2014年综合能力测试一模拟1.docx

2014年度全国注册会计师统一考试——综合阶段
试卷一模拟测试题（一）
资料一
甲集团股份有限公司（以下简称甲公司），是一家集种植、深加工、销售为一体的果汁产业化集团企业，目前已在全国建立了130多个经营实体，链接了1000多万亩优质果蔬茶粮等种植基地，建立了基本遍布全国的销售网络，构建了一个横跨东西、纵贯南北的农业产业化经营体系。
甲公司于2013年12月31日拥有乙公司、丙公司、丁公司、戊公司等若干被投资企业，上述部分被投资企业有关情况的摘录如下：
公司名称
甲公司持股比例
主要业务
乙公司
100%
产品的研发、生产、销售
丙公司
70%
产品的研发中心
丁公司
51%
产品的销售
戊公司
60%
其他
甲公司旗下的金源果汁产业拥有200多条世界先进的水果加工、饮料灌装等生产线，一共分为A、B、C、D四大业务模块。原浆生产的水果冷破碎、浓缩果汁生产的超微过滤、饮料灌装的UHT超高温瞬时灭菌和无菌冷灌装等项工艺技术，均处于世界领先地位。A业务模块的纯果汁和中浓度果汁饮料的市场份额一直处于全国领先地位。C、D业务模块的浓缩果浆、浓缩果汁和部分果汁饮品出口30多个国家和地区。
因食品卫生事故的频繁曝光，甲公司的生产基地及主要内销省市公布了关于食品药品监督管理体制的实施方案。2012年，因食品添加剂事件的影响，甲公司旗下的A业务模块的销售急剧下滑，在2012年出现大额亏损。为了迅速改变A业务模块销售现状，甲公司替换了与A业务模块相关的管理层，且授予管理层相关的股权激励计划，相关的股权激励协议是管理层从2013年开始在公司任职，且销售增长率不低于12%。
2013年1月，甲公司与非洲的几家经销商签订了支付手续费方式的货物代销协议，正式进军非洲市场。甲公司销售货物通常采用赊销方式，为了尽快打开局面，管理层给予非洲经销商更长的信用期限。由于非洲部分国家政局不稳，经常发生骚乱，局势一直没有缓解。在2013年甲公司对坏账准备的计提进行调整，国外市场由之前的单项金额重大（余额占应收账款合计15%）的应收账款单独进行减值测试，单项金额不重大的应收账款，按账龄分析法计提坏账准备，调整为单项金额重大（余额占应收账款合计25%）的应收账款单独进行减值测试；单项金额不重大的应收账款，在信用期内不计提坏账准备，超过信用期的按账龄分析法计提坏账准备。
随着人们生活水平的提高，越来越多的人开始关注食品安全问题，并倡导健康消费的生活新时尚。2012年底，随着国外标榜有机、无公害产品的进口规模加大，甲公司产品销量急剧萎缩，价格下跌严重；并且我国部分研究院已经研制出多种型号的替代品，许多企业取得授权并率先推出新产品，市场反应较好，很快出现供不应求的局面。2013年下半年，丙公司投入大额资金用于开发健康的饮品，2013年11月，产品研发成功，并开始批量生产销售。2013年12月，新研发的产品被食品安全管理局检验出含有少量的致癌物质，相关的产品已经被查封，甲公司面临着高额的罚款。
戊公司上市后，相继涉足电力电器、IT产业、矿产业等与其主营业务关联度不高的业务领域。2012年，戊公司主营业务出现滑坡并出现上市后亏损，2013年第一季度亏损额继续扩大。2013年4月份，甲公司委派甲公司的副总裁王伟担任戊公司的总经理。王伟上任后，进行了一系列的整顿和重组，在2013年第四季度时，丙公司实现了盈利。
资料二
蓝天会计师事务所继续为甲公司提供2013年度财务报表审计服务，委派周华为项目合伙人。项目组在审计过程中注意到以下事项：
1.2013年，甲公司向股东李文的下属子公司X公司采购了大量的用于生产的原材料。审计项目组比对了甲公司向X公司采购原材料的采购价格以及市场上该类型原材料各品种相应的平均单价，发现采购价格明显偏高，所以将上述交易判断为特别风险。
2.甲公司的少量存货存放在外地子公司的仓库中。甲公司的内部控制规范，公司拟于2013年12月26日至12月31日盘点存货，检查其存货数量是否真实完整，其范围包括仓库全部存货。存货的观察与检查时间均为2013年12月31日。
3.为了解甲公司的内部控制，项目组成员李某对相关的内部控制执行了穿行测试，并基于穿行测试结果得出了“控制运行有效”的结论。
资料三
1.丙公司是甲公司控股股东于2010年投资成立的，甲公司在2012年1月1日取得丙公司25%的股权，支付银行存款850万元，取得丙公司股权后，甲公司派出代表参与丙公司生产经营政策的制定。2013年1月1日，甲公司又取得丙公司45 %的股权，支付对价1600万元。取得该股权后，甲公司能对丙公司实施控制。
2.丁公司从2010年开始筹备上市，2013年9月1日，丁公司首次公开发行并在A股市场上市，发行新股5000万股，每股发行价格为7元。2010年至2013年期间，丁公司发生的费用包括：2010年、2011年和2012年年报会计师审计费用每年50万元，申报报表会计师审计费用200万元，券商承销费200万元，保荐费150万元，财经公关费200万元，上市酒会费100万元。
