第3章应收及预付款项(2).ppt

回顾：第回顾：第2章货币资金章货币资金 n 2.1现金的核算现金的核算n 2.2银行存款的核算银行存款的核算n 2.3其他货币资金的核算其他货币资金的核算 第第3 3章章 应收及预付款项应收及预付款项 n 3.1 3.1 应收账款的核算应收账款的核算n 3.2 3.2 坏账损失的核算坏账损失的核算n 3.3 3.3 应收票据的核算应收票据的核算n 3.4 3.4 应收利息及应收股利的核算应收利息及应收股利的核算n 3.5 3.5 预付账款和其他应收款的核算预付账款和其他应收款的核算n 3.6 3.6 长期应收款的核算长期应收款的核算3.13.1应收账款的核算应收账款的核算 n3.1.1 3.1.1 应收账款核算的内容应收账款核算的内容n3.1.2 3.1.2 应收账款核算应设置的账户及应收账款核算应设置的账户及 其会计处理其会计处理3.1.13.1.1应收账款核算的内容应收账款核算的内容 u应收账款的范围应收账款的范围应收账款是指施工企业因承包工程应向发包单位收取的工应收账款是指施工企业因承包工程应向发包单位收取的工程价款和列入营业收入的其他款项，以及销售产品、材料、提程价款和列入营业收入的其他款项，以及销售产品、材料、提供劳务、作业等业务，应向购货单位或接受劳务、作业单位收供劳务、作业等业务，应向购货单位或接受劳务、作业单位收取货款及劳务补偿的要求权。取货款及劳务补偿的要求权。u应收账款的计价应收账款的计价在一般情况下，应收账款的入账金额，按买卖双方在成交在一般情况下，应收账款的入账金额，按买卖双方在成交时的时的实际发生额实际发生额记账，但在采用含有折扣条件的方式销售时，记账，但在采用含有折扣条件的方式销售时，应收账款的计价还要考虑应收账款的计价还要考虑折扣因素折扣因素。3.1.23.1.2应收账款核算应设置的账户及其会计处理应收账款核算应设置的账户及其会计处理 uu应收账款核算应设置应收账款核算应设置“应收账款应收账款”账户账户uu会计处理原则：会计处理原则：l l带带带带息息息息的的的的应应应应收收收收款款款款项项项项，应应应应于于于于期期期期末末末末按按按按照照照照本本本本金金金金（或或或或票票票票面面面面价价价价值值值值）与与与与确确确确定定定定的的的的利利利利率率率率计计计计算算算算的的的的金金金金额额额额，增增增增加加加加其其其其账账账账面面面面余余余余额额额额，并并并并确确确确认认认认为为为为利利利利息收入，计入当期损益。息收入，计入当期损益。息收入，计入当期损益。息收入，计入当期损益。l l企企企企业业业业应应应应收收收收账账账账款款款款改改改改用用用用商商商商业业业业汇汇汇汇票票票票结结结结算算算算，在在在在收收收收到到到到承承承承兑兑兑兑的的的的商商商商业业业业承承承承兑兑兑兑汇汇汇汇漂漂漂漂时时时时，按按按按票票票票面面面面价价价价值值值值，借借借借记记记记“应应应应收收收收票票票票据据据据”账账账账户户户户，贷贷贷贷记记记记“应收账款应收账款应收账款应收账款”账户账户账户账户。3.23.2坏账损失的核算坏账损失的核算 3.2.13.2.1坏账损失核算的内容坏账损失核算的内容3.2.23.2.2坏账损失核算应设置的账户坏账损失核算应设置的账户3.2.33.2.3坏账损失核算的会计处理坏账损失核算的会计处理 3.2.13.2.1坏账损失核算的内容坏账损失核算的内容u 坏账损失的确认坏账损失的确认 企业确认坏账损失应符合下列条件之一：企业确认坏账损失应符合下列条件之一：有有确确凿凿证证据据表表明明该该项项应应收收款款项项不不能能收收回回，如如债债务单务单 位已经撤消、破产；位已经撤消、破产；有有确确凿凿证证据据表表明明该该项项应应收收款款项项收收回回的的可可能能性性不不大大，如如债债务务单单位位资资不不抵抵债债、现现金金流流量量严严重重不不足足、发发生严生严 重重的的自自然然灾灾害害等等导导致致停停产产而而在在短短时时间间内内无无法法偿偿付债付债 务等；务等；应收款项应收款项逾期三年以上逾期三年以上。