事业单位会计制度解读(三).doc

事业单位会计制度解读（三）二、负债类182001短期借款192101应缴税费202102应缴国库款212103应缴财政专户款222201应付职工薪酬232301应付票据242302应付账款252303预收账款262305其他应付款272401长期借款282402长期应付款负债类重点科目的运用:1借款短期借款、长期借款新旧主要变化：（1）区分长短期。（2）借款利息的处理：旧制度事业支出/经营支出；新制度其他支出。重点关注：（1）核算内容和明细核算。（2）取得借款：借：银行存款贷：短期借款/长期借款（3）借款利息的处理：列其他支出；为购建固定资产支付的专门借款利息，属于工程项目建设期间支付的，还应计入工程成本。【案例】为购建专用设备向银行借款20万，期限2年，年利率6%，设备需安装，安装期3个月，安装费3万元，购入设备价款14万元。取得借款时：借：银行存款200 000贷：长期借款XX银行（两年期）200 000购入设备支付价款投入安装时：借：在建工程设备安装140 000贷：非流动资产基金在建工程140 000借：事业支出项目支出（其他资金支出）140 000贷：银行存款140 000支付安装期利息：200 0006%1233 000（元）借：在建工程安装工程3 000贷：非流动资产基金在建工程3 000借：其他支出利息支出3 000贷：银行存款3 000支付安装费3万元：借：在建工程设备安装30 000贷：非流动资产基金在建工程30 000借：事业支出项目支出（其他资金支出）30 000贷：银行存款30 000完工交付使用：借：固定资产173 000贷：非流动资产基金固定资产173 000借：非流动资产基金在建工程173 000贷：在建工程设备安装173 000两年后借款到期归还本金及支付最后3个月利息。借：长期借款XX银行（两年期）200 000其他支出利息支出3 000贷：银行存款203 0002应缴税费新旧制度主要变化：（1）印花税不通过本科目。（2）应缴增值税。一般纳税人设置：进项税额、已交税金、销项税额、进项税额转出等专栏。重点关注：（1）“进项税额转出”：购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得抵扣进项税额的情况。（2）“销项税额”：取得经营收入、事业收入时计提，销售应税产品或提供应税服务发生的应缴销项税额。借：银行存款、应收账款、应收票据等贷：事业收入/经营收入等应缴税费应缴增值税（销项税额）（3）应缴营业税、城市维护建设税、教育费附加。【案例】本月实现经营收入10万元，应交营业税5000元，城建税350元，教育费附加150元。借：经营支出税金及附加支出5 500贷：应缴税费应缴营业税5 000应缴城建税350应缴教育费附加1503应付职工薪酬新旧制度主要变化：原来三个工资类应付；增加社会保险费、住房公积金。重点关注：明细核算：设置工资（离退休费）、地方（部门）津贴补贴、 其他个人收入、社会保险费、住房公积金等五个明细科目。计算薪酬：借：事业支出等贷：应付职工薪酬支付薪酬：借：应付职工薪酬贷：财政补助收入等代扣税金：借：应付职工薪酬贷：应缴税费应缴个人所得税缴纳社保公积金：借：应付职工薪酬贷：财政补助收入等【案例】按规定计提本月职工社会保险费3万元，住房公积金20万元。借：事业支出基本支出（财政补助支出）30 000住房公积金200 000贷：应付职工薪酬社会保障费30 000住房公积金200 000【案例】财政直接支付本月社会保险费3万元，住房公积金20万元。借：应付职工薪酬社会保险费30 000住房公积金200 000贷：财政补助收入基本支出（人员经费）230 0004应付及预收款项新旧制度主要变化：（1）应付票据到期无力支付转入“短期借款”。（2）应付账款：不再限定内部成本核算单位。（3）其他应付款：偿还期限超过1年（不含1年）的应付款项。重点关注：银行承兑汇票到期无力支付票款。无法偿付或债权人豁免无法偿还的应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款。【案例】签发的银行承兑汇到期，票款10万元无力支付。借：应付票据100 000 贷：短期借款100 000【案例】债权人甲单位豁免无法支付的应付账款4万元。借：应付账款甲单位40 000贷：其他收入债务豁免收入40 0005长期应付款重点关注：核算内容：偿还期限超过1年（不含1年）的应付款项，如以融资租赁租入固定资产的租赁费、跨年度分期付款购入固定资产的价款等。主要账务处理：【案例】购入专用设备一台，价款50万元，合同约定设备交付后付款80%，剩余20%作为质保金18个月后支付，取得全款发票，首付款40万以银行存款支付。支付首付，设备支付使用：借：固定资产500 000贷：非流动资产基金固定资产500 000借：事业支出项目支出（其他资金支出）500 000贷：银行存款400 000长期应付款100 00018个月到期支付剩余10万元：借：长期应付款100 000 贷：银行存款100 000三、净资产类293001事业基金303101非流动资产基金310101长期投资310102固定资产310103在建工程 310104无形资产313201专用基金323301财政补助结转330101基本支出结转330102项目支出结转333302财政补助结余343401非财政补助结转353402事业结余363403经营结余373404非财政补助结余分配净资产类重点科目的运用：1事业基金新旧主要变化：（1）不再划分一般基金和投资基金。（2）不再核算财政补助基本支出结转。重点关注：（1）核算内容：非限定用途净资产。主要来源：主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。