则、会计要素定义、会计信息质量要求、项目分类及构成、财务报告等。
重大准则的主要调整
适用范围的改变。新旧准则都明确规定，本准则将适用于事业单位的财务活动。然而，根据我国2011年发布的《关于分类推进事业单位改革的指导意见》，我国事业单位的划分需按照政事分开、事企分开的原则，按照社会功能划分为三个类别，即从事公益服务的事业单位、从事生产经营活动的事业单位、承担行政职能的事业单位。《指导意见》中明确规定，我国政府今后将不再对后两者类型的事业单位进行批准设立。也就是说属于行政机构的事业单位或者转为企业类型的事业单位将不再执行《新规则》。
会计目标。新准则中明确提出了事业单位会计核算的目标。这一目标体现了事业单位会计核算的双重性，既要兼顾事业单位财务管理的需要，为会计信息使用者提供有用的会计信息，同时又体现了财政预算管理的信息要求，这是由事业单位本身的特点决定的----。
会计要素。新准则首次建立了“费用”要素。考虑到事业单位会计制度并不是纯粹的收付实现制，有的行业事业单位会计制度采用权责发生制。为了增强准则的适用性，新准则中将原准则中的“支出”要素修订为“支出或费用”要素。支出泛指一般的开支，不强调为了取得收入而发生。费用是为了取得收入，现在发生的对资产的耗费。
对于事业基金的规定。《新准则》中把“结余”部分拆分成“结余”和“结转”两个方面。另外，《新准则》还要求事业单位强化事业基金管理，对基金规模严格控制，严守收支平衡，不得出现规模过大的支出。这条规定可以有效的限制事业单位支出规模过大的情况，要求其事业基金能够与单位的年度预算紧密关联，严禁出现支出无度或基金数量出现负数的情况。
对于财务报告的修改。《新准则》对于财务报告的修改主要有：之前事业单位的“经营成果”现已修改为“事业成果”，这样更适合事业单位作为非营利组织的特点；针对事业单位的收入支出以及固定资产管理设置了专项的表格——“财政拨款收入支出表”以及“固定资产投资决算报表”；“结转”、“绩效考评”等科目新增到财务报表中。
事业单位会计制度
为了事业单位财务管理制度可以跟上时代变革的步伐，财政部于2012年12月19日修订发布了《事业单位会计制度》，并规定自2013年1月1日起全面施行。与旧制度相比新制度在会计准则、会计要素的确认、计量、记录和报告等方面，都有较大的变化。这些变化的意义不仅仅指会计制度的变化本身，而是从另一个层面说明我国政府与非营利组织会计理论与会计规范借鉴了企业会计准则和制度变更的经验，适应经济社会的变化需要，适时推出新的事业单位会计制度和会计准则，标志着我国政府会计领域的改革进入了一个新的历史时期。
重大制度的主要调整
资产类。资产类科目新增和调整了部分内容。将原“现金”科目调整为“库存现金”。 “预付账款”根据资金的性质进行明细核算，具体分为财政补助资金、非财政补助资金和其他资金，这一变化体现了加强财务管理和财政预算管理的双重目标。将“材料”和“产成品”纳入到“存货”科目下，扩大了“存货”的核算范围。将原“对外投资”按照对外投资持有时间的长短分为“短期投资”和“长期投资”，短期投资主要指持有时间不超过1年的国债投资，长期投资指持有时间超过1年的股权和债券性质的投资。变化较大的是固定资产和无形资产，新制度明确规定除特定固定资产外，应当对固定资产计提折旧；除以名义金额计量的无形资产外，应当对无形资产进行摊销。相应增加了“累计折旧”和“累计摊销”科目。在计提折旧和摊销时冲减“非流动资产基金”，而不是计入相关支出，虽然属于“虚提”折旧和摊销，但有利于反映出资产的真实价值。增加了“在建工程”和“待处理资产损溢科目”。“在建工程”主要用来对事业单位尚未完成的建设项目所形成的资产进行单独反映，其目的是将事业单位的在建工程纳入其财务管理体系，有助于更加准确和完整的管理事业单位的资产。
负债类。根据事业单位借款期限的长短（以1年为限），将借款分为短期借款和长期借款，取消了原“借入款项”科目，相应增加了“短期借款”和“长期借款”。将“应交税金”、“应缴预算款”调整为“应缴税费”、“应缴国库款”，核算内容没有发生变化。增加了“应付职工薪酬”，包括原来三个应付工资类、社会保险费和住房公积金。增加了“长期应付款”科目，反映通过融资租赁形成的负债，如融资租入固定资产的租赁费。
收入类。在新制度中，“事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款”取代了原来的“财政补助收入”，并且对两个方面进行了重点明确。取消了“拨入转款”科目，将原“附属单位缴款”科目名称调整为“附属单位缴款收入”。对于财政补助收入，除了原会计制度中的实拨资金方式下的会计处理，增加了在财政直接支付和财政授权支付方式下对于财政补助收入的确认和计量。这样一来可以在采购资金加强监督的同时，使采购过程中滋生的腐败现象大大减少。
净资产类。净资产类的科目变化较大。重新修订了“事业基金”科目，原“事业基金——一般基金”即为新制度中的“事业基金”，取消了“事业基金——投资基金”、“固定基金”。反映对外投资、固定资产、无形资产等非流动资产占用的资金通过“非流动资产基金”科目核算。想比于旧会计制度，新会计制度减少了结余分配科目，新增了财政拨款结余（结转）、非财政拨款结余等科目，并规定财政拨款结余应退回财政或结转下年，而不能参加结余分配。这样一来，政府财政资金的使用效率大大提升，政府对社会公共事业发展所提供的项目支出资金的结余与使用情况得到了清晰反映，便于有关各方更好地监督财政资金的运转情况。为了减少国有资产流失，新制度在旧制度固定基金科目的基础上下设了固定资产、无形资产、在建工程、资产折耗、文物文化资产这5个明细科目，以便清晰反映基金净值，完整核算并监督事业单位长期资产的资金占用情况。
资产类账户新增国库集中支付改革涉及的会计核算规定。在《事业单位会计制度》中，新增了有感于国库集中支付、政府收支分类、公共卡车结算等公共财政改革会计核算内容。在这基础上下设“零余额账户用款额度”“财政应返还额度”科目。本科目核算实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。单位在收到“财政授权支付额度到帐通知书”时，借：零余额账户用款额度，贷：财政补助收入；购买商品、服务时，借：材料（事业支出等），贷：零余额账户用款额度；如果是属于购置固定资产的款项，同时记：借：固定资产，贷：固定基金；在年终依据代理银行提供的对账单注销额度时,借：财政应返还额度，贷：零余额账户用款额度；下年初恢复额度时，依据代理银行提供的额度恢复到账通知书，借：零余额账户用款额度，贷：财政应返还额度；特别是在本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数时，根据两者的差额，借：财政应返还额度，贷：财政补助收入；当在下年度收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度时,借：零余额账户用款额度，贷：财政应返还额度。

结语
事业单位作为经济社会组成部分，其业务活动的反映和监督离不开会计准则和会计制度的规范和约束。一个适应时代发展的事业单位会计准则和事业单位会计制度才能更好地管理事业单位基金，更好地实现其监督职能。