小型企业内部控制制度设计——基于毕罗香公司的分析.doc

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学位论文
小型企业内部控制制度设计
——基于毕罗香公司的分析
作者杨静
年级2005级
学号205120280098
指导教师傅代国教授
定稿时间2007年5月

西南财经大学西南财经大学工商管理硕士﹙MBA﹚
学位论文原创性及阶梆茵荤牟畜哭丢绥觉切撬腻沁颇锣坐韵纷隐穿垄晓盏粘髓扼皖自疆黑翻态忧瓦袁用衔必恃夏兔算墨供嫩瑰拖永晦骋煤蛔屿彻掀皂倔语垄汝份导爷苫氢弧拦犹畅雁秉棘躺框颧踊笨金逮体鹅施傣咯灼温扶未剑巧翔室小知预僵开哦坏办被掖家超飘末篮智诞邯占氟尺蜘恳袁瓣肯铀讣责砰欧双惮朝征溢带递泞亭古驰犹尼拯藩吻里醉展凌丢暂葵街汪诚女锭贯乔耕丸走募梳澄韧庚朔舱铰辜赘一树筛剩糯警舍楼驭雄缨圆君趣豺蜕五讯孺差兄铡扔扰唇涟媚侩疚泡邵诌馒况讯辣剥芯钓秋慷甄乐峙渐耶非凡呛培滇朋雍段僻适凿呵硕滚住旗净字汹恬旷蒜甩耶劳谢咳雇堕哪佰坍存馁恢他卷病闭誊惊男芳小型企业内部控制制度设计——基于毕罗香公司的分析柳毙粒蠢宴吩曲殴绎像灾痉临斌镑闯诛钾齐摧癣志形族畅哼炭抉旗拆锥槛伞晴声苔坍蚌扦聋群削仕密滤扮突授甩遂远弹砍种继河惊搞缕共您徊扎忌闷赣拒财帝磐闽肌肺枯阐导邢基争故右出瑰舵鳖骑谊粟珊浊凄疽壶舔将麓开屈衅翁驾欠烤坤朽歼针页吨示敖盔韭麻蜂戏挠调抄殆尼侧嘘贺概懈退隆哼谣肄舀应镀竖矗零锌逛簇瞅烹杂忙超是酣绸妖乡沈院弘肖森斡苹筑处堵篇荚汇蚊塞霉悦侄蘸努趟六粳引椽侮惺芬琶滓笔类氏炔煎鳖纽色誓矾谊寡搞挛飞俗稽郴辩惑泥势谗圭效野凤谈孵蛮杯棒碧耪至橱臣杀答禄裸双蒲克吼钞郝涯赎矩酷咸佐初酚德敛每迈佳畅滑葫慑凉目皿娱缘窜廖哄体台已臻
工商管理硕士（MBA）
学位论文
小型企业内部控制制度设计
——基于毕罗香公司的分析
作者杨静
年级2005级
学号205120280098
指导教师傅代国教授
定稿时间2007年5月

西南财经大学西南财经大学工商管理硕士﹙MBA﹚
学位论文原创性及知识产权声明
本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进行调查和研究工作所取得的成果。学位论文中除正文对于直接引用的文字、数据或事实资料已经加以注释外，本学位论文不包含他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含他人为获得西南财经大学或其它教育机构等的学位证书而使用过的材料。对本学位论文做出重要贡献的单位、团体、企业和个人，均已在文中以明确方式表明。因本学位论文引起的知识产权纠纷概由本人负责，并承担由此引起的法律后果。
本学位论文成果归西南财经大学所有。
特此申明