3.戊公司是上市公司，戊公司与A公司合资成立房地产开发有限公司B公司，注册资本为5亿元，其中戊公司出资3亿元，占注册资本的60%，A公司出资2亿元，占注册资本的40%。2013年3月，戊公司、A公司与C信托公司签署了增资协议，由C信托公司发起设立“某股权投资集合信托计划”（以下简称“某信托计划”），某信托计划向B公司增资5亿元。增资完成后，B公司的注册资本增加至10亿元，其中戊公司持有30%的股权、A公司持有20%，某信托计划持有50%。该信托规模为10亿元。根据相关协议安排，戊公司仍然控制B公司。B公司定期向信托计划支付固定收益的利息，且3年后，信托计划收回所投资全部资金。
资料四
项目组成员在审计过程中注意到以下事项：
1.2013年5月1日，甲公司将其持有的一笔划分为可供出售金融资产的债券按当日市场价格出售给北方公司。同时，甲公司与北方公司签订一项回购协议，约定6个月后由甲公司以低于回购日公允价值10万元的价格将其回购。甲公司在出售该笔可供出售金融资产时，按照可供出售金融资产账面价值进行结转，将售价与账面价值的差额确认为投资收益。
2.2012年6月1日，甲公司开始自行建造一座厂房，用银行存款购入工程物资一批，价款为3000万元；至2013年11月，工程先后领用工程物资2500万元；领用生产用原材料一批，价值500万元。11月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续。12月月末，工程办理竣工决算手续，实际成本为6000万元。该厂房的预计使用年限为40年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为10%，假设不考虑相关税费的影响。针对该固定资产的建造业务，甲公司在2013年12月末办理竣工决算手续时按实际成本6000万元转入固定资产。
3.2013年年初，甲公司与某供应商签订了一项长期合作框架协议，甲公司从该客户采购A原材料，而该客户从甲公司采购B产品，双方约定往来款定期以净额结算。甲公司将该供应商的应收账款和应付账款余额以轧抵后的净额列示。
资料五
甲公司的财务总监与项目合伙人周华进行沟通时就以下事项征询周华意见：
1.甲公司下设专门的运输机构，2013年8月接受营改增试点。2013年第四季度，该运输机构采购交通工具10辆、汽油燃料150万元，均取得增值税专用发票。该运输机构提供的运输劳务既对外又对内。
财务总监希望周华就该专门运输机构采购业务、提供劳务业务营改增（销项税额、进项税额方面）的处理提出分析意见。
2.戊公司为了扭转亏损，2013年6月1日，戊公司管理层制定了辞退计划。2013年6月25日，戊公司与部分职工签订了正式的解除劳动关系协议。该协议签订后，戊公司不能单方面解除。根据该协议，戊公司2013年7月1日起至2013年12月31日期间将向辞退职工一次性支付补偿款。
财务总监希望周华就戊公司在实施辞退计划时个人所得税的处理及会计处理提出分析意见。
3.甲公司2013年实际发生的成本、费用中有200万元支出由于各种原因未取得相关凭证，甲公司预计可以在汇算清缴期间获得相关的凭证。
财务总监希望周华就该200万元的成本费用在预缴季度所得税和汇算期间的处理提出分析意见。
4.甲公司2010年度固定资产发生被盗损失，该损失未能在2010年申报扣除。
财务总监希望周华就2010年发生的资产损失是否在以后年度申报扣除提出分析意见。
要求：
（1）根据资料一，简要分析甲公司及其组成部分所面临的主要经营风险。
（2）根据资料一，假定不考虑其他条件，识别甲公司2013年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表认定，并相应逐项涉及进一步的实质性程序。
（3）根据资料一，假定不考虑其他条件，指出需要特别考虑的重大错报风险。
（4）甲公司审计项目组讨论时，有成员提出是否需要请专家对期末果汁、果浆的品质进行鉴定，以便于审计人员监盘时能区分不同品质的果汁、果浆。请简述如何确定是否利用专家工作及利用专家工作时如何评价专家工作的恰当性。
（5）According to item 3 in material two, based on the assessment of the related party relationship and transaction risk of material misstatement, analyze how the team should conduct further audit procedures to obtain sufficient appropriate audit evidence.
