8-收益及其确认与计量.ppt

第八章第八章 收益确认与计量收益确认与计量1v收益收益(income)(income)主要是由收入和费用两个要素决定主要是由收入和费用两个要素决定和构成，它是一个重要的会计概念。和构成，它是一个重要的会计概念。v2020世纪世纪3030年代以后，收益的理论及其计量一直是年代以后，收益的理论及其计量一直是现代财务会计理论与方法中的核心。现代财务会计理论与方法中的核心。v美国会计学者利特尔顿甚至认为，企业收益是企美国会计学者利特尔顿甚至认为，企业收益是企业会计的重心。其主要依据是财务会计从偏重资业会计的重心。其主要依据是财务会计从偏重资产负债表明显地转向偏重收益表，收益决定的重产负债表明显地转向偏重收益表，收益决定的重要性日趋上升，并导致了一系列会计理论和方法要性日趋上升，并导致了一系列会计理论和方法的发展。的发展。2第一节第一节 收益的概念收益的概念3v从会计发展史上看，收益概念主要产生于美国。从会计发展史上看，收益概念主要产生于美国。v美国会计学家美国会计学家K KS S莫斯特在莫斯特在会计理论会计理论一书中一书中提到，最早是由美国的鲁帕公司提到，最早是由美国的鲁帕公司(Rubber(RubberCompany)Company)在在19031903年使用了年使用了“净收益净收益”术语，而在术语，而在2020世纪世纪2020年代逐渐得以流行。年代逐渐得以流行。v但是在目前，财务会计上对收益仍有不同的解释，但是在目前，财务会计上对收益仍有不同的解释，或存在不同的观点，从而形成不同的收益概念。或存在不同的观点，从而形成不同的收益概念。4v概括地看，可分为两大类型：概括地看，可分为两大类型：经济学收益概念经济学收益概念 会计学收益概念会计学收益概念5一、经济学收益概念一、经济学收益概念（一）亚当（一）亚当斯密斯密(Adam Smith)(Adam Smith)v亚当亚当斯密在斯密在18901890年的年的国富论国富论中将收益中将收益定义为定义为“财富的增加财富的增加”。6（二）艾尔弗雷德（二）艾尔弗雷德马歇尔马歇尔(Alfred(AlfredMarshall)Marshall)v他把亚当他把亚当斯密的收益概念具体化并引入企业。斯密的收益概念具体化并引入企业。v区分了固定资本和流动资本，并把实体资本和区分了固定资本和流动资本，并把实体资本和增值增值(收益收益)加以区分，还提出收入必须是已实加以区分，还提出收入必须是已实现的。现的。7（三）欧文（三）欧文费雪（费雪（Irving Fisher）v他认为，经济学的收益具有三方面涵义：他认为，经济学的收益具有三方面涵义：1 1、精神收益、精神收益(psychical(psychicalincome)income)v指人的愿望的满足程度；指人的愿望的满足程度；2 2、真实收益、真实收益(real(realincome)income)v指一定期间经济财富的增加；指一定期间经济财富的增加；3 3、货币收益、货币收益(money income)(money income)v指经济资源货币价格的增加。指经济资源货币价格的增加。未考虑货币的未考虑货币的时间价值。时间价值。8（四）（四）JR希克斯希克斯(J(JR RHicks)Hicks)v他认为，收益是他认为，收益是“一个人在某一时期可能消一个人在某一时期可能消费的数额，并且他在期末的状况保持与期初费的数额，并且他在期末的状况保持与期初一样好一样好”。v这个收益概念获得相当广泛的认可，现在仍这个收益概念获得相当广泛的认可，现在仍在西方经济学理论中占支配地位，并对会计在西方经济学理论中占支配地位，并对会计的收益理论产生很大的影响。的收益理论产生很大的影响。v实际上，它还涉及实际上，它还涉及资本保持资本保持的涵义。的涵义。9二、会计学收益概念二、会计学收益概念（一）传统的会计学收益概念（一）传统的会计学收益概念v根据传统观点，会计学收益又称为利润或盈根据传统观点，会计学收益又称为利润或盈利，通常是指来自期间交易的已实现收入和利，通常是指来自期间交易的已实现收入和相应费用之间的差额。