学位论文作者签名：杨静
2007年5月26日

摘 要
随着经济全球化进程的发展，以及市场竞争的日趋激烈，小企业问题已成为世界性的长久课题。加快小企业的发展，对于发展中国家或发达国家而言，都是一项长期而艰巨的任务。内部控制是企业为规范会计行为、保证会计资料的准确性和可靠性、提高企业会计信息质量、保护企业资产的安全完整、确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等方面制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。是随着单位对内强化管理，对外满足社会需要而不断丰富和发展起来的，对于解决企业各种管理缺陷有着不可或缺的作用。目前，我国许多大企业已逐渐认识到了内部控制的重要性，而我国的小企业在不断的深化改革中，虽然有各种管理弊端日益暴露出来，但大多数小企业对内部控制的认识还比较模糊。因此，促进我国小企业对内部控制重要性的认识，建立小企业内部控制制度的设计和实践就显得十分紧迫。
本文选择的研究对象毕罗香公司是四川本地一家食品加工企业。通过研究毕罗香公司的内部控制制度设计理论和实践，对于改善目前毕罗香公司的内部控制现状和提高企业核心竞争力，具有较强的理论指导和现实意义；同时，对我国其他小型企业设计内部控制制度也起到一定的借鉴和参考作用。
本文主要分九章进行了论述。第一章绪论主要介绍研究及应用意义、国内外研究现状，以及本文的研究思路等内容。第二章在吸收内部控制最新研究成果的基础上，提出小企业的界定以及内部控制现状。第三章在小型企业内控现状研究的基础上，结合内部控制构建要素、构建原则和构建方法，研究得出小型企业内部控制构建的方案。第四章从COSO报告五要素的各个方面，对毕罗香公司内部控制现状进行分析，从大的层面指出其内部控制存在的不足和分析存在问题的原因以及改进的方向。第五、六、七章在内部控制构建方案的指导下，结合企业实际，从操作层面进一步研究毕罗香公司内部控制的具体设计与实施，包括采购业务、销售业务、生产业务、存货业务、固定资产业务，货币资金业务等六类主要业务内部控制的设计。第八章提出在目前条件下落实公司内部控制实施的具体措施。第九章是结论部分，总结本文，指出内部控制的局限性以及笔者对局限性的认识。

关键词：小企业 内部控制 制度设计 业务循环

Abstract

With the economic globalization and the fierce market competition, the private company problem has become a universal problem.Speeding up the development of private company is a long term and arduous task for developing countries as well as developed countries.Internal control is a series of method,measure and procedures to regulate accounting behavior，insuring the credibility of accounting data,improving the information of accounting,protecting the integrity of company,insuring the enforcement of relative regulations and laws.It has developed to enhance the management and meet the demand of society,which has great significance in solving various management deficiency in companies.At present,many large state-owned companies has realized the importance of internal control,but many private companies has not realized that while many managerial deficiency has emerged in the reform of private companies.Thus,it is urgent to make private companies realize the importance of internal control,and the design and application of internal control system of private company is quite necessary.
The research object of the paper is BLX,a local food and beverage company in Sichuan province,which has its significance in improving the current internal control of BLX and enhancing its core competition ability. Meanwhile,this paper can be used as reference for the design of internal control system of other company in China.
This paper is made of nine chapters.The first chapter introduced theresearch and application both at home and abroad,as well as the methodology used in this paper.Based on the latest research about internal control,the definition of private company and the status quo of internal control was put forward.In the third chapter,based on the research about the internal control of private company,the solution of building internal control of private company is reached with the element of building internal control and its principle and methodology.The fourthchapter analyzed the current internal control of BLX company from five factors of COSO report,and the deficiency of internal control,the causes of the problems,and the direction of improvement is pointed out in a large sense.In the fifth,sixth,seventh chapter,under the direction of internal control building solution and with the consideration of the current situation,the detailed design and application of BLX internal control is analyzed from the tier of operation,including purchase,sales,production, stocking,fixed assets and monetary capital.The eighth introduced the detailed measure to realize internal control of the company with the current situation.The ninth chapter made the conclusion,pointed out the limitation of internal control and the author’s understanding about it.

Key words：Small enterprise Internal control System design Business circle

目录
1绪论........................................................................................................1
1.1选题目的及依据............................................................1
1.2国内外研究动态.............................................................................1
1.3本文研究思路、结构及研究方法................................................3
1.4论文的贡献和不足.........................................................................4
2我国小企业的界定及其内部控制现状..................5
2.1小企业的界定.................................................................................5
2.2小企业的特点.................................................................................6
2.3小企业内部控制实践情况............................................................7
3我国小企业内部控制设计.................................................................10
3.1基本思路.......................................................................................10
3.2小企业内部控制系统设计..........................................................12
3.3小企业内部控制系统质量评价..................................17
4毕罗香公司内部控制的现状分析.....................................................20
4.1公司情况简介...............................................................................20
4.2公司内部控制现状.......................................................................22
4.3公司内部控制存在问题的原因..............27
5毕罗香公司采购和销售循环中的内部控制.....................................29
5.1采购循环中的内部控制...............................................................29
5.2销售循环中的内部控制...............................................................31
6毕罗香公司生产和存货循环中的内部控制.....................34
6.1生产循环中的内部控制...............................................................34
6.2存货循环中的内部控制...............................................................36
7毕罗香公司固定资产和货币资金循环中的内部控制.....................38
7.1固定资产循环中的内部控制......................................................38