（6）根据资料二的事项二，判断监盘计划中的目标、范围和时间是否存在不妥之处，说明理由；针对第三方保管或控制的存货设计相应的审计程序。
（7）根据资料二的事项三，分析是否存在问题，并说明理由。
（8）According to item 1 in material three, assume without considering other criteria, how to determine the initial investment cost of medium and long-term equity investment in individual financial statements after company Jia obtain 45% equity of company Bing on Jan 1st,2013; how to calculate the cost of merging in the consolidated financial statement(do not need the calculation).
（9）根据资料三的事项二，简述丁公司应如何列报上述各项费用。
（10）根据资料三的事项三，判断戊公司合并财务报表中对B公司的合并比例是60%还是30%。
（11）根据资料四的事项一至事项三，假定不考虑其他条件，逐项分析甲公司的会计处理是否恰当，并简要说明理由。
（12）针对资料五事项一至事项，假定不考虑中国注册会计师职业道德守则的规定，代周华逐项回答财务总监提出的问题。
参考答案及分析
1.（1）行业发展。国内外同行的加入及新产品的出现使得行业竞争加剧，甲公司的销售已经出现萎缩。甲公司不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长。
（2）开发新产品。新产品被检验出含有致癌物质，面临高额的罚款，导致甲公司产品责任增加的风险
（3）监管及经营环境的变化。因食品监督管理体制实施方案的通告，监管和经营环境的变化将会导致竞争压力的变化以及重大的相关经营风险。
（4）业务扩张。戊公司上市后，相继涉足电力电器、IT产业、矿产业等与其主营业务关联度不高的业务领域。多元化的经营可能会增加资金压力，对市场需求的估计不准确等问题。
2.（1）部分管理层由于出现巨额亏损被替换，同时股权激励措施与销售增长率有关。但甲公司在2012年及2013年上半年销售出现萎缩，为了应对压力并取得股权激励，存在管理层虚构收入的风险。这种情况会导致财务报表营业收入的“发生”截止认定及应收账款的“存在”认定存在重大错报风险。
针对上述风险，应实施的审计程序包括：
针对营业收入“发生”认定的风险：①以收入明细账为起点，追查到相关的记账凭证和发票、发货单、销售合同等支持性凭证；②选取大额交易，检查发票、发货单、销售合同等支持性文件，确认收入的真实性；③结合应收账款函证，对当年的销售额进行验证。
针对应收账款的风险：①向债务人函证应收账款；②抽查销售合同、销售订购单、销售发票副本、发运凭证及期后的回款单等，以验证与其相关的应收账款的真实性。
针对营业收入“截止”认定的风险：①通过测试资产负债表日后若干天的客户确认收货单据，将其与收入明细账进行核对；②从收入明细账选取在资产负债表日前若干天凭证，与客户确认收货单据核对，结合产品特性，根据了解的公司会计政策以确定销售是否存在提前确认收入的现象。
针对营业成本“完整性”认定的风险：①编制生产成本与主营业务成本倒轧表，并与库存商品等科目勾稽；②实施实质性分析程序：比较各年各品种存货的销售毛利率，比较当年各月各品种存货的销售毛利率。
（2）应收账款“计价与分摊”、资产减值损失“准确性”认定存在重大错报风险。甲公司管理层给予非洲经销商更长的信用期限，非洲部分国家政局不稳，发生了骚乱，局势一直没有缓解。管理层变更了国外应收债权坏账准备的计提方法，存在应收账款可收回的问题以及坏账准备计提不准确的问题。
针对上述风险，应实施的审计程序包括：①实施应收账款余额账龄分析，重点关注账龄较长以及超过信用期限的项目的坏账准备计提的充分性；②针对应收账款余额实施函证程序，加大对非洲等外销应收账款的函证范围以及未回函项目的替代性测试程序；③评价坏账准备计提的会计估计，重点逐项评估外销大额应收账款坏账准备计提的充分性；④检查应收账款期后收回情况。
（3）存货“存在”认定存在重大错报风险。非洲部分国家政局不稳，发生了骚乱，局势一直没有缓解，甲公司发出的商品存在被盗、毁损的可能性，导致存货“存在”认定存在错报风险。针对上述风险应实施的审计程序：与管理层讨论目前的存货盘点状况，参与各分支机构的存货盘点的监盘工作，加大抽盘的比例；向持有甲公司存货的第三方函证其数量和状况。
3.（1）属于舞弊的风险。戊公司属于上市公司，在2012年发生了亏损，如果2013年继续亏损，戊公司的股票将会面临被ST处理（退市风险警示）的风险。因此可能会存在收入舞弊的风险。（2）与会计处理方法的重大变化相关的风险。2013年甲公司对应收账款坏账准备的计提比例进行了变更，可能存在变更原因不充分、变更方法不正确的风险。（3）复杂的交易设计的风险。戊公司在2013年进行了一系列的整顿与重组，可能存在会计核算不正确的风险。
4.（1）如果在会计或审计以外的某一领域的专长对获取充分适当的审计证据是必要的，注册会计师应当确定是否利用专家的工作。甲公司的主要原材料是果汁、果浆，而注册会计师在其品质鉴定方面并不具备专长，因此需要利用专家工作。