相应费用之间的差额。101、传统会计学收益概念的特征、传统会计学收益概念的特征(1)(1)会计学收益基于企业的实际发生交易；会计学收益基于企业的实际发生交易；(2)(2)会计学收益应考虑会计学收益应考虑“收入实现原则收入实现原则”；(3)(3)会计学收益必须依据会计学收益必须依据“会计分期会计分期”基本假设；基本假设；(4)(4)会计学收益要求按照企业的历史成本计量费用；会计学收益要求按照企业的历史成本计量费用；(5)(5)会计学收益要坚持配比原则。会计学收益要坚持配比原则。112 2、招致的批评、招致的批评(1)(1)没有考虑物价变动带来的影响；没有考虑物价变动带来的影响；(2)(2)以现时价格计量收入，而以历史成本计量费用，使得成本未以现时价格计量收入，而以历史成本计量费用，使得成本未能得到真正的回收；能得到真正的回收；(3)(3)收益表上所反映的收益，只是企业已实现的收益并非企业收益表上所反映的收益，只是企业已实现的收益，并非企业的全部收益的全部收益;(4)(4)各年度收益缺乏可比性；各年度收益缺乏可比性；(5)(5)资产负债表上的资产只不过是尚未分摊的资产成本余额，而资产负债表上的资产只不过是尚未分摊的资产成本余额，而不是资产的真实经济价值，也难以准确反映企业在市场中所不是资产的真实经济价值，也难以准确反映企业在市场中所可能遇到的各种风险和不确定因素。可能遇到的各种风险和不确定因素。12(二二)新的会计学收益概念新的会计学收益概念v近年来，不少西方会计学者逐渐注重吸收近年来，不少西方会计学者逐渐注重吸收经济学收益的某些涵义，试图形成一种新经济学收益的某些涵义，试图形成一种新的会计学收益概念。的会计学收益概念。13v美国爱德华兹美国爱德华兹(E.D.Edwards)(E.D.Edwards)和贝尔和贝尔(P.W.(P.W.Bell)Bell)两位教授建议把资产的价值变动分成已两位教授建议把资产的价值变动分成已实现和未实现两部分，重新建立收益及其决实现和未实现两部分，重新建立收益及其决定模式。定模式。14v促使会计学收益体现或趋向经济学收益的观点逐渐促使会计学收益体现或趋向经济学收益的观点逐渐在财务会计理论界和实务界获得认可。在财务会计理论界和实务界获得认可。v事实上，这两种收益概念的主要差别在于经济学收事实上，这两种收益概念的主要差别在于经济学收益比传统的会计学收益有着更广的内涵。益比传统的会计学收益有着更广的内涵。v除了根据传统会计计量模式得出的已实现经营收益除了根据传统会计计量模式得出的已实现经营收益之外，经济学收益还包括在既定期间内未实现的有之外，经济学收益还包括在既定期间内未实现的有形资产和无形资产的价值变动。形资产和无形资产的价值变动。15vFASBFASB在在19801980年发表的年发表的SFAC No.3SFAC No.3企业财务企业财务报表的要素报表的要素中提出两个不同的收益概念：中提出两个不同的收益概念：盈利盈利(earnings)(earnings)全面收益全面收益(comprehensive(comprehensiveincome)income)。16三、收益的内容三、收益的内容（一）本期经营收益观（一）本期经营收益观v本期经营收益观主张企业的收益应只反映本期经营收益观主张企业的收益应只反映本期的经营本期的经营(活动的活动的)收益，对非常项目的收益，对非常项目的收益则不包括在内。收益则不包括在内。v在衡量期间收益时，重点置于在衡量期间收益时，重点置于“本期本期”和和“经营活动经营活动”的影响上。的影响上。17（二）总括收益观（二）总括收益观1 1、含义、含义v亦称全面收益观，主张企业的收益应既包亦称全面收益观，主张企业的收益应既包括经营收益，也包括非经营收益。括经营收益，也包括非经营收益。