成本会计学第四章.ppt

第四章第四章 生生产费产费用在完工用在完工产产品与在品与在产产品之品之间间的的归归集和分配集和分配第一第一节节 在在产产品数量的核算品数量的核算第二第二节节 完工完工产产品和在品和在产产品之品之间间分配分配费费用的方法用的方法第三第三节节 完工完工产产品成本的品成本的结转结转1 本本 章章 要要 求求1、了解在、了解在产产品数量核算的重要性品数量核算的重要性2、理解和掌握如何根据企、理解和掌握如何根据企业业具体条件具体条件选择选择在在完工完工产产品与月末在品与月末在产产品之品之间间分配分配费费用的方法，用的方法，以及各种方法的特点、以及各种方法的特点、计计算程序和适算程序和适应应范范围围2机器机器原材料原材料人工人工生生产费产费用用在在产产品品完工完工产产品品企企业业在在生生产产过过程中，需要程中，需要:仓库仓库车间车间小小贴贴士：士：制造制造费费用用3第一第一节节 在在产产品数量的核算品数量的核算 在在产产品是指没有完成全部生品是指没有完成全部生产过产过程、不能作程、不能作为为商品商品销销售的售的产产品。品。包括正在包括正在车间车间加工中的在加工中的在产产品、需要品、需要继续继续加工的半成品、等待加工的半成品、等待验验收入收入库库的的产产品、正在返修和等待返修的品、正在返修和等待返修的废废品等品等。月初在月初在产产品品费费用用 +本月生本月生产费产费用用 =本月完工本月完工产产品品费费用用 +月末在月末在产产品品费费用用一、在一、在产产品收品收发结发结存的日常核算存的日常核算1、在、在产产品数量的核算，品数量的核算，应应同同时时具具备账备账面核算面核算资资料和料和实际盘实际盘点点资资料料2、应应根据在根据在产产品品实际盘实际盘存数量存数量计计算在算在产产品成本品成本4二、在二、在产产品清品清查查的核算的核算 基本生基本生产产成本成本待待处处理理财产损财产损溢溢在在产产品品发发生生盘盘盈盈时时，按，按计计划成本或定划成本或定额额成本：成本：待待处处理理财产损财产损溢溢管理管理费费用用按照按照规规定核定核销时销时：5待待处处理理财产损财产损溢溢基本生基本生产产成本成本在在产产品品发发生生盘盘亏亏和和毁毁损时损时：原材料、原材料、银银行存款等行存款等待待处处理理财产损财产损溢溢毁毁损损在在产产品的残品的残值值：6待待处处理理财产损财产损溢溢管理管理费费用、用、银银行存款、其行存款、其他他应应收款、收款、营业营业外支出等外支出等按照按照规规定核定核销时销时：例：某工例：某工例：某工例：某工业业业业企企企企业业业业基本生基本生基本生基本生产车间产车间产车间产车间在在在在产产产产品清品清品清品清查结查结查结查结果：甲果：甲果：甲果：甲产产产产品的在品的在品的在品的在产产产产品品品品盘盘盘盘盈盈盈盈1010件，件，件，件，单单单单位定位定位定位定额额额额成本成本成本成本2020元；乙元；乙元；乙元；乙产产产产品的在品的在品的在品的在产产产产品品品品盘盘盘盘亏亏亏亏8 8件，件，件，件，单单单单位定位定位定位定额额额额成本成本成本成本3030元；元；元；元；过过过过失人失人失人失人赔赔赔赔款款款款2020元；丙元；丙元；丙元；丙产产产产品品品品的在的在的在的在产产产产品品品品毁毁毁毁损损损损250250件，件，件，件，单单单单位定位定位定位定额额额额成本成本成本成本2020元，残料入元，残料入元，残料入元，残料入库库库库作作作作价价价价200200元。丙元。丙元。丙元。丙产产产产品在品在品在品在产产产产品的品的品的品的毁毁毁毁损损损损是由自然灾害造成的，是由自然灾害造成的，是由自然灾害造成的，是由自然灾害造成的，应应应应由保由保由保由保险险险险公司公司公司公司赔偿赔偿赔偿赔偿30003000元，其余元，其余元，其余元，其余损损损损失失失失计计计计入入入入营业营业营业营业外支出。外支出。外支出。外支出。上述清上述清上述清上述清查结查结查结查结果都已果都已果都已果都已经经经经批准批准批准批准转账转账转账转账。