u坏账准备的计提政策坏账准备的计提政策 企业企业自行确定自行确定计提坏账准备的方法。计提坏账准备的方法。坏账准备提取方法一经确定，坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更不得随意变更。施施工工企企业业的的应应收收及及预预付付款款项项，如如应应收收账账款款、应应收收票票据据、预预付付工工程程款款、预预付付备备料料款款、预预付付购购货货款款、其其他他应应收收款款、长长期期应应收收款款等等，如如符符合合坏坏账账损损失失的的确确认认条条件件，或或有有确确凿凿证证据据表表明明其其不不符符合合预预付付账账款款性性质质，或或者者因因供供货货单单位位破破产产、撤撤消消等等原原因因已已无无望望再再收收到到所所购购货货物物的的，都都应应计计提提相相应的坏账准备应的坏账准备。3.2.13.2.1坏账损失核算的内容坏账损失核算的内容u核算坏账损失的方法核算坏账损失的方法l l 施工企业只能采用备抵法核算坏账损失施工企业只能采用备抵法核算坏账损失施工企业只能采用备抵法核算坏账损失施工企业只能采用备抵法核算坏账损失 l l 备抵法下估计坏账损失的方法备抵法下估计坏账损失的方法备抵法下估计坏账损失的方法备抵法下估计坏账损失的方法 销货百分比法销货百分比法 账龄分析法账龄分析法 应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法3.2.13.2.1坏账损失核算的内容坏账损失核算的内容3.2.23.2.2坏账损失核算应设置的账户坏账损失核算应设置的账户“坏账准备坏账准备”账账户户坏账损失核算坏账损失核算3.2.3 3.2.3 坏账损失核算的会计处理坏账损失核算的会计处理 企业一般采用期末余额百分比法计提坏账企业一般采用期末余额百分比法计提坏账损损失，主要经济业务有失，主要经济业务有：v首次计提坏账准备时，借记首次计提坏账准备时，借记“资产减值损失资产减值损失”账户，账户，贷记贷记“坏账准备坏账准备”账户；账户；v发生坏账时，借记发生坏账时，借记“坏账准备坏账准备”账户，贷记账户，贷记“应收账应收账款款”账户；账户；v收回已冲销的坏账时，借记收回已冲销的坏账时，借记“应收账款应收账款”账户，贷记账户，贷记“坏账准备坏账准备”账户；账户；3.33.3应收票据的核算应收票据的核算 n 3.3.1 3.3.1 应收票据核算的内容应收票据核算的内容n 3.3.2 3.3.2 应收票据核算应设置的账户应收票据核算应设置的账户及其会计处理及其会计处理3.3.13.3.1应收票据核算的内容应收票据核算的内容 u 应收票据及其分类应收票据及其分类uu 应收票据到期日的计算应收票据到期日的计算uu 应收票据到期值的计算应收票据到期值的计算uu 应收票据的计价应收票据的计价uu 应收票据的贴现应收票据的贴现应收票据及其分类应收票据及其分类n应收票据是指施工企业因结算工程价款，应收票据是指施工企业因结算工程价款，对外销售对外销售产品产品、材料材料等业务时，因收到未到期票据所形成的等业务时，因收到未到期票据所形成的债权债权。（）应收票据按其承兑人不同可以分为（）应收票据按其承兑人不同可以分为商业承兑汇商业承兑汇票票和和银行承兑汇票银行承兑汇票。（）应收票据按其是否计息可以分为（）应收票据按其是否计息可以分为带息票据带息票据和和不不带息票据带息票据。应收票据到期日的计算应收票据到期日的计算 按按照照国国际际惯惯例例，应应收收票票据据到到期期日日的的计计算算有有按按日日计算计算和和按月计算按月计算两种方法。两种方法。l 如如果果商商业业汇汇票票签签发发的的期期限限是是天天数数，应应收收票票据据的的到到期期日日一一般般按按日日计计算算，即即应应从从出出票票日日起起，按按实实际际经经历历的的天天数数计计算算。