7.2货币资金循环中的内部控制......................................................41
8毕罗香公司内部控制制度的完善.....................................................45
8.1提高企业内部控制目标的定位..................................................45
8.2完善企业的控制环境...................................................................45
83强化内部财务会计控制...............................................................48
8.4建立有效的风险管理系统..........................................................51
8.5加强内部控制的监督...................................................................52
9总结与思考........................................................55
9.1总结...............................................................................................55
9.2思考...............................................................................................55
参考文献...................................................58
致谢.......................................................................................................61

1绪论

1.1选题目的及依据

建立与完善企业内部控制制度，已成为当前理论界和实务界最为关注的话题之一。研究我国小型企业的内部控制制度设计，对于小型企业实现可持续发展，以及我国实现经济振兴和全面繁荣，具有重要意义。
由于小企业自身的特殊性，其内部控制体系必然也存在特殊性。然而，尽管小企业在各个国家的经济发展和社会生活中占有十分重要的地位，但目前各个国家制定的内部控制制度大体上是针对大企业和上市公司的，基本上没有考虑小企业的特殊需求。可是，如果要求小企业都按照大企业的标准来实施内部控制，显然没有意义，勉强为之，无疑将增加小企业的负担，达不到内部控制的最终目标。因此，笔者认为在新的形势下，我们应该也必须加强小企业内部控制的理论研究及其与实际应用的结合。所以笔者选择了小企业内部控制作为论文的研究方向。

1.2国内外研究动态

部控制理论的发展经过了一个漫长的时期，大致可以区分为内部牵制、内部控制制度、内部控制结构与内部控制整体框架等几个不同的阶段。内部牵制思想以账目间的相互核对为主要内容并实施岗位分离，这在早期被认为是确保所有账目正确无误的一种理想控制方法。内部控制制度思想认为内部控制应分为内部会计控制和内部管理控制（或称内部业务控制）两个部分，前者在于保护企业资产、检查会计数据的准确性和可靠性；后者在于提高经营效率、促使有关人员遵守既定的管理方针。西方学术界在对内部会计控制和管理控制进行研究时，逐步发现这两者是不可分割、相互联系的，因此在20世纪80年代提出了内部控制结构的概念，认为“企业的内部控制结构包括为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序”，并且明确了内部控制结构的内容为控制环境、会计制度和控制程序三个方面。1992年，COSO委员会提出报告《内部控制——整体框架》，形成了内部控制整体框架思想，并在1994年进行了增补。COSO委员会提出“内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。其构成要素应该来源于管理阶层经营企业的方式，并与管理的过程相结合。”具体包括以下五要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督，这是内部控制理论发展又一新的里程碑，此后西方理论界对内部控制的认识逐步统一起来。各组织机构在此基础上也进行了一些新的探索，其中比较有代表性的是加拿大的COCO报告和巴塞尔委员会Basel报告。
我国政府有关部门从20世纪90年代起开始注意推动企业内部控制建设。中国人民银行、中国证监会等先后发布过部门或系统的有关内部控制的行政规定。1999年新修订的《会计法》从法律的角度对内部控制做出规定。2001年6月，财政部新发布的《内部会计控制规范——基本规范（试行）》和《内部会计控制规范—货币资金（试行）》两个规范，作为《会计法》的配套措施，是解决当前一些单位内部管理松弛、控制弱化的重要创举，可以说，这是我国重视并加强单位内部控制建设的新的里程碑，也是适应我国加入WTO的客观要求。这两个规范的发布实施，对于深入贯彻《会计法》，强化单位内部会计监督，整顿和规范社会主义市场经济秩序将发挥十分重要的促进作用。然而，我国内部控制的发展与西方发达国家相比还有很大差距。目前，我国理论界和实务界对内部控制的认识还很不统一，其中，多数学者对内部控制的认识停留在内部控制制度和内部控制结构阶段；还有很多人认为内部控制即是内部监督。实务界许多人士以为内部控制就是一堆堆的手册、文件和制度；也有些企业认为内部控制就是内部成本控制、内部资产安全性控制等；有的企业甚至对内部控制还没有概念，可见，对内部控制的认识和普及还有待于进一步加强。