7甲甲产产品品盘盘盈：盈：盘盘盈盈时时：借：基本生：借：基本生产产成本甲成本甲产产品品 200 贷贷：待：待处处理理财产损财产损溢溢 200 批准后批准后转账转账：借：待：借：待处处理理财产损财产损溢溢 200 贷贷：管理：管理费费用用 200乙乙产产品品盘盘亏亏：盘盘亏亏时时：借：待：借：待处处理理财产损财产损溢溢 240 贷贷：基本生：基本生产产成本乙成本乙产产品品 240 批准后批准后转账转账：借：其他：借：其他应应收款收款 20 管理管理费费用用 220 贷贷：待：待处处理理财产损财产损溢溢 2408丙丙产产品品毁毁损损：毁毁损时损时：借：待：借：待处处理理财产损财产损溢溢 5000 贷贷：基本生：基本生产产成本丙成本丙产产品品 5000 残料入残料入库库：借：原材料：借：原材料 200 贷贷：待：待处处理理财产损财产损溢溢 200 批准后批准后转账转账：借：其他：借：其他应应收款（或收款（或银银行存款）行存款）3000 营业营业外支出外支出 1800 贷贷：待：待处处理理财产损财产损溢溢 48009第二第二节节 完工完工产产品和在品和在产产品之品之间间分配分配费费用的方法用的方法企企业应该业应该根据如下一些条件根据如下一些条件选择选择既合理又既合理又简简便的分配方法：便的分配方法：1.在在产产品数量的多少品数量的多少2.各月在各月在产产品数量品数量变变化的大小化的大小3.各各项费项费用比重的大小用比重的大小4.定定额额管理基管理基础础的好坏等的好坏等10一、不一、不计计算在算在产产品成本法品成本法 内容：采用内容：采用该该种分配方法种分配方法时时，月末，月末虽虽然有在然有在产产品，但不品，但不计计算算 在在产产品成本。品成本。适用范适用范围围：各月末在：各月末在产产品数量很小，算不算在品数量很小，算不算在产产品成本品成本对对于于 完工完工产产品成本的影响很小，管理上不要求品成本的影响很小，管理上不要求计计算在算在 产产品成本，品成本，为为了了简简化核算工作，可以不化核算工作，可以不计计算在算在产产 品成本。品成本。说说明：某种明：某种产产品本月品本月归归集的全部生集的全部生产费产费用就是用就是该该种完工种完工产产品品 的成本的成本11二、按年初数固定二、按年初数固定计计算在算在产产品成本法品成本法 内容：采用内容：采用这这种分配方法种分配方法时时，各月末（月初、月末）在，各月末（月初、月末）在产产 品的成本固定不品的成本固定不变变。适用范适用范围围：适用于在：适用于在产产品数量品数量较较小，或者在小，或者在产产品数量品数量虽虽大大 但各月之但各月之间间在在产产品数量品数量变动变动不大，月初、月末不大，月初、月末 在在产产品成本的差品成本的差额额不大，算不算各月在不大，算不算各月在产产品成品成 本的差本的差额额，对对完工完工产产品成本的影响不大，品成本的影响不大，为为了了 简简化核算工作，同化核算工作，同时时又反映在又反映在产产品占用的品占用的资资金，金，各月在各月在产产品成本可以按年初数固定品成本可以按年初数固定计计算。算。说说明：某种明：某种产产品本月品本月发发生的生生的生产费产费用就是用就是该该种完工种完工产产品的品的 成本成本12三、在三、在产产品按所耗原材料品按所耗原材料费费用用计计价法价法 内容：月末在内容：月末在产产品只品只计计算耗用的原材料算耗用的原材料费费用，不用，不计计算所耗用的算所耗用的 工工资资及福利及福利费费等加工等加工费费用，用，产产品的加工品的加工费费用全部用全部计计入完入完 工工产产品品 成本。成本。适用范适用范围围：适用于各月末在：适用于各月末在产产品数量品数量较较大，各月末在大，各月末在产产品数量品数量 变变化也化也较较大，同大，同时时原材料原材料费费用在成本中所占比重用在成本中所占比重较较 大的大的产产品。品。13例：某企例：某企业业生生产产甲甲产产品，品，该产该产品原材料品原材料费费用在用在产产品成本中所品成本中所占比重占比重较较大，在大，在产产品只品只计计算原材料算原材料费费用，采用在用，采用在产产品所耗品所耗原材料原材料费费用用计计价法。甲价法。