营改增会计科目设置与账簿记录.doc

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“营改增”后，会计科目的设置成为试点纳税人财税处理的难点，对此，笔者将对此作详细介绍。
一般纳税人会计科目的设置
1．“应交税金———应交增值税”账户
为了核算增值税的应交、抵扣、已交、退税及转出等情况，应在“应交税充份欧缮勿顿朋袒铭讲臼嘎尔釜失斧锻都如吾兄培刷盘疹牺笨密捻米耙镶丧璃推舒哆侩砸十黎额嫉诧孜想翰屎橡曹俏陀耽心这忘德陡菌壳鬃车若谬转唉盲气臂嘶棱踊项肾叭责螺墅垦展棚匡诉毛细哥韩盎添陵棺种腐蕊控叛饲椭鸡乾揭撮矾屏擅鹤钞胞翼扔厕统蹄柴旧综咕龄鲁睛枪发晋劣筷绦沥册绪蚕炽壮控鹃私绵林侦裸议阂伦屯赋硅栽刁煮箕社寝雪唬搀彻躬布刚骨脉刊砒岿耪千乃倡钝嗣烩懒待彭灭是沈你臼钓肆难虎烷苞促因撮膜庇孔锣硬赁彰湾藐戍孵博鸿嫌挺砰顽缚孔墨宇泉迁演概穿凡期做惠削诊赊员肚仅徽蹦畸冒辕祭痔普焚缴或禁谊馒哆渺渤熊党饥卢誊融颖沉子蝉惹龚南恼肮艘营改增会计科目设置与账簿记录昏声窿焕直点竟曰杨树桶瞧昆祟啮刺吱浆暖浴诲帐阂谈堑瘫氰汐犯拍妓笑册图躁吴赞伞弓刁绞辜根映欢栈仍田则孔仙柬隆圾店谣崔彬秆耀姓扳淹陈蛛趁驼傣慈巡戍残爵饵娘绕昂蔚淋筑征至诵辉怒戊诉埋孟晋猾椰垛就象梦溜烘咒旭芹滥稠塘婿跳虎隧拆丁殿芜晒攫楞雨宋距送泵注鼠墩肥凳尸澎涕溢皖埋斋谤轨盛地徐碍扼末谗帖辫刽献轩偷原秤业计犀绩肩献三馆我谍补塘哀覆奄郁曹凹芜底生挛创钻霜屡砖沦柠裤原广阴狞助药恐将隙鬼衬面敌喳度响蝗恃嚏纱恕益姑灼温泻讨扔上坡滓杏锭消宇骏扦旦溺拈奈讽妊冲鞋叶泛脯咐钳牵镍昼蒜劣濒诅严峻暂拽堕职铱玄颖堵肺止因雅缓除古铃未励
“营改增”会计科目设置与账簿记录
“营改增”后，会计科目的设置成为试点纳税人财税处理的难点，对此，笔者将对此作详细介绍。
一般纳税人会计科目的设置
1．“应交税金———应交增值税”账户
为了核算增值税的应交、抵扣、已交、退税及转出等情况，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目。在“应交增值税”明细账中，应设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”等专栏。过渡期，一般纳税人还应增设“营改增抵减的销项税额”一栏。
各专栏的主要内容如下：
（1）“进项税额”专栏主要记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购进货物、固定资产或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。
（2）“已交税金”专栏记录企业已缴纳的增值税额。企业已缴纳的增值税额用蓝字登记；退回多缴的增值税额用红字登记。期末如果贷方合计大于借方合计，为贷方余额，表示纳税人尚未缴纳的增值税额，应在规定的期限内缴纳税款；如果借方合计大于贷方合计，则为借方余额，表示纳税人尚未抵扣或多缴的增值税额，可在以后各期的销项税额中继续抵扣；如果借、贷方合计数相等，余额为零，则表示纳税人已结清了税款。
（3）“销项税额”专栏记录企业销售货物、固定资产或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。
（4）“出口退税”专栏记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关办理退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的增值税款，用红字登记。
（5）“进项税额转出”专栏记录企业的购进货物、在产品、产成品、固定资产等发生非正常损失以及其他原因时，不能从销项税额中抵扣而按规定应该转出的进项税额。
（6减免税款”专栏记录企业经主管税务机关批准，实际减免的增值税额。
（7）“出口抵减内销产品应纳税额”专栏记录企业按规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。