v既有企业有效经营管理的成果，也有企业既有企业有效经营管理的成果，也有企业客观经济环境变化影响的结果。客观经济环境变化影响的结果。v这一收益观所反映的收益额较前一种收益这一收益观所反映的收益额较前一种收益观更为客观。观更为客观。182 2、坚持总括收益观的主要理由、坚持总括收益观的主要理由(1)(1)经营收益与非经营收益的界限很难划分清楚，经营收益与非经营收益的界限很难划分清楚，而且又很难找出一个统一的标准；而且又很难找出一个统一的标准；v一项交易可能被一个企业划分为经营收益，也可能被一项交易可能被一个企业划分为经营收益，也可能被另一个企业划分为非经营收益；某一年度被划为经营另一个企业划分为非经营收益；某一年度被划为经营收益，而另一年度则被划为非经营收益，这样，使得收益，而另一年度则被划为非经营收益，这样，使得企业之间和年度之间的收益额无法比较。企业之间和年度之间的收益额无法比较。v从短期来看，它们可能属于非常项目，但从较长时期从短期来看，它们可能属于非常项目，但从较长时期来看，这些非常项目却是经常发生的。来看，这些非常项目却是经常发生的。19(2)(2)按总括收益观编制的收益表更具客观性和按总括收益观编制的收益表更具客观性和可验证性；可验证性；(3)(3)按总括收益观可以将年内收益变动的性质按总括收益观可以将年内收益变动的性质予以充分提示，财务报表使用者可据以做出独予以充分提示，财务报表使用者可据以做出独立的分类，进而得出恰当的收益量度。立的分类，进而得出恰当的收益量度。20第二节第二节 资本保持与收益计量资本保持与收益计量21v资本与收益的关系，犹如果树和水果的关系。资本与收益的关系，犹如果树和水果的关系。v从经济理论上讲，资本是指某一时点的财富存量从经济理论上讲，资本是指某一时点的财富存量（stock of wealth)stock of wealth)，收益则是指某一时期的财，收益则是指某一时期的财富流量（富流量（flow of wealth)flow of wealth)。作为财富存量的资本，。作为财富存量的资本，必须长久地保持或维护，而作为财富流量的收益，必须长久地保持或维护，而作为财富流量的收益，则须分配给投资人和债权人。则须分配给投资人和债权人。22一、资本保持的涵义一、资本保持的涵义v资本保持是指在资本得到维护或成本得到资本保持是指在资本得到维护或成本得到弥补以后，才能确认收益。弥补以后，才能确认收益。23（一）财务资本保持（一）财务资本保持v财务资本保持观认为，资本应视为一种财务财务资本保持观认为，资本应视为一种财务现象，即由所有者现象，即由所有者(业主业主)投入企业的资源投入企业的资源(货币性和非货币性资产货币性和非货币性资产)的的货币等值货币等值。v所以，财务资本保持就是要求所有者投入或所以，财务资本保持就是要求所有者投入或再投入资本的再投入资本的价值价值保持完整，而收益就等于保持完整，而收益就等于以货币额表示的净资产增加以货币额表示的净资产增加(扣除业主往来扣除业主往来交易交易)，或者是企业收入超过原投入资本的，或者是企业收入超过原投入资本的部分。部分。24（二）实体资本保持（二）实体资本保持v实体资本保持观下，资本被视为一种实物实体资本保持观下，资本被视为一种实物现象。它是指所有者投入或再投入资源所现象。它是指所有者投入或再投入资源所代表的实际代表的实际“生产能力生产能力”。25v由于企业生产经营具有持续性的特征，故要求由于企业生产经营具有持续性的特征，故要求企业在一个资本循环终了收回的资本应当至少企业在一个资本循环终了收回的资本应当至少满足下一个资本循环垫支的需要。满足下一个资本循环垫支的需要。v这一资本保全概念引入了这一资本保全概念引入了重置成本重置成本，即企业在，即企业在生产经营过程中所发生的费用，必须以重置成生产经营过程中所发生的费用，必须以重置成本而不是以历史成本来计量，在企业已消耗的本而不是以历史成本来计量，在企业已消耗的实物资本未得到重置前，不能确定企业的收益。