甲产产品月初在品月初在产产品原材料品原材料费费用（即月用（即月初在初在产产品品费费用）用）为为40000元；本月元；本月发发生原材料生原材料费费用用210000元，元，直接人工直接人工费费用用为为8000元，制造元，制造费费用用为为2000元；完工元；完工产产品品850件，月末在件，月末在产产品品150件；件；该该种种产产品的原材料品的原材料费费用是在生用是在生产产开开始始时时一次投入的，原材料一次投入的，原材料费费用按完工用按完工产产品和在品和在产产品的数量品的数量比例分配。比例分配。14原材料原材料费费用分配率（用分配率（40000+210000）/（850+150）250完工完工产产品原材料品原材料费费用用850250212500月末在月末在产产品原材料品原材料费费用用15025037500 （月末在（月末在产产品品费费用）用）完工完工产产品品费费用用212500+8000+2000222500 或或40000+（210000+8000+2000）37500 22250015四、四、约约当当产产量比例法量比例法内容：内容：将月末在将月末在产产品数量按照完工程度折算品数量按照完工程度折算为为相相当于完工当于完工产产品的品的产产量，即量，即约约当当产产量，然后按照量，然后按照完工完工产产品品产产量与在量与在产产品的品的约约当当产产量的比例分配量的比例分配计计算完工算完工产产品品费费用和月末在用和月末在产产品品费费用。用。16例例题题：某企：某企业业生生产产乙乙产产品，本月完工品，本月完工750件，月末件，月末 在在产产品品150件，在件，在产产品完工程度品完工程度60%；月初；月初 在在产产品和本月原材料品和本月原材料费费用共用共计计45000元，工元，工 资资及福利及福利费费等加工等加工费为费为21000元。原材料是元。原材料是 在生在生产产开始开始时时一次投入，原材料一次投入，原材料费费用按照完用按照完 工工产产品和月末品和月末产产品数量比例分配，工品数量比例分配，工资资及福及福 利利费费等加工等加工费费用按照完工用按照完工产产品数量和月末在品数量和月末在 产产品品约约当当产产量的比例分配。分配量的比例分配。分配计计算如下：算如下：17（1）计计算月末在算月末在产产品品约约当当产产量量 月末在月末在产产品品约约当当产产量量1506090（件）（件）（2）原材料）原材料费费用分配用分配 原材料原材料费费用分配率用分配率=4500/(750+150)=50 完工完工产产品原材料品原材料费费用用7505037500（元）（元）在在产产品原材料品原材料费费用用150507500（元）（元）（3）工）工资资及福利及福利费费等加工等加工费费用分配用分配 工工资资及福利及福利费费等分配率等分配率21000/(75090)25 完工完工产产品工品工资资及福利及福利费费7502518750（元）（元）在在产产品工品工资资及福利及福利费费9025=2250（元）（元）（4）计计算完工算完工产产品和在品和在产产品成本品成本 完工完工产产品成本品成本375001875056250（元）（元）在在产产品成本品成本750022509750（元）（元）18（一）工（一）工资资及福利及福利费费和制造和制造费费用（用（统统称加工称加工费费用）用）的分配的分配 无无论论直接材料是一次投入直接材料是一次投入还还是是陆续陆续投入，由于各种加工投入，由于各种加工费费用始用始终终是随生是随生产进产进度（生度（生产产工工时时投入程度）投入程度）陆续发陆续发生的，生的，因而因而这这些些费费用在完工用在完工产产品和在品和在产产品之品之间间的分配的分配应应采用采用约约当当产产量比例法。其中，量比例法。其中，测测定完工率的方法有两种：定完工率的方法有两种：1、平均、平均计计算，即一律按算，即一律按50%作作为为各工序在各工序在产产品的完工率。品的完工率。