通通常常出出票票日日和和到到期期日日只只可可计计算算一一天天，采采用用“算算头头不不算算尾尾”或或“算尾不算头算尾不算头”的办法。的办法。l 如如果果商商业业汇汇票票签签发发的的期期限限是是月月份份，应应收收票票据据的的到到期期日日一一般般按按月月计计算算，即即以以应应到到期期月月份份中中与与出出票票日日相相同同的的那那一一天天为为到到期日。期日。应收票据到期值的计算应收票据到期值的计算 l企业收到的应收票据如果是企业收到的应收票据如果是不带息的不带息的，则应，则应收票据的到期值即为应收票据的收票据的到期值即为应收票据的票面价值票面价值；l如果是如果是带息的带息的，还要计算票据的到期利息，还要计算票据的到期利息，则应收票据的到期值即为则应收票据的到期值即为应收票据的票面价应收票据的票面价值加上到期利息值加上到期利息。应收票据的计价应收票据的计价（1 1）企企业业应应在在收收到到、开开出出、承承兑兑商商业业汇汇票票时时，按按应应收收票票据据的的票票面价值面价值入账。入账。（2 2）带带息息应应收收票票据据，应应在在期期末末时时，按按应应收收票票据据的的票票面面价价值值和和确确定的利率计算定的利率计算计提利息计提利息，计提的利息增加应收票据的，计提的利息增加应收票据的账面余额账面余额。（3 3）到到期期不不能能收收回回的的带带息息应应收收票票据据，转转入入“应应收收账账款款”账账户户核核算算后后，期期末末不不再再计计提提利利息息，其其所所包包含含的的利利息息，在在有有关关备备查查簿簿中中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。（4 4）企企业业持持有有的的应应收收票票据据如如有有确确凿凿证证据据表表明明其其不不能能够够收收回回或或收收回的可能性不大时，应按规定计提相应的坏账准备。回的可能性不大时，应按规定计提相应的坏账准备。应收票据的贴现应收票据的贴现 应收票据贴现的计算包括以下几个应收票据贴现的计算包括以下几个步骤步骤：1.1.计算应收票据的到期值计算应收票据的到期值 不带息票据不带息票据的到期值就是其面值；的到期值就是其面值；带息票据带息票据的到期值是它的面值的到期值是它的面值与到期利息之和。与到期利息之和。2.2.计算应收票据的贴现期计算应收票据的贴现期 贴现期贴现期是指应收票据从贴现日到到期日的时间间隔，它可以按日是指应收票据从贴现日到到期日的时间间隔，它可以按日计算或按月计算。当按日计算时，贴现日与到期日只计算其中的一天。计算或按月计算。当按日计算时，贴现日与到期日只计算其中的一天。3.3.计算应收票据的贴现息计算应收票据的贴现息 贴现息贴现息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期 4.4.计算应收票据的贴现净值计算应收票据的贴现净值 贴现净值贴现净值=票据到期值票据到期值-贴现息贴现息 3.3.2 3.3.2 应收票据核算应设置的账户及其会计处理应收票据核算应设置的账户及其会计处理u 应收票据应设置的账户应收票据应设置的账户 为为核核算算企企业业因因结结算算工工程程结结算算工工程程价价款款，对对外外销销售售产产品品、材材料料等等业业务务而而收收到到的的商商业业汇汇票票，施施工企业应设置工企业应设置 “应收票据应收票据”账户账户。u应收票据的会计处理应收票据的会计处理l企企业业因因工工程程价价款款结结算算，对对外外销销售售产产品品、材材料料等等收收到到开开出出、承承兑兑的的应应收收票票据据的的面面值值及及应应计计利利息息时时，应应借借记记“应收票据应收票据”账户；账户；l企企业业到到期期收收回回、已已背背书书转转让让、到到期期承承兑兑人人拒拒付付以以及及未未到到期期向向银银行行贴贴现现的的应应收收票票据据的的面面值值及及应应计计利利息息时时，应应贷记贷记“应收票据应收票据”账户；账户；l期期末末借借方方余余额额反反映映企企业业持持有有的的应应收收票票据据的的面面值值和和应应计计利息。利息。