实物资本未得到重置前，不能确定企业的收益。26（三）货币尺度（三）货币尺度v根据货币尺度的不同计量单位概念，两种观点又根据货币尺度的不同计量单位概念，两种观点又可以分别以名义货币单位和一般购买力单位来表可以分别以名义货币单位和一般购买力单位来表示也就可以得出四种资本保持计量概念：示，也就可以得出四种资本保持计量概念：(1)(1)名义货币单位财务资本保持；名义货币单位财务资本保持；(2)(2)一般购买力单位财务资本保持；一般购买力单位财务资本保持；(3)(3)名义货币实体资本保持；名义货币实体资本保持；(4)(4)一般购买力单位实体资本保持。一般购买力单位实体资本保持。27二、收益的基本计算方法二、收益的基本计算方法（一）收益确定的基本形式（一）收益确定的基本形式v1 1、根据收入费用观决定收益、根据收入费用观决定收益 v2 2、根据资产负债观决定收益、根据资产负债观决定收益281、根据收入费用观决定收益、根据收入费用观决定收益 v这是传统的收益决定形式。收益被看做企这是传统的收益决定形式。收益被看做企业投入业投入(所费所费)和产出和产出(所得所得)的衡量。的衡量。v即把特定时期内相关联的收入和费用相配即把特定时期内相关联的收入和费用相配比，如果收入大于费用为收益，反之则为比，如果收入大于费用为收益，反之则为亏损，即收益亏损，即收益(亏损亏损)收入费用。收入费用。v所以，收益计算的关键就转化为收入和费所以，收益计算的关键就转化为收入和费用的确认、计量和配比。用的确认、计量和配比。292、根据资产负债观决定收益、根据资产负债观决定收益 v从资产负债观来看，收益被视为企业在某从资产负债观来看，收益被视为企业在某一期间内资源一期间内资源(资产或资本资产或资本)增加的净额。增加的净额。v其计算方法就是要通过对资源的计量，即其计算方法就是要通过对资源的计量，即企业在投入资本得到保持的前提下，实现企业在投入资本得到保持的前提下，实现一定期间内的资源净增加。一定期间内的资源净增加。v收益收益(亏损亏损)期末资源期初资源。期末资源期初资源。v收益决定就转化为对期初和期末资产和负收益决定就转化为对期初和期末资产和负债的计价。债的计价。30（二）会计上计量收益的具体方法（二）会计上计量收益的具体方法 1、交易法、交易法v这是财务会计上传统使用的收益计量方法，这是财务会计上传统使用的收益计量方法，只记录由于只记录由于经济业务经济业务所产生的资产和负债价所产生的资产和负债价值的变动。值的变动。v这里的这里的“交易交易”同时包括外部交易和内部交同时包括外部交易和内部交易。易。31v这种方法的实质是，无论资产、负债或收入、费这种方法的实质是，无论资产、负债或收入、费用的记录，均以实际发生的交易为基础。用的记录，均以实际发生的交易为基础。v即使资产的外部市价发生变动或预期要变动，但即使资产的外部市价发生变动或预期要变动，但由于企业并未进行该资产的交换交易，这种变动由于企业并未进行该资产的交换交易，这种变动就不能予以确认和计量。就不能予以确认和计量。v根据交易法，收益主要是取决于销售或交换的实根据交易法，收益主要是取决于销售或交换的实现以及历史成本原则的应用。现以及历史成本原则的应用。322、作业法、作业法v这一方法又称生产法，它侧重于这一方法又称生产法，它侧重于企业的活动企业的活动而不是实际发生的交易。而不是实际发生的交易。v也就是说，它假定收益是因某些经营活动也就是说，它假定收益是因某些经营活动(如采购、生产、销售、收款等活动如采购、生产、销售、收款等活动)所产生，所产生，而不仅仅作为特定交易的结果。而不仅仅作为特定交易的结果。v作业法的主要优点是，它允许对各种适用不作业法的主要优点是，它允许对各种适用不同目的的收益概念的计量，而不仅限于已实同目的的收益概念的计量，而不仅限于已实现的收益。现的收益。33v如生产和销售商品的收益，买卖证券的收益如生产和销售商品的收益，买卖证券的收益与损失，或者预期资产价值变动而持有资产与损失，或者预期资产价值变动而持有资产所产生的利得和损失等等。