（2）注册会计师应当评价专家是否具有实现审计目的所必须的胜任能力、专业素质和客观性，在评价外部专家的客观性时，注册会计师应当询问可能对外部专家客观性造成不利影响的利益和关系。①注册会计师应当评价专家的工作是否足以实现审计目的，包括：专家的工作结果或结论的相关性和合理性，以及与其他相关审计证据的一致性；如果专家的工作涉及使用重要的假设和方法，这些假设和方法在具体情况下的相关性和合理性；如果专家的工作涉及使用重要的原始数据，这些原始数据的相关性、完整性和准确性。②评价专家工作是否足以实现审计目的所实施的特定程序可能包括：询问专家；复核专家的工作底稿报告；实施用于证实的程序；必要时（如当专家的工作结果或结论与其他审计证据不一致时）与具有相关专长的其他专家讨论；与管理层讨论专家的报告。③如果专家的工作不足以实现审计目的，注册会计师应当采取下列措施之一：就专家拟执行的进一步工作的性质和范围，与专家达成一致意见；根据具体情况，实施追加的审计程序。
5. According to the assessment, related party relationship and transaction risks of material misstatement, CPA should design and perform further audit procedures in order to obtain sufficient appropriate audit evidence ,(1)Identify arrangements or information that management has not previously identified or disclosed related party relationship and transaction(2) Identify related party relationship and transaction that management has not previously identified or disclosed and inform the other members of the project team about the information at the same time; If the basis that financial statement used to make provisions about related parties management should identify transactions with the newly identified related parties and ask why the related party relationship and transactions control associate with the related party relationship and transactions was not able to be recognized or disclosed; implement appropriate substantive procedures to the newly identified related party transactions. Reconsider the possibility of risks that management has not identified previously or disclosed to the CPA about other related parties or significant related party transaction risks, implement further audit procedures if necessary; It may have risks of material misstatement due to fraud if management intentionally not to disclose related party relationship and transactions, evaluating the impact of this situation on the audit.(3) Identify the related party transactions over normal business: check the relevant contract or agreement; obtain the evidence that transaction has been properly approved or authorized.(4) Identification that management made in the financial statements: Consider whether the support management used to recognize is appropriate or not; Validate the source of internal or external data that management used to support their identification, Tests the data to judge the appropriateness, completeness, and relevance of them; Evaluate the reasonableness of the basis that the major assumptions management used in identification.