3.3.2 3.3.2 应收票据核算应设置的账户及其会计处理应收票据核算应设置的账户及其会计处理THANK YOUSUCCESS2024/5/8 周三21可编辑3.4 3.4 应收利息及应收股利的核算应收利息及应收股利的核算 n 3.4.1 3.4.1 应收利息的核算应收利息的核算n 3.4.2 3.4.2 应收股利的核算应收股利的核算应收利息核算应设置的账户应收利息核算应设置的账户 为核算企业因持有交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等而形成的债权，企业应设置“应收利息”账户。3.4.1 3.4.1 应收利息的核算应收利息的核算 应收利息核算应设置的账户应收利息核算应设置的账户 应收利息核算的主要会计处理应收利息核算的主要会计处理应收利息核算的主要会计处理应收利息核算的主要会计处理u企业在取得交易性金融资产等而形成的债权时，其中支付的价款中包含的、已到付息期但尚未领取的利息，或者是已到付息期按票面利率计算确定的应收未收的利息，应借记“应收利息”账户；u企业收回应收利息时，应贷记“应收利息”账户；u期末余额一般在借方，放映企业尚未收回的利息。3.4.2 3.4.2 应收股利的核算应收股利的核算 应收股利核算应设置的账户应收股利核算应设置的账户 应收股利核算的主要会计处理应收股利核算的主要会计处理应收股利核算应设置的账户 为核算企业在取得交易性金融资产、可供出售的金融资产和长期股权投资时，所发生的应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润，施工企业应设置“应收股利”账户。应收股利核算的主要会计处理应收股利核算的主要会计处理u按被投资单位宣告发放现金股利或利润，应由本企业享有的金额，或者属于被投资单位在本企业取得投资前宣告但尚未发放的净利润分配额，应借记“应收股利”账户。u企业收到现金股利或者利润时，应贷记“应收股利”账户。u期末余额一般在借方，放映企业尚未收回的现金股利或利润3.5 3.5 预付账款和其他应收款的核预付账款和其他应收款的核算算 n3.5.13.5.1预付账款的核算预付账款的核算n3.5.23.5.2其他应收款的核算其他应收款的核算3.5.13.5.1预付账款的核算预付账款的核算 预付账款核算的内容预付账款核算的内容 预付账款核算应设置的账户预付账款核算应设置的账户 预付账款核算的会计处理预付账款核算的会计处理预付账款核算的内容预付账款核算的内容 预预付付账账款款应应当当按按实实际际发发生生额额记记账账。企企业业的的预预付付账账款款，如如有有确确凿凿证证据据表表明明其其不不符符合合预预付付账账款款性性质质，或或者者因因供供货货单单位位破破产产、撤撤消消等等原原因因已已无无望望再再收收到到所所购购货货物物的的，应应将将原原计计入入预预付付账账款款的的金金额额转转入入其其他他应应收收款款。除除转转入入“其其他他应应收收款款”账账户户的预付账款外，其他预付账款不得计提坏账准备。的预付账款外，其他预付账款不得计提坏账准备。预付账款核算应设置的账户预付账款核算应设置的账户l为核算和监督预付账款的增减变化情况，企为核算和监督预付账款的增减变化情况，企为核算和监督预付账款的增减变化情况，企为核算和监督预付账款的增减变化情况，企业应设置业应设置业应设置业应设置“预付账款预付账款预付账款预付账款”账户。账户。账户。账户。l预付账款不多的企业可以不设置预付账款不多的企业可以不设置预付账款不多的企业可以不设置预付账款不多的企业可以不设置“预付账款预付账款预付账款预付账款”账户，而是在账户，而是在账户，而是在账户，而是在“应付账款应付账款应付账款应付账款”账户核算。账户核算。账户核算。账户核算。