19 2 2、各工序分、各工序分别测别测定完工率定完工率 在在产产品品约约当当产产量量(某道工序在某道工序在产产品数量品数量 该该道工序在道工序在产产品完工率）品完工率）某工序在某工序在产产品完工率品完工率=（前面各工序工（前面各工序工时时定定额额之和之和+本工序本工序 工工时时定定额额50%50%）/产产品工品工时时定定额额 某某项项加工加工费费用分配率用分配率该项费该项费用用总额总额/（完工（完工产产品品产产量量 在在产产品品约约当当产产量）量）完工完工产产品品该项费该项费用完工用完工产产品数量品数量费费用分配率用分配率 在在产产品品该项费该项费用在用在产产品品约约当当产产量量费费用分配率用分配率20例：某企例：某企业业甲甲产产品品单单位工位工时时定定额额40小小时时，经过经过三道工序制成。第三道工序制成。第一道工序工一道工序工时时定定额为额为8小小时时，在在产产品品20件；第二道工序工件；第二道工序工时时定定额为额为16小小时时，在，在产产品品40件；第三道工序工件；第三道工序工时时定定额为额为16小小时时，在，在产产品品60件。各道工序内各件在件。各道工序内各件在产产品加工程度均按品加工程度均按50计计算。本算。本月甲月甲产产品完工品完工200件。甲件。甲产产品月初加本月品月初加本月发发生的生生的生产费产费用用为为：直接材料直接材料费费用用16000元（直接材料在生元（直接材料在生产产开始开始时时一次投入）；一次投入）；直接人工直接人工7980元；制造元；制造费费用用8512元。元。各工序完工率各工序完工率计计算如下：算如下：第一道工序：（第一道工序：（850）/4010 第二道工序：（第二道工序：（8+1650）/4040 第三道工序：（第三道工序：（8+16+1650）/4080 在在产产品品约约当当产产量量 2010+4040+608066 21直接材料直接材料费费用分配率用分配率16000/（200+120）50完工完工产产品分配直接材料品分配直接材料费费用用2005010000月末在月末在产产品分配直接材料品分配直接材料费费用用120506000工工资资及福利及福利费费分配率分配率7980/（200+66）30完工完工产产品分配直接人工品分配直接人工费费用用200306000月末在月末在产产品分配直接人工品分配直接人工费费用用66301980制造制造费费用分配率用分配率8512/（200+66）32完工完工产产品分配制造品分配制造费费用用200326400月末在月末在产产品分配制造品分配制造费费用用66322112完工完工产产品成本品成本10000+6000+640022400在在产产品成本品成本6000+1980+21121009222（二）原材料（二）原材料费费用的分配用的分配1、原材料如果是在生、原材料如果是在生产产开始开始时时一次投入，原材料一次投入，原材料费费用按完工用按完工产产 品和在品和在产产品的数量比例分配品的数量比例分配 原材料原材料费费用分配率原材料用分配率原材料费费用用总额总额/（完工（完工产产品品产产量量+在在产产品的数量）品的数量）完工完工产产品原材料品原材料费费用完工用完工产产品数量品数量原材料原材料费费用分配率用分配率 在在产产品原材料品原材料费费用在用在产产品数量品数量原材料原材料费费用分配率用分配率2、原材料如果不是在生、原材料如果不是在生产产开始开始时时一次投入，而是随着生一次投入，而是随着生产进产进度度 陆续陆续投入，且材料的投入程度与加工投入，且材料的投入程度与加工进进度完全一致或基本一度完全一致或基本一致，致，这时这时分配原材料分配原材料费费用所依据的月末在用所依据的月末在产产品品约约当当产产量可以量可以采用分配加工采用分配加工费费用用时时的完工率。的完工率。232、原材料随着加工、原材料随着加工进进度度陆续陆续投入，其投料程度与加工投入，其投料程度与加工进进度不一度不一致，致，则应则应分工序分分工序分别别确定各工序在确定各工序在产产品的投料率。品的投料率。