（2）账务处理：年末将“非财政补助结余分配”的余额转入；年末将非财政专项（项目已完成）剩余资金转入。以货币资金取得长期投资时转入“非流动资产基金长期投资”。对外转让或到期收回长期债券投资本息时从“非流动资产基金长期投资”转回。（3）发生需要调整以前年度非财政补助结余的事项，通过本科目核算。2非流动资产基金重点关注：（1）核算内容。（2）明细科目：长期投资、固定资产、无形资产、在建工程。（3）取得非流动资产或发生相关支出时予以确认。（4）计提折旧/摊销时予以冲减。（5）处置资产时予以冲销。【案例】财政直接支付办公设备购置费6 000元。借：固定资产XX设备6 000贷：非流动资产基金固定资产6 000同时：借：事业支出基本支出（财政补助支出）6 000贷：财政补助收入基本支出（日常公用经费）6 000【案例】经批准出售不需用专用设备一台，账面原值10万元，已提折旧6万元，收到款项3万元存入银行。经批准出售，转入待处置资产时：借：待处置资产损溢处置资产价值40 000累计折旧60 000贷：固定资产XX设备100 000实际出售时：借：非流动资产基金固定资产40 000贷：待处置资产损溢处置资产价值40 000收到款项时：借：银行存款30 000贷：待处置资产损溢处置净收入30 000同时，借：待处置资产损溢处置净收入30 000贷：应缴国库款30 0003专用基金新旧主要变化：原制度：职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等。新制度：修购基金、职工福利基金等。重点关注：修购基金，提取时计入“事业支出”、“经营支出”科目。4财政补助结转重点关注：（1）科目设置依据。（2）核算内容：滚存的财政补助结转资金。（3）明细科目设置：“基本支出结转”：“人员经费”“日常公用经费”；“项目支出结转”：具体项目。政府支出功能分类相关科目。（4）账务处理：期末结转：财政补助收支转入财政补助结转。年末结转：财政补助结转转入财政补助结余。年末，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余。按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度。借：财政补助结转贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度，做与上面相反的会计分录。（5）发生需要调整以前年度财政补助结转的事项，通过本科目核算。5财政补助结余重点关注：（1）科目设置依据。（2）核算内容：核算事业单位滚存的财政补助项目支出结余资金。（3）按政府支出功能分类相关科目进行明细核算。（4）账务处理。年末结转财政补助结余：借或贷：财政补助结转项目支出结转（项目）贷或借：财政补助结余按规定上缴财政补助结余或注销额度：借：财政补助结余贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等取得归集调入财政补助结余资金或额度：则做与上缴财政补助结余或注销额度相反的会计分录。（5）以前年度财政补助结余调整。6非财政补助结转重点关注：（1）核算内容：核算事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。（2）按具体项目进行明细核算。（3）账务处理。期末结转非财政专项资金收支：借：事业收入各专项资金收入上级补助收入各专项资金收入附属单位上缴收入各专项资金收入其他收入各专项资金收入贷：非财政补助结转项目借：非财政补助结转贷：事业支出非财政专项资金支出（项目支出）或事业支出项目支出（非财政专项资金支出）其他支出专项资金支出年末已完成项目剩余资金的处理：借：非财政补助结转项目贷：银行存款/事业基金（4）以前年度非财政补助结转调整。7事业结余新旧主要变化：核算内容不再包括财政补助收支。重点关注：（1）核算内容：核算事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。（2）账务处理。期末结转相关非专项资金收支：借：事业收入各非专项资金收入上级补助收入各非专项资金收入附属单位上缴收入各非专项资金收入其他收入各非专项资金收入贷：事业结余借：事业结余贷：事业支出其他资金支出或事业支出基本支出（其他资金支出）项目支出（其他资金支出）其他支出各非专项资金支出对附属单位补助支出上缴上级支出年末转入非财政补助结余分配：借或贷：事业结余贷或借：非财政补助结余分配（3）本科目期末借贷方余额含义；年末无余额。8经营结余重点关注：（1）核算内容。（2）年末如为经营结余，转入分配；如为经营亏损，不予结转。（3）账务处理。期末结转经营收支：借：经营收入贷：经营结余借：经营结余贷：经营支出年末如为贷方余额：借：经营结余贷：非财政补助结余分配如为借方余额，不予结转。（4）本科目期末借贷方余额含义；年末可能有借方余额。9非财政补助结余分配（1）年末转入本年事业结余、经营结余。（2）计算应缴企业所得税。借：非财政补助结余分配贷：应缴税费应缴企业所得税（3）按规定提取职工福利基金。借：非财政补助结余分配贷：专用基金职工福利基金（4）转入事业基金。借或贷：非财政补助结余分配贷或借：事业基金【案例】年末，本年非财政补助结余分配贷方分配为50万元，按规定经营结余10万应缴所得税，税率25%，税后结余按20%计提职工福利基金，进行结余分配。应缴纳企业所得税：10万25%2.5（万元）借：非财政补助结余分配25 000贷：应缴税费应缴企业所得税25 000提取福利基金（50万2.5万）20%9.5（万元）借：非财政补助结余分配95 000贷：专用基金职工福利基金95 000未分配结余转入事业基金50万2.5万9.5万38（万元）借：非财政补助结余分配380 000贷：事业基金380 000