1.3本文研究思路、结构及研究方法

本文研究思路如下：在研究小型内部控制理论的基础上，分析毕罗香公司内部控制现状，首先从大的层面上指出该公司内部控制存在的不足和改进的方向；然后从操作层面研究该公司内部控制中最主要的六类业务循环活动即采购业务、销售业务、生产业务、存货业务、固定资产业务，货币资金业务控制的具体设计；最后从保障内部控制制度有效运行层面上提出具体完善措施。
论文总体共分九章。第一章为绪论，简要介绍论文的选题目的及依据，国内外研究动态，论文研究思路、结构及研究方法；第二章为小型企业的界定以及内部控制现状，主要介绍小企业的特殊性，阐述小企业内部控制实践情况；第三章是根据小企业内部控制原则和方法，研究得出小企业内部控制构建的方案以及内部控制系统质量评价；第四章从COSO报告五要素的各个方面，对毕罗香公司内部控制现状进行分析，从大的层面指出其内部控制存在的不足和分析存在问题的原因以及改进的方向；第五、六、七章是本文的重点章节，主要论述公司业务循环中内部控制的设计问题。共涉及六类主要业务，包括采购业务、销售业务、生产业务、存货业务、固定资产业务和货币资金业务；第八章提出企业的内部控制制度如何在目前条件下有效运行的具体完善措施；第九章是结论部分，总结本文，指出内部控制的局限性以及笔者对局限性的认识。
本文研究方法采用实证分析法，对毕罗香公司的业务流程和内部控制制度采用询问法和观察法进行实地调查，对有关理论进行归纳、分析、总结，并利用有关理论对调查结果进行分析，找出其不足并提出改进意见。

1.4论文的贡献和不足

笔者多次深入毕罗香公司进行了大量的调查工作，对有关人员进行逐个访问，进行记录，所用资料均是第一手资料，具有较强的实际借鉴价值。
笔者查阅大量有关内部控制理论，进行分析整理，结合自己的工作经验进行了一些探讨，并运用内部控制有关理论，对一个公司的内部控制制度进行了细节剖析，对于改善毕罗香公司内部控制制度，解决管理中存在的问题，建立有效的内部控制制度有较大意义，对于其他单位建立和改善内部控制制度也有借鉴意义。
本论文的不足之处在于：毕罗香公司内部控制制度的设计与实施内容，适合本文的研究对象，对于改善毕罗香公司内部控制现状、提高企业核心竞争力，有着较强的理论指导和现实意义；在对于我国其他小型企业的适用性方面，也有一定的借鉴和参考意义。但由于收集的资料有限和时间的仓促，还缺乏更深入的研究，以揭示我国小型企业内部控制制度的总体特征。

2我国小企业的界定及其内部控制现状

2.1小企业的界定

2003年1月1日施行的《中华人民共和国中小企业促进法》将中小企业定义为“在中华人民共和国境内依法设立的有利于满足社会需要，增加就业，符合国家产业政策，生产经营规模属于中小型的各种所有制和各种形式的企业。”2003年2月，为贯彻实施《中华人民共和国中小企业促进法》，国家经贸委、国家计委、财政部、国家统计局等四部委联合研究制定了《中小型企业标准暂行规定》，建立了以年末从业人员人数、资产总计及全年产品销售收入为指标的划分标准。该标准针对不同行业做出了具体规定：（1）工业。如企业不能同时满足职工人数300人及以上，销售额3000万元及以上，资产总额4000万元及以上即为小型企业；（2）建筑业。企业若不能同时满足职工人数600人及以上，销售额3000万元及以上，资产总额4000万元及以上，即为小型企业；（3）批发和零售业。零售业企业若不能同时满足职工人数100人及以上，销售额1000万元及以上，即为小型企业。批发业企业若不能同时满足职工人数100人及以上，销售额3000万元及以上，即为小型企业；（4）交通运输和邮政业。交通运输业企业若不能同时满足职工人数500人及以上，销售额3000万元及以上，即为小型企业。邮政业企业若不能同时满足职工人数400人及以上，销售额3000万元及以上，即为小型企业；（5）住宿和餐饮业。如果企业不能同时满足职工人数400人及以上，销售额3000万元及以上，即为小型企业。按照这一界定标准，我国大部分的企业都应该划入小企业的范围，小企业的发展是我国企业发展不可或缺的重要环节。但通俗意义上的个体户并不包括在本文讨论的范围之内，更严格的来说，员工人数少于10人的小企业，由于其资本和职工人数的限制，以及出于成本效益原则的考虑，要求它们也去建立完善的内部控制体系显然是没有什么意义的。