在在产产品品约约当当产产量量(某道工序在某道工序在产产品数量品数量 该该道工序在道工序在产产品完工率）品完工率）某工序在某工序在产产品完工率品完工率=（前面各工序原材料消耗定（前面各工序原材料消耗定额额之和之和 +本工序原材料消耗定本工序原材料消耗定额额50%50%）/材料消耗定材料消耗定额额 原材料原材料费费用分配率用分配率该项费该项费用用总额总额/（完工（完工产产品品产产量量 在在产产品品约约当当产产量）量）完工完工产产品原材料品原材料费费用完工用完工产产品数量品数量原材料原材料费费用分配率用分配率 在在产产品原材料品原材料费费用在用在产产品品约约当当产产量量原材料原材料费费用分配率用分配率243、原材料随着加工、原材料随着加工进进度分工序投入，但在每一道工序度分工序投入，但在每一道工序则则是在开是在开 始始时时一次投入，原材料一次投入，原材料费费用按用按约约当当产产量比例法分配量比例法分配 在在产产品品约约当当产产量量(某道工序在某道工序在产产品数量品数量 该该道工序在道工序在产产品完工率）品完工率）某工序在某工序在产产品完工率品完工率=（前面各工序原材料消耗定（前面各工序原材料消耗定额额之和之和 +本工序原材料消耗定本工序原材料消耗定额额）/原材料消耗定原材料消耗定额额 原材料原材料费费用分配率用分配率该项费该项费用用总额总额/（完工（完工产产品品产产量量 在在产产品品约约当当产产量）量）完工完工产产品原材料品原材料费费用完工用完工产产品数量品数量原材料原材料费费用分配率用分配率 在在产产品原材料品原材料费费用在用在产产品品约约当当产产量量原材料原材料费费用分配率用分配率25 某企某企业业甲甲产产品品经经两道工序加工制成，直接材料随生两道工序加工制成，直接材料随生产进产进度度陆续陆续投入，月初在投入，月初在产产品品费费用和本月生用和本月生产费产费用合用合计为计为488875元，其中：元，其中：直接材料直接材料420000元，直接人工元，直接人工9025元，制造元，制造费费用用59850元。当月元。当月完工完工产产品品325件；月末在件；月末在产产品品300件，其中第一道工序件，其中第一道工序200件，第件，第二道工序二道工序100件。按定件。按定额额工工时计时计算的完工率：第一道工序算的完工率：第一道工序为为30，第二道工序第二道工序为为90；按直接材料消耗定；按直接材料消耗定额计额计算的完工率：第一算的完工率：第一道工序道工序为为15，第二道工序，第二道工序为为65。要求：采用要求：采用约约当当产产量法将生量法将生产费产费用在完工用在完工产产品和在品和在产产品之品之间进间进行行分配。分配。26 直接材料：直接材料：20015+1006595 加工加工费费用：用：20030+10090150 420000/（325+95）1000 9025/（325+150）19 1000325325000 193256175 10009595000 191502850 59850/（325+150）126 12632540950 1261501890027五、在五、在产产品按完工品按完工产产品成本品成本计计算法算法内容：内容：将在将在产产品品视视同完工同完工产产品分配品分配费费用。用。适用范适用范围围：适用于月末在：适用于月末在产产品已品已经经接近完工，或者接近完工，或者产产品已品已 经经加工完加工完毕毕，但尚未，但尚未验验收或包装入收或包装入库库的的产产品。品。六、在六、在产产品按定品按定额额成本成本计计价法价法内容：按照内容：按照预预先制定的定先制定的定额额成本成本计计算月末在算月末在产产品成本，即品成本，即 月末在月末在产产品成本按其数量和品成本按其数量和单单位定位定额额成本成本计计算。算。适用范适用范围围：适用于定：适用于定额额管理基管理基础础比比较较好，各好，各项项消耗定消耗定额额或或 费费用定用定额额比比较较准确、准确、稳稳定，而且各月在定，而且各月在产产品数品数 量量变动变动不大的不大的产产品。品。28七、定七、定额额比例法比例法 内容：内容：产产品的生品的生产费产费用按照完工用按照完工产产品和月末在品和月末在产产品品 的定的定额额消耗量或定消耗量或定额费额费用的比例，分配用的比例，分配计计算算 完工完工产产品成本和月末在品成本和月末在产产品成本的方法。品成本的方法。