2营业成本实质性程序及附表0811.doc

营业成本实质性程序
被审计单位：
项目： 营业成本
编制：
日期：
索引号： SB
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：

第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系

一、 审计目标与认定对应关系表
审计目标
财务报表认定
发生
完整性
准确性
截止
分类
列报
A利润表中记录的营业成本已发生，且与被审计单位有关。
√

B所有应当记录的营业成本均已记录。

√

C与营业成本有关的金额及其他数据已恰当记录。

√

D营业成本已记录于正确的会计期间。

√

E营业成本已记录于恰当的账户。

√

F营业成本已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。

√

二、审计目标与审计程序对应关系表
审计
目标

可供选择的审计程序
索引号
（一）主营业务成本
C
1.获取或编制主营业务成本明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他业务成本科目与营业成本报表数核对是否相符。
SB2
ABC
2.实质性分析程序（必要时）：
(1)针对已识别需要运用分析程序的有关项目，注册会计师基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，并考虑有关数据间关系的影响，以建立注册会计师有关数据的期望值：
1)比较当年度与以前年度不同品种产品的主营业务成本和毛利率，并查明异常情况的原因；
2)比较当年度与以前年度各月主营业务成本的波动趋势，并查明异常情况的原因；
3)比较被审计单位与同行业的毛利率，并查明异常情况的原因；
4)比较当年度及以前年度主要产品的单位产品成本，并查明异常情况的原因。
(2)确定可接受的差异额；
(3)将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异；
(4)如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据。（例如：通过检查相关的凭证）；
(5)评估分析程序的测试结果。

SB3

ABC
3.检查主营业务成本的内容和计算方法是否符合会计准则规定，前后期是否一致。
SB4
ABC
4.复核主营业务成本明细表的正确性，编制生产成本与主营业务成本倒轧表，并与相关科目交叉索引。
SB5
AB
5.抽查 月主营业务成本结转明细清单，比较计入主营业务成本的品种、规格、数量和主营业务收入的口径是否一致，是否符合配比原则。
SB4
ABCDE
6.针对主营业务成本中重大调整事项(如销售退回)、非常规项目，检查相关原始凭证，评价真实性和合理性，检查其会计处理是否正确。
SB6
C
7.在采用计划成本、定额成本、标准成本或售价核算存货的条件下，应检查产品成本差异或商品进销差价的计算、分配和会计处理是否正确。
略
AB
8.结合期间费用的审计，判断被审计单位是否通过将应计入生产成本的支出计入期间费用，或将应计入期间费用的支出计入生产成本等手段调节生产成本，从而调节主营业务成本。
略

9.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
略
（二）其他业务成本
C
10.获取或编制其他业务成本明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符，结合主营业务成本科目与营业成本报表数核对相符。
SB7
ABC
11.与上期其他业务收入/成本比较，检查是否有重大波动，如有，因查明原因。
略
ABCDE
12.检查其他业务成本内容是否真实，计算是否正确，会计处理是否正确，择要抽查原始凭证予以核实。
略
ABC
13.复核其他业务成本明细表的正确性，并与相关科目交叉核对。
略
A
14.检查除主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税费是否计入本科目。
略

15.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
略
（三）列报
F
16.检查营业成本是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
略

第二部分 计划实施的实质性程序

项 目
财务报表认定
发生
完整性
准确性
截止
分类
列报
评估的重大错报风险水平（注1）

从控制测试获取的保证程度（注2）

需从实质性程序获取的保证程度

计划实施的实质性程序（注3）
索引号
执行人

1．

2．

3．

4.

5.

6.

7.

8.

9.

10.

……

注: 1.结果取自风险评估工作底稿。
2.结果取自该项目所属业务循环内部控制工作底稿。
3.在计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系用“√”表示。

营业成本审定表
被审计单位：
项目： 营业成本
编制：
日期：
索引号： SB1
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：

项目名称
本期
未审数
账项调整
本期
审定数
上期
审定数
索引号
借方
贷方
一、主营业务成本

小计

二、其他业务成本

小计

合计

审计结论：

主营业务成本明细表
被审计单位：
项目： 主营业务成本明细表
编制：
日期：
索引号： SB2
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：

月份
主营业务成本明细项目
合计

1月

2月

3月

4月

5月

6月

7月

8月

9月

10月

11月

12月

合计

上期数

变动额

变动比例

审计说明：

主营业务成本与上年度比较分析表
被审计单位：
项目：主营业务成本与上年度比较分析表
编制：
日期：
索引号： SB3-1
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：

产品类别
本年度
上年度
差额
索引号
备注
数量
平均单位成本
总成本
数量
平均单位成本
总成本
数量
平均单位成本
总成本

审计说明：

主要产品单位主营业务成本分析表
被审计单位：
项目： 主要产品单位主营业务成本分析表
编制：
日期：
索引号：SB3-2
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：

月份
产品A
产品B
产品C
产品......
单位营业成本
与全年平均数差额
分析结论
单位营业成本
与全年平均数差额
分析结论
单位营业成本
与全年平均数差额
分析结论
单位营业成本
与全年平均数差额
分析结论
1

2

3

4

5

6

7

……

12

全年平均

审计说明：

主营业务成本与收入匹配情况检查表
被审计单位：
项目： 主营业务成本与收入匹配情况检查表
编制：
日期：
索引号： SB4-1
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：

产 品 名 称
产品规格
出库计价方法
销售数量
未审数
审定数
核对内容
（用“√”、“×”表示）
差额
差额处理意见
单价
总成本
单价
总成本
1
2
3

核对内容说明：1.出库数量与销售数量是否匹配；2.计价/计算方法是否正确；3. 计价/计算方法前后期是否正确；4.……　　

审计说明：

主营业务成本检查表
被审计单位：
项目： 主营业务成本检查表
编制：
日期：
索引号： SB4-2
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：

记账日期
凭证编号
业务内容
对应科目
金额
核对内容
（用“√”、“×”表示）

备注
1
2
3
4
5

核对内容说明：1.原始凭证是否齐全；2.记账凭证与原始凭证是否相符；3.账务处理是否正确；4.是否记录于恰当的会计期间；5.……
审计说明：

主营业务成本倒轧表
被审计单位：
项目： 主营业务成本倒轧表
编制：
日期：
索引号： SB5
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：

存货种类
未审数
审定数
索引号
期初原材料余额

加：本期购货净额

减：期末原材料余额

减：其他原材料发出额

直接材料成本

加：直接人工成本

加：制造费用

产品生产成本

加：在产品期初余额

减：在产品期末余额

减：其他在产品发出额

库存商品成本

加：库存商品期初余额

减：库存商品期末余额

减：其他库存商品发出额

主营业务成本

审计说明：

主营业务成本重大调整事项核查表
被审计单位：
项目：主营业务成本重大调整事项核查表
编制：
日期：
索引号： SB6
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：

月
日　
凭证号
重大调整事项内容
调整金额
调整理由　
理由是否充分
借方
贷方
是
否

编制说明：本表用于核查被审计单位账务处理中存在的重大主营业务成本调整事项的合理性。
审计说明：

其他业务成本明细表
被审计单位：
项目： 其他业务成本明细表
编制：
日期：
索引号： SB7
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：

种类
本期数
上年同期数
金额
结构比
金额
结构比
出租固定资产

出租无形资产

出租包装物和商品

销售材料

用材料进行非货币性资产交换

用材料进行债务重组

……

合计

审计说明：