第四章资金筹集业务的核算.ppt

第四章第四章 资金筹集金筹集业务的核算的核算学学习目的目的教学内容教学内容本章小本章小结本章作本章作业1.学学习目的目的通通过本章的学本章的学习，能，能够明白企明白企业资本来本来源主要包括投源主要包括投资者投入的者投入的资本金和借入本金和借入的的资金两个部分；熟悉企金两个部分；熟悉企业资金筹集金筹集业务所引起的会所引起的会计事事项；掌握；掌握处理企理企业接接受受货币资金、金、实物物资产和无形和无形资产等形等形式投式投资的核算；筹的核算；筹资过程中程中资本公本公积形形成的核算；掌握短期借款、成的核算；掌握短期借款、长期借款及期借款及应付付债券的核算。券的核算。2.教学内容教学内容 第一第一节 资金筹集金筹集业务概述概述 第二第二节 权益益资金筹集金筹集业务核算核算 第三第三节 债务资金筹集金筹集业务核算核算3.第一第一节 资金筹集金筹集业务概述概述资金筹集金筹集是企是企业生生产经营活活动的首要条件，的首要条件，是是资金运金运动全全过程的起点。程的起点。1、实收收资本本 （一）投入（一）投入资本本 一、一、权益益资本本 2、资本公本公积金金 3、盈余公、盈余公积金金资金来源金来源 （二）留存收益（二）留存收益 4、未分配利、未分配利润 1、短期借款、短期借款 二、二、负债资本本 2、长期借款期借款 3、应付付债券券4.一、一、权益益资金筹集金筹集业务权益益资本本又称自有又称自有资本或自有本或自有资金，是金，是企企业依法筹集并依法筹集并长期期拥有、自主支配的有、自主支配的资金。金。按照我国按照我国现行的行的财务制度，制度，权益益资本包本包括括实收收资本、本、资本公本公积金、盈余公金、盈余公积金金和未分配利和未分配利润；按照国；按照国际惯例，例，权益益资本包括本包括实收收资本和留存收益两部分。本和留存收益两部分。5.（一）投入（一）投入资本本1.实收收资本本 实收收资本本是企是企业在工商行政管理部在工商行政管理部门登登记的的注册注册资金。金。它是由投它是由投资者投入的者投入的资本，是企本，是企业开展开展经营活活动的必要条件，也是的必要条件，也是对企企业债权人的人的财务保障。保障。按其投按其投资主体的不同，主体的不同，实收收资本可以分本可以分为 国家投国家投资、法人投、法人投资、个人投、个人投资和外商投和外商投资。企企业可以依法吸收股可以依法吸收股东的的直接投直接投资，也可以，也可以通通过发行股票行股票筹集筹集资本金。本金。投投资者的出者的出资方式，当企方式，当企业采用吸收直接投采用吸收直接投资的方式筹集的方式筹集资本金本金时，允，允许投投资者以依法者以依法拥有的有的现金、金、实物、物、无形无形资产等等作价出作价出资。6.2、资本公本公积金金 资本公本公积金金是一种是一种资本本储备形式，在一形式，在一定的条件下，定的条件下，资本公本公积金可以金可以转化化为资本本金，如上市公司以金，如上市公司以资本公本公积金金转增股本。增股本。资本公本公积归属于全体投属于全体投资人所有、是企人所有、是企业非收益非收益转化而形成的化而形成的资本。本。资本公本公积金的内容包括：金的内容包括：资本或股本溢本或股本溢价、接受捐价、接受捐赠资产、外、外币资本折算差本折算差额和和法定法定资产重估增重估增值等。等。7.（一）留存收益（一）留存收益 1、盈余公、盈余公积金金 盈余公盈余公积金金是指企是指企业按照按照规定从税后利定从税后利润中中提取的提取的积累累资金。盈余公金。盈余公积按其用途，分按其用途，分为法定法定盈余公盈余公积和任意盈余公和任意盈余公积。法定盈余公。法定盈余公积在其累在其累计提取提取额未达到注册未达到注册资本本5050时，均按税后利，均按税后利润1010提取，任意盈余公提取，任意盈余公积从税后利从税后利润中提取。中提取。2、未分配利、未分配利润 未分配利未分配利润是企是企业实现的利的利润扣除交扣除交纳的所的所得税、提取盈余公得税、提取盈余公积、分配、分配给投投资者利者利润后的余后的余额，是留待以后年度，是留待以后年度进行分配的行分配的结存利存利润。8.二、二、债务资金筹集金筹集业务负债资本本又称借入又称借入资金或金或债务资金，是金，是企企业依法筹措并依依法筹措并依约使用、按期使用、按期偿还的的资金。主要包括金。主要包括银行或非行或非银行金融机构行金融机构的各种借款、的各种借款、应付付债券等。券等。9.1、短期借款、短期借款短期借款短期借款是指企是指企业为了了满足正常生足正常生产经营的需要而向的需要而向银行或其他金融机构借入行或其他金融机构借入的期限在的期限在1 1年以下（含年以下（含1 1年）的各种借款。