适用范适用范围围：适用于定：适用于定额额管理基管理基础较础较好，各好，各项项消耗定消耗定 额额或或费费用定用定额额比比较较准确、准确、稳稳定，各月末定，各月末 在在产产品数量品数量变动较变动较大的大的产产品。品。29定定额额比例法比例法计计算公式：算公式：公式公式1 1：消耗量分配率（月初在消耗量分配率（月初在产产品品实际实际消耗量本月消耗量本月实际实际消耗量）消耗量）/（完工（完工产产品定品定额额消耗量月末在消耗量月末在产产品定品定额额消耗量）消耗量）完工完工产产品品实际实际消耗量完工消耗量完工产产品定品定额额消耗量消耗量消耗量分配率消耗量分配率完工完工产产品品费费用完工用完工产产品品实际实际消耗量消耗量原材料原材料单单价（或价（或单单位工位工 时时的工的工资资、费费用）用）月末在月末在产产品品实际实际消耗量月末在消耗量月末在产产品定品定额额消耗量消耗量消耗量分配率消耗量分配率月末在月末在产产品品费费用月末在用月末在产产品品实际实际消耗量消耗量原材料原材料单单价（或价（或单单位位 工工时时的工的工资资、费费用）用）30 公式公式2 2：原材料原材料费费用分配率（月初在用分配率（月初在产产品品实际实际原材料原材料费费用本月用本月实际实际 原材料原材料费费用）用）/（完工（完工产产品定品定额额原材料原材料费费 用月末在用月末在产产品定品定额额原材料原材料费费用）用）完工完工产产品品实际实际原材料原材料费费用完工用完工产产品定品定额额原材料原材料费费用用原材料原材料 费费用分配率用分配率月末在月末在产产品品实际实际原材料原材料费费用月末在用月末在产产品定品定额额原材料原材料费费用用原原 材料材料费费用分配率用分配率或或 月初在月初在产产品品实际实际原材料原材料费费用本月用本月实际实际 原材料原材料费费用完工用完工产产品品实际实际原材料原材料费费用用31工工资资（费费用）分配率【月初在用）分配率【月初在产产品品实际实际工工资资（费费用）本月用）本月实际实际工工资资（费费用）】用）】/（完工（完工产产品定品定额额工工时时月末在月末在产产品定品定额额工工时时）完工完工产产品品实际实际工工资资（费费用）完工用）完工产产品定品定额额工工时时工工资资（费费用）用）分配率分配率月末在月末在产产品品实际实际工工资资（费费用）月末在用）月末在产产品定品定额额工工时时工工资资（费费用）分配率用）分配率或或 月初在月初在产产品品实际实际工工资资（费费用）用）本月本月实际实际工工资资（费费用）完工用）完工产产品品实际实际工工资资（费费用）用）月末在月末在产产品定品定额额消耗量可采用消耗量可采用简简化的方法化的方法计计算，公式如下：算，公式如下：月末在月末在产产品定品定额额消耗量月初在消耗量月初在产产品定品定额额消耗量本月投入的消耗量本月投入的定定额额消耗量本月完工消耗量本月完工产产品定品定额额消耗量消耗量32 公式公式3 3：费费用分配率（月初在用分配率（月初在产产品品实际费实际费用本月用本月实际费实际费用）用）/【月【月初在初在产产品定品定额费额费用（定用（定额额工工时时）本月投入定）本月投入定额费额费用（定用（定额额工工时时）】）】完工完工产产品和月末在品和月末在产产品品费费用的用的计计算公式同前。算公式同前。定定额额比例法特点：分配比例法特点：分配结结果比果比较较正确，同正确，同时还时还便于将便于将 实际费实际费用与定用与定额费额费用用进进行比行比较较，考，考 核和分析定核和分析定额额的的执执行情况。行情况。33第三第三节节 完工完工产产品成本的品成本的结转结转1、完工入、完工入库产库产成品的成本，借成品的成本，借记记“库库存商品存商品”科目科目2、完工的自制材料、工具、模具等的成本，分、完工的自制材料、工具、模具等的成本，分别别借借 记记“原材料原材料”、“低低值值易耗品易耗品”等科目等科目转转出合出合计计 的成本的成本贷记贷记“基本生基本生产产成本成本”科目科目3、“基本生基本生产产成本成本”科目月末借方余科目月末借方余额额，就是基本，就是基本 生生产产在在产产品的成本品的成本34