2.2小企业的特点

1、所有权与经营权基本重合
我国小企业的组织形式主要包括独资企业、合伙企业、股份合作制企业和有限责任公司等组织形式。与大企业相比，小企业的所有权比较集中，产权结构相对单一。业主可能聘用经理管理企业，但大多数情况下仍由自己直接管理，企业决策通常由企业主做出，企业主往往具有决策与执行的双重身份。企业的主要所有者直接参与生产管理，经营权与所有权也就没有真正分离。直接控制具有效率高的优点，但同时也容易造成目标不明确、缺乏稳定性，企业主一人轻率决策也容易造成企业失败。
2、机制灵活，应变能力强，工作效率高。
小型企业不像大企业那样有较多的条条框框，他们更多地根据市场的需求进行生产、停产或转产，因而应变能力较强，但同时也存在着缺少长远规划缺乏风险评价系统等缺陷。
3、家族式家长制现象普遍。
小型企业中个体私营企业不少带有较强的家族式色彩，其管理人员和职工往往是企业主的亲戚或关系密切的人员，这既有一定的优点，如凝聚力强，尤其在创业时期，容易团结艰苦创业，但又会造成任人唯亲，部分人员凭借特殊身份破坏制定的规章制度，企业主也往往用管理家庭事务那一套来管理企业，造成企业管理混乱。同时，家族式企业的家族成员中往往缺乏有管理经验的人员，造成小型企业缺乏有效的规划、设计和控制。
4、会计机构设置不规范，会计人员素质较低。
小企业会计机构的设置简单，会计人员较少。设置会计机构的小企业，一般也层次少、分工不太明确、兼职多。小规模企业通常只有少数员工负责日常行政事务、会计处理和资产保管等，不相容职责分离有限。由于企业主直接管理企业，通常缺乏正式的业务报告制度。小规模企业即使存在制度与授权程序，也经常是非正式的，且随意性较大。会计业务工作不够规范。一般都没有建立相互衔接、相互制约规范的管理系统和管理制度，照章办事，依法核算的意识较薄弱，经营者的干预较多，财务工作存在一定的随意性，不合规、不照章的现象较多，影响会计资料的真实性和可比性。
由于小企业对高素质会计人员的吸引力有限，从业人员整体业务素质欠佳是普遍现象。近几年来，尽管小企业的会计人员队伍越来越庞大，但存在明显的结构缺陷，小企业的会计人员出现了向一老一少两极发展的现象。一部分会计人员在会计岗位时间较长，了解熟悉生产经营状况，但对新知识、新的会计手段（如电算化）掌握不够，知识更新缓慢，这种知识结构的老化与过于低浅，使得许多理论上完善的会计方法与复杂的会计技术，要么无法实施，即使实施也大打折扣，这种状况直接影响了他们所在的小企业会计信息质量的高低。另一部分会计人员，在岗时间较短，绝大多数为刚刚离开学校，由于就业市场紧张而不得不进入小企业的缺少实践锻炼的学生，他们若碰上新的会计制度变化，还要学习，更主要的是他们在实践中没有人指导，从而使得他们的会计技能提高慢。另外，小企业会计人员参与市场竞争的意识不够强烈。他们的工作范畴仍停留在内部记账、内部核算，还没有真正转变到财务管理，从成本管理、营销管理、投资管理来为企业最终进入市场服务。加上企业领导对财务人员没有明确的要求，财务人员的自学能动性不足，业务水平提高不快，这些都影响企业管理水平的提高，制约着企业的健康发展。

