中国会计改革.doc

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中国会计改革：演进历程与未来发展
会计学属于社会科学的范畴，它与传统的政治、经济、文化、科学等一系列学科不同，这门学科受外界影响较大，不同的文化背景、政治背景、思想意识形态下产生的会计学理论都是不尽相同的。从国家的范围来说，由于不同的国家在政治统治和思想意识上存在着巨大的差异，因而各国都是根据自己本国的政治环境和社会环境来制定与本国国情相符合的会计法规和规则，发展恰当的会计实务。而当前的经济发展日趋国际化和一体化，这就更要求世界各国充分考虑到当前的国际环境和经济环境，立足于现在的发展形势和将来的经济、政治发展状况，来制定有利于各国经济发展的会计法律法规。
从我国的具体国情开看，会计学再我国的产生较早，我国自古就有了传统的计量和统计方法，然而在近代会计的发展中，我国由于受到了国情和政治状况的限制，在发展中逐步落后于世界先进国家，近代以来一直到改革开放这段时期，我国的会计管理和会计实务一直落后于国际水平和标准，在改革开发以后，由于国情和具体政策的调整，会计学的重要性已经逐步被领导者意识到，因而从上世纪八十年代起，我国的会计管理学和会计统计学得到了快速的发展。本文主要是立足于整理我国会计的发展史和会计行业的准则发展，从而分析我国会计行业的现状和未来的发展趋势。
一.我国古代会计的产生和发展
由于社会实践的需要，人类要生存就要进行生产活动，那么就必然要将生产中的消耗（人力、物力）和所得（食物、劳动成果）进行统计和计算，这便产生了专门计算和统计生产活动中消耗和收入的会计，“刻木计数”“结绳计数”这些被称为会计史上原始的计量和计数时代，这便是最初的会计的萌芽，结绳计数是原始社会最普遍使用的反应客观经济活动和劳动成果的计量方式，文献记载：上古结绳而治，后世圣人易以书契，百官以治，万民以查。（《易。系辞下》）。在文字产生以后，会计就真正的产生了，在我国，最早记载会计一词是在西周的周礼，并且设置了会计官员——司会，掌管国家和地方的财物。在元代就形成了“四柱清册”，即“旧管+新收=开除+实在”意思就是“原有的+新得到的=拿走的+还剩下的”。这些都是我国早期的会计，为我国的会计发展奠定了基础。
二.我国近代会计发展。
一般认为，近代的会计始于复式记账法发明前后，会计方法从不完善逐步向完善发展。在我国，会计的发展经历了原始记录计量、单式簿记和复式簿记这三个阶段，在东汉前后，我国的“四柱清册”记账发产生，并且在一段时期内一直处于世界领先地位，在世界上起到了先导作用。而对于会计这个特殊的行业来说，国家一直占据和很大的地位，也就是说，在会计学的不断发展和计量方法的不断改进中，国家始终起到了一个主导和引导的作用，这是我国会计发展史上与西方国家的一个极大的不同，对于西方资本主义国家来说，一直奉行着以市场为主导的理论，并且将这一理论应用于经济生活的各个方面，会计行业尤其如此，在西方国家，会计行业的发展和进步始终是由会计行业的职业人士和机构来推动的，直到发生一系列的重大事件之后国家才开始介入，但是只是起到一定程度的调节作用，这是由于西方国家的政治制度和市场经济体制所决定的，但是这个方法在我国并不适合。
我国建国之初，并没有完善的市场体制和经济体制模式得以参考和借鉴，而在经济恢复和建立的体制和方式上，由于特定的历史原因，也不可能完全对外开放，也就是缺乏市场经济的先决条件，因而在这种历史的大背景下，借鉴苏联社会主义经济建设经验，确立计划经济体制，是当时唯一的出路，势在必行。在这一时期，我国建立了财务组织，领导全国的财务、会计工作，建立了统一的会计制度，推行了班组核算制，改革了会计方法体系，实现了企业的会计方法应用的一致性，并且确立了总会计师设置制度，实行总会计师责任制。这一时期是我国经济体制的构建时期，我国确立了明确的会计制度，这一制度虽然在现在看来不可避免地存在着缺陷和不足，但是在当时却发挥了重大的作用，确保了我国顺利进入社会主义经济建设阶段。
在这一阶段，虽然会计制度有着明显的时代性和缺陷，但是仍然为推动我国社会主义初级阶段的经济发展做出了重要的作用。在这一时期，我国在记账方法上主要是采用传统的方法——收付记账法。这种方法按其分录规则分类可以分为两类，一类采用“有收必有付，收付必相等”，另一类使用“同收、同付、有收有付”。这些收付规则曾经一度流行于农村和行政事业单位中。