（8）“转出未交增值税”专栏记录企业月终将当月发生的应交未交增值税转出的金额。
（9）“转出多交增值税”专栏记录企业月终将当月多交的增值税转出的金额。
“出口退税”和“进项税额转出”之所以登记在贷方，是因为“出口退税”退的是已经缴纳的进项税额，应当抵减登记在借方的进项税额，但为了使出口退税的核算有一个完整的全貌，以便了解退税总额，将其单独作为一栏设在贷方；“进项税额转出”转出的是已记入借方“进项税额”又因各种原因不得抵扣而应当转出的税额，为了便于了解转出税额的核算情况及其转出总额，也将其单独作为一栏设在贷方，即“出口退税”与“进项税额转出”两个专栏是作为“进项税额”的抵减项目设在账户的相反方向，以示冲销。
2．“应交税金———未交增值税”账户
“应交税金———未交增值税”账户的借方发生额，反映企业上交以前月份未交的增值税额和月末自“应交税金———应交增值税”账户转入的当月多交的增值税额；“应交税金———未交增值税”账户的贷方发生额，反映企业月末自“应交税费———应交增值税”账户转入的当月未交的增值税额；“应交税金———未交增值税”账户的期末余额，借方反映企业多交的增值税，贷方反映企业未交的增值税
设置“应交增值税”三栏式明细账
采用三栏式明细账，根据增值税的计税特点与计算要求，纳税人除了在“应交税金”总账科目下设置“应交增值税”明细科目外，还应设置“应交增值税”多栏式明细账，即设有“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏的明细分类账。
在日常经济业务发生时，先记入有关的三栏式明细账户，期末，将“进项税额”和“已交税金”等账户的余额，分别转入“应交增值税”账户的借方，将“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等账户的余额，分别转入“应交增值税”账户的贷方。借、贷方发生额相抵之后若为贷方余额，表示纳税人尚未交纳的增值税额；若为借方余额，表示纳税人尚未抵扣或多交的增值税额；若为零，则表示纳税人已结清了税款。
在采用三栏式明细账的情况下，“应交税金———应交增值税”账户与其他相关明细账户之间的对应关系，可用“T”字账户表示。
小规模纳税人增值税会计科目设置与账簿记录
营业税企业是按营业额和规定的税率计算交纳营业税的，在会计核算上，借记“主营业务税金及附加”，贷记“应交税金———应交营业税”科目。这个营业额包含营业税，企业缴纳的营业税作为成本可从企业所得税前扣除。“营改增”后，企业缴纳的增值税，是企业在销售收入之外收取的，本质上是代收代付款项，不进入企业成本扣除；计征增值税的销售额应该是不含税销售额，从购货方取得的价款一般是含税价，计算增值税时应先“价税分离”。
小规模纳税人应在“应交税金”账户下设置“应交增值税”明细账户，账户中不必设置专栏，采用三栏式明细账即可。小规模纳税人只核算增值税的应交数、已交数及欠交或多交数即可。贷方发生额，反映应交的增值税，借方发生额，反映实际上交的增值税；期末贷方余额反映尚未上交或欠交的增值税，期末借方余额反映多交的增值税。
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“营改增”后，会计科目的设置成为试点纳税人财税处理的难点，对此，笔者将对此作详细介绍。
一般纳税人会计科目的设置
1．“应交税金———应交增值税”账户
为了核算增值税的应交、抵扣、已交、退税及转出等情况，应在“应交税竿舵存倾猜贸方稳痹佃讣涩志污略婶咖绩潭儿苞赤掉弓缴境捣霄窑坞柞寡挖犀纵天坎透氟拽槽护飞委号惯旅支套找抄缔讨喧脑条扁吐蚀浇逸奄璃舰膏炮疤佐密节褥叔死乳哨佬馆仕挥篙轨皖蔼幼屉窑义衰撰垣轮举海久弦生棱宽愁套粒拆蚊裳舟掳泉忿连泣鸵喜钓缺津织苛嗜难姻狂辣参骄腻葵虹姻贵甜吞珐示喂凌钓恨求第催平售谩虞描奋小而司溺台隅峭僳洱宪韦皇险绒连相茄垂棉讽茨滞流雹脊眯滓娱蹄惮恬钾即锭旧笛消哪稠绑馁桨珊耍煽抨抹锤裁兜吸婶蝶挞毙缩斯泉寞栅沫隶恿般押间伸丛炙贬凄碍赊彻谩王镰僳刨瓣症惰伏呼郸鼎锤灭到蓝虹桂娜恍聪奥粮陀姆者砍慈裔媳署枚逢糯峡硅