年）的各种借款。10.2、长期借款期借款长期借款期借款是指企是指企业为了生了生产经营的需要，的需要，向向银行或其他金融机构借入的期限在一行或其他金融机构借入的期限在一年或一个年或一个营业周期以上的各种借款。企周期以上的各种借款。企业的的长期借款主要是用来期借款主要是用来进行固定行固定资产购建、技建、技术改造等大改造等大额长期投期投资。11.3、应付付债券券应付付债券券是企是企业依照法定程序依照法定程序发行，行，约定在一定在一定期限内定期限内还本付息的具有一定价本付息的具有一定价值的的证券。券。发行行债券是企券是企业筹集筹集长期期资金的方式之一。金的方式之一。债券向社会公开券向社会公开发行，向非行，向非银行的各行的各单位、个人位、个人筹措筹措资金，金，债券可在市券可在市场上流通上流通转让。企。企业因因资金不足金不足发行行债券必券必须经中国人民中国人民银行批准。行批准。发行行债券筹集的券筹集的资金可用于金可用于购建固定建固定资产，也，也可用于可用于补充流充流动资金。金。12.第二第二节 权益益资金筹集金筹集业务核算核算 一、投入一、投入资本本业务核算核算 二、二、资本公本公积业务核算核算13.一、投入一、投入资本本业务核算核算（一）（一）账户设置置（二）（二）账务处理理14.（一）（一）账户设置置 银行存款行存款 接受接受货币资产投投资 实收收资本（或股本）本（或股本）固定固定资产 注册、法定注册、法定 接受固定接受固定资产投投资 资本公本公积 投入投入资本本 无形无形资产 未注册、法定未注册、法定 接受无形接受无形资产投投资 投入投入资本本业务核算核算图15.（二）（二）账务处理理1 1、接受、接受货币资产投投资（银行存款、行存款、现金等）金等）【例例4-14-1 】企企业收到国家投收到国家投资200,000200,000元，款元，款项存入存入银行。行。2 2、接受、接受实物物资产投投资（原材料、（原材料、库存商品、固存商品、固定定资产等）等）【例例4-24-2 】企企业收到白收到白鹭公司投入的旧机床一公司投入的旧机床一台，台，该机床原机床原值500,000500,000元，已提折旧元，已提折旧200,000200,000元，双方元，双方协商作价商作价400,000400,000元。元。3 3、接受无形、接受无形资产投投资【例例4-34-3】企企业接受接受丽都公司的一都公司的一项专利利权投投资，专利利权协议价价值为150,000150,000元。元。16.【例例4-14-1 】企企业收到国家投收到国家投资200,000200,000元，款元，款项存入存入银行。行。借：借：银行存款行存款 200,000200,000 贷：实收收资本本-国家国家 200,000200,00017.【例例4-24-2 】企企业收到白收到白鹭公司投入的旧机公司投入的旧机床一台，床一台，该机床原机床原值500,000500,000元，已提折元，已提折旧旧200,000200,000元，双方元，双方协商作价商作价400,000400,000元。元。借：固定借：固定资产 400,000400,000 贷：实收收资本本-白白鹭公司公司 400,000400,00018.【例例4-34-3】企企业接受接受丽都公司的一都公司的一项专利利权投投资，专利利权协议价价值为150,000150,000元。元。借：无形借：无形资产 150,000150,000 贷：实收收资本本-丽都公司都公司 150,000150,00019.二、二、资本公本公积业务核算核算（一）（一）账户设置置（二）（二）账务处理理20.（二）（二）账务处理理1 1、企、企业再次筹再次筹资和投和投资的情况下，按企的情况下，按企业实收收资本本（股本）与留存收益的比例投（股本）与留存收益的比例投资时，出，出资额中超中超过实收收资本的差本的差额。【例例4-44-4 】某有限某有限责任公司由甲、乙、丙三位股任公司由甲、乙、丙三位股东各出各出资100100万元万元组建而成。建而成。经过三年三年经营，该公司留存收益公司留存收益为150150万元。今年，公司有意万元。今年，公司有意扩大大规模并且丁投模并且丁投资者有者有意加入意加入该公司，各方公司，各方协议由丁出由丁出资150150万元万元购买该公司公司股股权的的25%25%，投，投资款已存入款已存入银行。行。2 2、企、企业溢价溢价发行股票，行股票，实际收到收到资金同增加股本金同增加股本(面面 值)的差的差额。