（一）一条分录规则的收付法。
这种方法是徐永柞、章乃器相继提倡的收付方法，以收方为贷方，付方为借方，二十世纪六七十年代的人民银行和全国供销合作社总社会计制度中就是这种记账方法，1950年财政部制定并推行的总预算会计制度和单位预算会计制度也属于这一类，但是账户结构为左付右收，这就与借贷法更接近了。
（二）三条分录规则的收付法
三角账是这类收付法的前驱，一些老解放区的单位在三角账的基础上加以改进，根据1948年四明总金库会计培训班教材《怎样做会计》的介绍，设置收支日记账、分类分账户、物资分类登记簿等。在二十世纪五十年代，许多农村合作社采用的“现金收付记账法”实际上就是这种记账方法。
1961年，在总结了农村现金收付记账法的经验的基础上，黑龙江省杜尔伯特自治旗开发了财产收付记账法，并且逐步推广到全国大多数的生产大队，这种记账方法后来又成为财政部制定的从1966年开始统一全国执行的行政事业单位会计会计制度所规定的记账方法。这种记账方法第一次提出了“同收、同付、有收有付”的分录规则，克服了“反收付”的缺点。对于这种记账方法，历史上的评价还是很高的，“这种分录方法可以解决大部分的会计分录问题，例如会计的分录对应关系不够清晰，记账凭证结构复杂，试算平衡复杂，记录符号不能概括全部经济业务等等。”
（三）增减记账法
1947年8月在上海出版的《公信会计月刊》第11卷第2期发表粱润身《以增减分录法代替借贷分录法之商榷》，在第3期又发表的3篇讨论文章，提出用总额平衡来代替差额平衡，可见讨论已经比较深入，增减记账法已经初见雏形。
增减记账法把账户分为资金来源及收入、资金占有及支出这两大类，采用“两类账户同增同减，同类账户有赠有减”等三条分录规则，使概念清晰易懂，在使用过程中能够清晰明了的看出账户上资金的流向，更有利于监督和检查资金的应用和消费，使得账户在审计的过程中更加的清楚直白。
上述的这些记账方法在我国的计划经济时期曾为推动我国经济发展起到过重要的作用，在今天看来，这些方法并不完全科学，甚至存在着明显的计划经济体制的缺陷，然而这些制度却体现了新中国在成立之后对于经济发展的探索，和再摸索中前进的步伐，在十一届三种全会以后，我国确立了市场经济的政策，并且开始重视对外开放，这些传统的记账方法和会计实务逐步在开放的过程中被现实淘汰，新的会计制度和会计准则开始兴起并且投入到经济发展中去。
三.改革开放后我国会计行业的发展和行业准则的发展
在十一届三中全会之后，我国政府正式确立的改革开发的基本国策，并且开始进行对外开放，招商引资，然而传统的会计政策和审计政策在开放的过程中却为外商带来了极大的困扰。
对于我国社会主义国家的这一政治体制，许多外商并不十分了解，但是从国际的角度来讲，外商在进行投资的时候必然要考虑到投资国的政治制度和与之配套的经济制度，以及这些制度时候能在投资的过程中为投资者带来收益，带来保值或者是增值的利益。而对于我国的传统会计制度以及相关的审计制度，在改革开发初期，大部分的外商都根据国际惯例和法规提出了质疑。在一中国财政部会计司司长刘玉延谈到了这个问题，他说，在当时大部分的外商对于在中国进行投资提出来两个问题：第一，中国当时的会计制度问题，当时我国的改革开放刚刚开始，许多制度还是延续着文革时期甚至是更早期的，在计划经济时期，国有企业的会计制度是按照资金形态设置的，投资主体一体化，固定资金、流动资金、专项资金三段平衡，这就导致了无法根据投资比例来分配利润，使得外商在投资的时候不得不考虑到，自己的钱会不会被“共产”的问题；第二，是当时的审计制度，当时我国企业实行年度决算批复制度，各级财务部门按照企业的隶属关系批复企业预决算。而这与当时的国际惯例是有着很大的差距的，外商提出，中外合资企业的财务报告必须由独立的第三方进行审计并提出具体的审计报告，而财政部门实际上并没有办法保证外商的利益。根据这些具体情况，当时的财政部门再一次深刻地意识到了会计制度改革和与国际接轨的重要性和必要性，因此，新一轮的具有前瞻性的会计行业改革和行业标准改革开始了。