针对评估的与关联方关系及其交易相关的重大错报风险，注册会计师应当设计和实施进一步审计程序，以获得充分适当的审计证据。（1）识别出可能表明存在管理层以前未识别出或未披露的关联方关系或交易的安排或信息。（2）识别出管理层以前未识别出或未披露的关联方关系或交易，同时立即将相关信息向项目组其他成员通报；在使用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易；对新识别出的重大关联方交易实施恰当的实质性程序。重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险，如有必要实施追加的审计程序；如果管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的，因而显示可能存在由于舞弊导致的重大错报风险，评价这一情况对审计的影响。（3）识别出超出正常经营过程的重大关联方交易：检查相关合同或协议；获取交易已经恰当授权或批准的审计证据4）管理层在财务报表中作出认定：考虑管理层用于支持其认定的程序是否恰当；验证支持管理层认定的内部或外部数据来源，对这些数据进行测试，以判断其准确性、完整性和相关性；评价管理层认定所依据的重大假设的合理性。
附要求译文：根据资料二的事项一，针对该评估的与关联方关系及交易的重大错报风险，分析项目组应如何实施进一步审计程序，以获取充分适当的审计证据。
6.（1）甲公司的监盘计划中目标和时间存在不妥之处。具体问题如下：
存货监盘的目标不正确，应获取甲公司2013年12月31日有关存货数量和状况以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、残次和短缺等状况。
存货监盘的时间不正确，存货监盘的时间应该包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调，所以应为2013年12月26日至2013年12月31日。
（2）如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据：
①向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况；
②实施检查或其他适合具体情况的审计程序。
根据具体情况（如获取的信息使注册会计师对第三方的诚信和客观性产生疑虑），注册会计师可能认为实施其他审计程序是适当的。其他审计程序可以作为函证的替代程序，也可以作为追加的审计程序。其他审计程序包括：实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘（如可行）；获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告；检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单；存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认。
7.穿行测试的结论不恰当。了解内部控制的穿行测试只能得出“控制是否得到执行”的结论。项目组成员应当进一步对内部控制执行相应的内部控制测试，测试后结果满意才能得出“控制运行有效”的结论。
8. As company Wu’s founder is the holding company of company Jia, company Jia obtain the control of company Wu is corporate control business combination under common control . If form holding consolidation by obtain equity step by step through multiple exchange trading under common control , in the individual financial statements, the initial investment cost should be calculated per cent stake by carrying amount of equity of the merged party at the merger day. The difference between initial investment cost and the carrying amount of the long-term equity plus the fair value of the payment to obtain new shares should be used to adjust capital reserve (capital or equity premium), if capital reserves are inadequate for write-off , write-off against retained earnings. In consolidated financial statements, business merger under common control through multiple transactions step by step, former equity hold account in using equity method at the date of merger, recognizing profit or loss by calculating net profit from investor and the original stake share, other comprehensive income and other comprehensive income changes should be reversed in the consolidated financial statements. i.e. reverse profit or loss and other comprehensive income recognized under equity method, and transfer to the capital reserve (capital or equity premium).