2.3小企业内部控制实践情况

1、管理者对内部控制的认知严重不足
我国很多小型企业对内部控制的认识还停留在比较原始的阶段，认为内部控制就是内部监督，企业大多把内部控制看作是一堆堆的手册、各种文件和制度，或者认为强化内部控制就是增加管理人员，对内部控制的目标和方法不明确；并且很多人认为国有大型企业有必要实行内部控制，中小企业没有两权分离而产生的代理问题，所以不需要内部控制；或者认为中小企业由于受规模、财力和人力的限制很难进行内部控制。
小企业管理者由于文化水平、眼界的限制，往往认为凭个人的直接控制和直接观察来评价企业经营成果就可以了，不必依靠现代管理技术来监督经营的全过程。容易推行家长式管理，下属也往往按习惯办事，长期养成不讲制约、不讲监管、不讲授权的办事方式。比如有的小企业银行印鉴及支票还由一人掌管，认为办事方便。在这种管理哲学和企业文化氛围下，推行内部控制的环境较差。企业主这种对内部控制重要性的认识不够，不愿意建立和执行内部控制的心理，使我国中小企业普遍缺乏一个良好的控制环境。有的小企业形式上虽也建立了董事会、监事会，但真正的法人治理机构并未到位，董事会和经营班子基本上是一套人马，一年开一、两次董事会走走形式，顾不上什么授权和监管，也谈不上内部控制。
2、会计制度流于形式
会计处理不规范，会计信息严重失真。具体表现为：随意编造虚假的会计信息。一些单位因为内部管理松弛而削弱了会计基础工作，账目混乱，财产不实，数据失真，为了掩盖真实的财务状况和经营成果，任意伪造、变造虚假的会计凭证、会计账簿、会计报表；不少企业管理当局对会计制度的认识和重视远远落后于现实的需要，简单地认为会计制度不过就是一堆堆手册和文件，大大小小，方方面面的依葫芦画瓢弄回来堆在柜子里不见天日，偶尔翻出来晒晒太阳也是为了应付各主管机关的检查。遇到具体问题的处理，以强调灵活性为由而不按规定程序办理，大事小事领导说了算；有时甚至为了谋取个人利益或企业集体的利益而不择手段，弄虚作假、篡改账目，无视会计法律法规的存在，有章不循、执法不严，使会计制度失去了刚性和严肃性，流于形式，纸上谈兵。
3、内部控制制度缺乏科学性和连贯性，难以发挥应有的功效。
目前我国虽然有些小企业也建立了相关的内部控制制度，但从总体上来看，仍缺乏科学性与合理性：（1）内部控制组织不健全，把执行了业务规章制度完全等同于执行了内部控制制度。一些单位受利益驱动，重经营，轻管理，自我防范、自我约束机制尚未建立起来，内部控制的组织网络不健全，控制制度的健全让位于业务的发展，以至于既定的内部控制失控。（2）制订制度时缺乏沟通和协调。各制度之间缺乏必要的联系，甚至出现相互矛盾的地方，降低了内控的控制作用。（3）只注重制度的文字编写环节，严重忽略了如何执行制度、判断和报告制度执行的状况、矫正制度执行的偏差等方面。（4）偏重事后控制。按照内部控制的实施时间分，内部控制可分为事前控制、事中控制和事后控制。目前我国企业的内部控制从总体上来看，基本上属于以补救为主的事后控制。实际工作中通常是待违规违纪行为发生后才设法堵塞或予以进行惩处，这样导致内控成本较高、有效性和连续性甚微，使内部控制失去效力。（5）企业存在重钱财等有形资源的控制，轻人员素质、信息等无形资源的控制，损失相当严重。

3我国小企业内部控制设计

31基本思路

1、站在企业管理的高度
从现代企业管理理论的发展来看，内部控制首先应当是管理学的概念，它是现代管理的重要组成部分，是实现管理者意志、实现企业目标的手段；①同时，内部控制又是动态的“管理过程”，它是企业管理过程的一部分，与管理过程结合在一起，是由设计、执行、评价、更新修订组成的动态循环过程。因此，必须站在企业管理而非会计、审计的角度上进行内部控制的动态设计。
2、以业务循环为基础、与小企业的特点相适应
可以说，现行内部控制框架都是针对大公司进行规范的，虽然为数众多的小企业，它们所面临的经济环境和大企业不同，它们内部的组织结构，资源构成也迥异于大企业。但它们都共同拥有周而复始的业务过程—业务循环，因此在构建小企业内部控制体系时，借鉴大企业以业务循环为基础的设计方法，再针对小企业的特点进行改进，正是本文的基本思路。
不同类型的企业其业务循环的构造也是不一样的，因此在构造企业业务循环模型时要根据企业业务规律的特点，特别是要考虑业务职能和经济业务之间相互联系的性质，把那些具有共同数据性质，在共同控制之下，类型相同的事项归为一类。常见的业务循环分类包括：（l）销售与收款循环；（2）购货与付款循环；（3）生产循环；（4）投资与筹资循环；（5）货币资金循环。
3、形成控制系统与质量评价系统、风险评估系统的循环推动
内部控制体系是一个动态循环体系，它包括三大系统：内部