预付账款核算的会计处理预付账款核算的会计处理（）单独设置（）单独设置“预付账款预付账款”账户的会计处理：账户的会计处理：l企业预付给分包单位款项的核算企业预付给分包单位款项的核算l企业预付给供应单位预付账款的核算企业预付给供应单位预付账款的核算（2 2）不单独设置）不单独设置“预付账款预付账款”账户的会计处理账户的会计处理l发生预付款项时：发生预付款项时：借应付账款借：应付账款贷：银行存款（或原材料）贷：银行存款（或原材料）l企业与分包单位结算工程款时：企业与分包单位结算工程款时：借：工程施工借：工程施工贷：应付账款贷：应付账款 3.5.23.5.2其他应收款的核算其他应收款的核算 其他应收款核算的内容其他应收款核算的内容 其他应收款核算应设置的账户及其会计处理其他应收款核算应设置的账户及其会计处理其他应收款核算的内容其他应收款核算的内容 应收的各种赔款、罚款；应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物租金；应收出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项；应向职工收取的各种垫付款项；备用金（向企业各部门拨出的备用金）；备用金（向企业各部门拨出的备用金存出保证金，如租入包装物支付的押金（如存出保证金，如租入包装物支付的押金（如水泥纸袋押金）、保函押金等；水泥纸袋押金）、保函押金等；预付账款转入；预付账款转入；其他各种应收、暂付款项。其他各种应收、暂付款项。其他应收款核算应设置的账户及其会计处理其他应收款核算应设置的账户及其会计处理u其他应收款应设置的账户其他应收款应设置的账户l企业应设置企业应设置“其他应收款其他应收款”账户核算和监督其他账户核算和监督其他应收款的发生和结算情况；应收款的发生和结算情况；l企业的备用金数额较大且收支频繁时，可以单独企业的备用金数额较大且收支频繁时，可以单独设置设置“备用金备用金”账户核算。账户核算。3.6 3.6 长期应收款的核算长期应收款的核算 长期应收款核算的内容长期应收款核算的内容 长期应收款核算应设置的账户及会长期应收款核算应设置的账户及会计处理计处理长期应收款核算的内容长期应收款核算的内容企业作为出租人融资租赁资产时产生的企业作为出租人融资租赁资产时产生的应收款项；应收款项；企业采用递延方式分期收款；企业采用递延方式分期收款；企业实质上具有融资性质的销售商品或企业实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务等经营活动产生的应收款项。提供劳务等经营活动产生的应收款项。u其他应收款的会计处理其他应收款的会计处理l企业发生各种其他应收款项或者已经确认并转企业发生各种其他应收款项或者已经确认并转为还账损失的其他应收款项由收回时，应借记为还账损失的其他应收款项由收回时，应借记“其他应收款其他应收款”账户；账户；l企业各种应收款项收回或者经批准作为坏账损企业各种应收款项收回或者经批准作为坏账损失时，应贷记失时，应贷记“其他应收款其他应收款”账户；账户；l期末借方余额反映企业尚未收回的其他应收款。期末借方余额反映企业尚未收回的其他应收款。其他应收款核算应设置的账户及其会计处理其他应收款核算应设置的账户及其会计处理u长期应收款核算的会计处理长期应收款核算的会计处理Y出租人融资租赁产生应收租赁款时的会计处理出租人融资租赁产生应收租赁款时的会计处理Y企业采用递延方式收款、实质上具有融资性质企业采用递延方式收款、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务等经营活动产生长期应的销售商品或提供劳务等经营活动产生长期应收款时的会计处理收款时的会计处理长期应收款核算应设置的账户及会计处理长期应收款核算应设置的账户及会计处理长期应收款核算应设置的账户及会计处理长期应收款核算应设置的账户及会计处理u长期应收款应设置的账户长期应收款应设置的账户Y“长期应收款长期应收款”账户账户Y“未实现融资收益未实现融资收益”账户账户THANK YOUSUCCESS2024/5/8 周三42可编辑