由于丙公司是甲公司的控股股东投资成立的，甲公司取得丙公司控制权属于同一控制下的企业合并。同一控制下，通过多次交换交易分步取得股权形成控股合并的，在个别财务报表中应当以持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为该项投资的初始投资成本。初始投资成本与其原长期股权账面价值加上合并日为取得新的股份所支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。在合并报表中，通过多次交易分步实现的同一控制下企业合并的，合并日原所持有股权采用权益法核算、按被投资单位实现净利润和原持股比例计算确认的损益、其他综合收益，以及其他综合收益变动部分，在合并财务报表中予以冲回，即冲回原权益法下确认的损益和其他综合收益，并转入资本公积（资本溢价或股本溢价）。
附要求译文：根据资料三的事项一，假定不考虑其他条件，2013年1月1日甲公司取得丙公司45%股权后，如何确定个别财务报表中长期股权投资的初始投资成本；如何确定合并财务报表中的合并成本（不需要计算）。
9.丁公司首次公开发行发生的有关费用应按照企业会计准则有关交易费用的定义及中国证监会会计部函[2010]299号处理，即：
（1）丁公司首发申报报表会计师审计费用、券商承销费和保荐费共计550万元，属于与发行权益性证券直接相关的新增费用，应自权益性证券的发行溢价中扣减，发行溢价不足扣减或无发行溢价的，应当冲减盈余公积，盈余公积不足冲减的，不足部分再从未分配利润中冲减。
（2）丁公司发行权益性证券过程中发生的财经公关费和上市酒会费共计300万元，与发行权益性证券并不直接相关，应计入发生年度2013年度损益。
（3）2010年至2012年年度报告审计费用共计150万元，不属于发行阶段发生的费用，既不是与发行权益性证券直接相关的费用，也不是新增的费用，应计入2010年至2012年各年度的管理费用。
10.B公司需要定期向信托计划支付固定收益，且该信托计划有期限，到期需收回所有投资资金，因此，法律上虽然信托计划是作为股权投资方，但该交易实质上是戊公司通过C信托计划从外部引入新的债权人。B公司应当将该信托计划分类为一项负债。因此戊公司仍旧享有B公司60%的权益，戊公司应该将B公司作为持股比例为60%的子公司合并。
11.（1）会计处理恰当。理由：甲公司出售该可供出售金融资产的交易属于附回购协议的金融资产出售，回购价为低于回购日公允价值10万元的价格回购，与可供出售金融资产所有权有关的风险和报酬已经转移，应当终止确认该可供出售金融资产。

（2）会计处理不恰当。理由：企业自行建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程的实际成本等，按暂估价转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。甲公司应在11月底厂房达到预定可使用状态时，按暂估价确认为固定资产，12月按暂估价值计提固定资产折旧。在12月末办理竣工结算手续后，按照实际成本调整原来的暂估价值，对于12月份计提的折旧不需要调整。
（3）会计处理恰当。金融资产与金融负债在满足以下两个条件时，应当以相互抵消后的净额列示企业具有抵消已确认金额的法定权利，且这种法定权利现在是可执行的；企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该项负债。
12.（1）销项税额：应税服务原征收营业税时，纳税人根据实际取得的价款确认营业收入，按照营业收入和营业税税率的乘积确认应交营业税。在应税服务征收增值税以后，一般纳税人取得的含税销售额，先进行价税分离后变成不含税销售额确认销售收入，再根据不含税销售额与税率之间的乘积确认销项税额。
进项税额：对于甲公司该专门运输机构采购交通运输工具及汽油燃料取得的发票或合法凭证从原有的不作为增值税抵扣凭证变为了增值税扣税凭证（即纳入进项税额核算）。同时，现行税法对增值税扣税凭证规定了认证抵扣期限。纳税人应按时、合法取得增值税扣税凭证，并在规定的时间内认证抵扣。
（2）个人所得税的处理：
①个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额部分的一次性补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算。
计税方法：超过3倍数额部分的一次性补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数（超过12年的按12年计算），以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在解除劳动合同后又再次任职、受雇的，已纳税的一次性补偿收入不再与再 次任职、受雇的工资薪金所得合并计算补缴个人所得税。
②个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。
会计处理：企业应当根据职工薪酬和或有事项准则规定，严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的负债。辞退福利的计量因辞退计划中职工有无选择权而有所不同：
①对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬（预计负债）。
②对于自愿接受裁减建议，因接受裁减的职工数量不确定，企业应当按照或有事项的规定，预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬（预计负债）。
③实质性辞退工作在一年内实施完毕，但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入管理费用的辞退福利金额，该项金额与实际支付的辞退福利之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。
（3）根据税法规定，企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。如到汇算清缴期间，还不能提供，则相关成本费用不得税前扣除。
（4）根据《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）第五条、第六条规定，企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后，方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。
企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过5年，但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。属于法定资产损失，应在申报年度扣除。
企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以扣除，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。
因此，甲公司2010年发生的资产损失，可在2013年申报扣除。 .

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