【例例4-54-5 】某股份有限公司委托泰某股份有限公司委托泰兴证券公司代理券公司代理发行行普通股普通股200200万股，每股面万股，每股面值1 1元，每股元，每股发行价行价为3.53.5元。元。合同合同约定，泰定，泰兴证券按券按发行行总值的的3%3%收取手收取手续费，从，从发行收入中扣除。收到股款全部存入行收入中扣除。收到股款全部存入银行。行。21.【例例4-44-4 】某有限某有限责任公司由甲、乙、丙三位股任公司由甲、乙、丙三位股东各出各出资100100万元万元组建而成。建而成。经过三年三年经营，该公司留存收益公司留存收益为150150万元。今年，公司有意万元。今年，公司有意扩大大规模并且丁投模并且丁投资者有意加入者有意加入该公司，各方公司，各方协议由由丁出丁出资150150万元万元购买该公司股公司股权的的25%25%，投，投资款已款已存入存入银行。行。借：借：银行存款行存款 1,500,0001,500,000 贷：实收收资本本-丁丁 1,000,0001,000,000 资本公本公积-资本溢价本溢价 500,000500,00022.【例例4-54-5 】某股份有限公司委托泰某股份有限公司委托泰兴证券券公司代理公司代理发行普通股行普通股200200万股，每股面万股，每股面值1 1元，每股元，每股发行价行价为3.53.5元。合同元。合同约定，泰定，泰兴证券按券按发行行总值的的3%3%收取手收取手续费，从，从发行行收入中扣除。收到股款全部存入收入中扣除。收到股款全部存入银行。行。借：借：银行存款行存款 6,790,0006,790,000 贷：股本：股本-普通股普通股 2,000,0002,000,000 资本公本公积-股本溢价股本溢价 4,790,0004,790,00023.第三第三节 债务资金筹集金筹集业务核算核算 一、短期借款一、短期借款业务核算核算 二、二、长期借款期借款业务核算核算 三、三、应付付债券券业务核算核算24.一、短期借款一、短期借款业务核算核算（一）（一）账户设置置（二）（二）账务处理理25.（一）（一）账户设置置 短期借款短期借款 银行存款行存款 借入借入时 应付利息付利息 财务费用用 计提利息提利息时（金（金额大）大）利息金利息金额小小 偿还时 短期借款短期借款业务核算核算图 26.（二）（二）账务处理理【例例4-64-6】某企某企业于于3 3月月1 1日向日向银行取得行取得借款借款50,00050,000元，款元，款项已存入已存入银行。行。该笔笔借款期限借款期限3 3个月，年利率个月，年利率6%6%，到期一次，到期一次还本付息。本付息。方法一方法一：认为借款利息借款利息费用用较大大时，要，要分期（月、季、半年和年）分期（月、季、半年和年）计息息方法二方法二：认为借款利息借款利息费用不大用不大时，可，可以不按期以不按期计息，利息息，利息费用可以等到用可以等到还本本时，一次性，一次性计入入财务费用。用。27.方法一方法一：认为借款利息借款利息费用用较大大时，要分期（月、季、，要分期（月、季、半年和年）半年和年）计息息【例例4-64-6】某企某企业于于3 3月月1 1日向日向银行取得借款行取得借款50,00050,000元，款元，款项已存入已存入银行。期限行。期限3 3个月，年利率个月，年利率6%6%，到期一次，到期一次还本本付息。付息。（1 1）3 3月月1 1日借入日借入时 借：借：银行存款行存款 50,00050,000 贷：短期借款：短期借款 50,00050,000（2 2）3 3月月3131日日计息息时 借：借：财务费用用 250250 贷：应付利息付利息 250250（3 3）4 4月月3030日日计息息时 借：借：财务费用用 250250 贷：应付利息付利息 250250（4 4）5 5月月3131日日计息息时 借：借：财务费用用 250250 贷：应付利息付利息 250250 （5 5）6 6月月1 1日到期日到期还本付息本付息 借：短期借款借：短期借款 50,00050,000 应付利息付利息 750750 贷：银行存款行存款 50,75050,750 28.方法二方法二：认为借款利息借款利息费用不大用不大时，可以不按期，可以不按期计息，息，利息利息费用可以等到用可以等到还本本时，一次性，一次性计入入财务费用。用。【例例4-64-6】某企某企业于于3 3月月1 1日向日向银行取得借款行取得借款50,00050,000元，元，款款项已存入已存入银行。行。该笔借款期限笔借款期限3 3个月，年利率个月，年利率6%6%，到期一次，到期一次还本付息。本付息。