为了解决当时首要的外商投资问题，财政部于1979年11月起草了《关于中外合资工业企业财务会计问题的若干规定》，1982年2月又起草了《中外合资工业企业会计制度调查纲要》，6月制定了《中外合资经营企业会计制度（征求意见稿）》，印发至各部门各企业征求意见，在广泛征求个各部门和各地区的意见，并且在大部分地区试行推广了一段时间之后，终于在1985年3月4日正式颁布了《中华人民共和国中外合资经营企业会计制度》，这是我国第一部参照国际惯例制定的新的会计制度，将合法性原则、一致性原则。配比性原则、历史成本核算、划分资本性支出和收益性支出这五大原则作为会计核算的一般性原则；把资产、负债、资本、成本、损益定为会计的基本要素；允许企业经批准后采用“加速折旧法”；这一系列的改革适用于我国各个行业的所有中外合资经营企业，淡化了行业色彩，突出了会计核算的实质内容，使得中外合资企业的会计制度进一步地具体化。这个文件在当时起到了重要的作用，刘玉延司长曾经介绍说，在这个文件正式颁布之前，与外商的谈判就已经开始了，这个文件是作为一份草稿来使用的，但是就已经发挥了重大的作用，在谈判的过程中使外商看到了我国不断完善的法制制度和开放经济进行改革的决心，因此，这个法规在我国改革开放后的会计行业发展史上占据着重要的地位。
在这时候，中国的会计行业标准一直致力于不断进步并且努力与国际先进标准接轨。在上个世纪八十年代，我国改革开放的浪潮不断发展，各类企业纷纷占据中国市场，中外合资企业已经不是独有的企业形式，外商独资企业、中外合作经营企业层出不穷，这就给了会计行业另一个挑战，在总结了《中外合资经营企业会计制度》经验的基础上，财政部于1992年8月10日颁布了《中华人民共和国外商投资企业会计制度》，该制度在会计确认和具体计量方面更广泛地借鉴了国际先进惯例。在接下来的一段时间内，财政部不断地完善会计行业的标准，并且通过不断颁布法律来保证我国市场经济下各项经济活动运行的合法性。在1994年7月20日，财政部颁发了《外商投资企业分行业会计报表及其编制说明》，从而使外商投资企业的处理规范逐步得以完善和更便于操作。从1997年至今，我国会计行业不断发展不断完善，各项法律法规的不断出台使得我国的会计行业从以前的无法可依变得有法有规律，从而推动了我国经济的不断发展。
四．我国会计行业存在的问题和未来的发展
从我国当前的经济形势来看，我国的会计制度仍然不能完全满足我国经济发展的需要，并且我国目前的会计制度比较特殊，一方面是制度与准则并行，另一方面是相对统一的制度与行业制度并存，许多中小企业因为不适合为大型企业或国企、外企制定的行业准则，而又实行着另一套会计实施办法，由于我国长期的计划经济的国情制约，全面制定以及推及企业会计准则也存在着一定的问题，因此，财政部同时保留了企业会计制度，从而形成了企业会计准则和企业会计制度长期并存的局面，而从长远的经济发展形势来分析，企业会计准则终将会替代企业会计制度。从我国目前来说，财政部和各级政府正在加大对于会计行业的整顿，加强立法工作，完善会计行业法律法规，加快会计行业电算化的发展步伐，提高全体会计从业人员的道德素质和理论水平，对于会计行业的考试采取从严的政策，以保证整个行业的水平，促使会计行业正规、迅读地向着国际先进水平发展。
近年来中国会计行业的改革赢得了世界的瞩目，并且受到了高度的赞扬。2010年，苏格兰特许会计师协会在北京发布了《中国会计改革：迈向原则导向的全球准则》的报告，报告中，国际会计准则理事会主席戴维。泰迪充分肯定了中国的成就，他指出：“China's Finance Ministry o and the International Accounting Standards board for the cooperation between the whole Asia brought important influence. Accounting is not only the European Union or the American territory, China Accounting career has entered the international field, China's role is more and more important.”从这一系列的活动和高度的评价中可以看出，中国的会计行业在经历了波折和坎坷之后，正朝着更辉煌的明天迈进。

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