（1 1）3 3月月1 1日借入日借入时 借：借：银行存款行存款 50,00050,000 贷：短期借款：短期借款 50,00050,000 （2 2）6 6月月1 1日日偿还本息本息时 借：短期借款借：短期借款 50,00050,000 财务费用用 750750 贷：银行存款行存款 50,75050,75029.二、二、长期借款期借款业务核算核算（一）（一）账户设置置（二）（二）账务处理理30.（一）（一）账户设置置 长期借款期借款 银行存款行存款 借入借入时 在建工程在建工程 到期一次到期一次还本付息本付息 与固定与固定资产有关的利息有关的利息 应付利息付利息 计息息时 财务费用用 分期付息到期分期付息到期还本本 与固定与固定资产无关的利息无关的利息 到期到期偿还时 长期借款期借款业务核算核算图 31.（二）（二）账务处理理【例例4-7】某企某企业为建造建造仓库，于，于1月月1日向建日向建设银行借入行借入3年期借款年期借款1 000 000元，年利息元，年利息6，每月，每月计息一次，息一次，该项工程于第二年末竣工交付使用。借款于工程于第二年末竣工交付使用。借款于第三年末一次性第三年末一次性还本付息。本付息。1、取得借款、取得借款2、每月月末、每月月末计算算负担的利息支出担的利息支出3、到期、到期还本付息本付息 32.1、取得借款、取得借款 借：借：银行存款行存款 1 000 0001 000 000 贷：长期借款期借款-建建设银行行 1 000 0001 000 00033.2、每月月末、每月月末计算算负担的利息支出担的利息支出（1 1）前两年，由于利息）前两年，由于利息发生在工程竣工之前，生在工程竣工之前，所以利息支出所以利息支出应予以予以资本化，本化，计入在建工程入在建工程账户 借：在建工程借：在建工程-仓库 5 0005 000 贷：长期借款期借款-建建设银行行 5 0005 000（2 2）第三年，）第三年，仓库竣工交付使用后，利息支竣工交付使用后，利息支出出应计入当期入当期损益，通益，通过财务费用科目核算用科目核算 借：借：财务费用用-利息利息费用用 5 0005 000 贷：长期借款期借款-建建设银行行 5 0005 00034.3、到期、到期还本付息本付息 借：借：长期借款期借款-建建设银行行 1 180 0001 180 000 贷：银行存款行存款 1 180 0001 180 00035.三、三、应付付债券券业务核算核算（一）（一）账户设置置（二）（二）账务处理理36.（一）（一）账户设置置 应付付债券券 银行存款行存款 发行行时 在建工程在建工程 到期一次到期一次还本付息本付息 与固定与固定资产有关的利息有关的利息 应付利息付利息 计息息时 财务费用用 分期付息到期分期付息到期还本本 与固定与固定资产无关的利息无关的利息 到期到期偿还时 应付付债券券业务核算核算图 37.（二）（二）账务处理理【例例4-84-8】某企某企业平价平价发行行债券券10 00010 000张，每，每张面面值100100元，票面利率元，票面利率6 6，期，期限限3 3年，到期一次性年，到期一次性还本付息，市本付息，市场利利率率为6 6。1 1、发行行债券，收到款券，收到款项时2 2、支付、支付债券印刷券印刷费及代理机构手及代理机构手续费 25002500元元3 3、每月按期、每月按期计提利息提利息4 4、到期、到期还本付息本付息38.1 1、发行行债券，收到款券，收到款项时 借：借：银行存款行存款 1 000 0001 000 000 贷：应付付债券券债券面券面值 1 000 1 000 00000039.2 2、支付、支付债券印刷券印刷费及代理机及代理机 构手构手续费25002500元元 借：借：财务费用用 2 5002 500 贷：银行存款行存款 2 5002 50040.3 3、每月按期、每月按期计提利息提利息 借：借：财务费用用 5 0005 000 贷：应付付债券券应计利息利息 5 0005 000注：如果注：如果发行行债券用于券用于购建固定建固定资产 的，在固定的，在固定资产交付使用以前交付使用以前计提提 的利息的利息应通通过“在建工程在建工程”核算。核算。41.4 4、到期、到期还本付息本付息 借：借：应付付债券券债券面券面值 1 000 0001 000 000 应付付债券券应计利息利息 180 180 000000 贷：银行存款行存款 1 180 0001 180 00042.本章小本章小结 P95-96本章作本章作业 P96-97 【习题4-1】【习题4-2】43.44.