所产生的利得和损失等等。v从应用方面看，作业法更适用于从应用方面看，作业法更适用于资产负债观资产负债观的收益决定。的收益决定。34第三节第三节 收入与费用的性质及其计量收入与费用的性质及其计量35一、收入的性质及其确认与计量一、收入的性质及其确认与计量（一）收入的涵义与内容（一）收入的涵义与内容 1、流转过程论、流转过程论v这是早期的收入观点，它把收入视为一种流这是早期的收入观点，它把收入视为一种流转过程，即企业在某一特定期间进行的物品转过程，即企业在某一特定期间进行的物品和服务的创造过程。和服务的创造过程。v企业经营过程的产品，应通过资产的流出才企业经营过程的产品，应通过资产的流出才能转化为收入。能转化为收入。36v佩顿和利特尔顿在佩顿和利特尔顿在1940年发表的年发表的公司会计公司会计准则绪论准则绪论一书中提出：一书中提出：“收入是以整个经营程序及全部的企业力收入是以整个经营程序及全部的企业力量获得之，但需俟产品转变为现金或其他量获得之，但需俟产品转变为现金或其他有效资产，始为实现。有效资产，始为实现。”37vAAA的会计概念与准则委员会在的会计概念与准则委员会在1957年的年的报告中则把收入定义为：报告中则把收入定义为：“企业在某一期间转让给消费者的产品或企业在某一期间转让给消费者的产品或劳务总量的货币表现劳务总量的货币表现”。382.(现金现金)流入量论流入量论v这种观点认为，收入是企业在经营过程中所这种观点认为，收入是企业在经营过程中所产生的现金产生的现金(或其他资产或其他资产)流入量，它应通过流入量，它应通过销售物品和提供服务而实现，而且是通过流销售物品和提供服务而实现，而且是通过流入的资产来计量。入的资产来计量。39v例如，例如，APB在在1970年的第年的第4号报告书中提到：号报告书中提到：“收入是从一个企业改变其业主权益的经收入是从一个企业改变其业主权益的经营活动中所产生的资产增加或负债减少的营活动中所产生的资产增加或负债减少的总额。总额。”40vFASB 1985年在年在SFAC No.6中对收入的定中对收入的定义是：义是：“收入是指一个主体因销售或生产商品，收入是指一个主体因销售或生产商品，提供劳务或从事构成其持续的主要或中提供劳务或从事构成其持续的主要或中心经营活动的其他业务而形成的现金流心经营活动的其他业务而形成的现金流入、或其他资产增加、或负债清偿（或入、或其他资产增加、或负债清偿（或兼而有之）。兼而有之）。”v近年来，这一观点又得到发展，或更为强近年来，这一观点又得到发展，或更为强调现金流入。调现金流入。41v我国企业会计准则规定：我国企业会计准则规定：收入是指收入是指“企业在日常活动中形成的、企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入本无关的经济利益的总流入”。其中，日常活动是指企业为完成其经营其中，日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。他活动。423、两种收入观的两种收入观的比较比较v这两种收入观的主要区别在于对收入的内容范围这两种收入观的主要区别在于对收入的内容范围的不同理解。的不同理解。v根据流转过程论，收入着眼于经营活动中的资产根据流转过程论，收入着眼于经营活动中的资产转化或流出。这样，收入侧重于销售产品和提供转化或流出。这样，收入侧重于销售产品和提供服务的货币收入即营业收入。服务的货币收入即营业收入。v在流入量论下，收入概念较为扩展：不仅包括销在流入量论下，收入概念较为扩展：不仅包括销售产品和服务的现金流入，而且包括其他的资产售产品和服务的现金流入，而且包括其他的资产流入。流入。43（二）收入的确认（二）收入的确认v在以交易为基础的财务会计中，收入是基在以交易为基础的财务会计中，收入是基于于“已实现已实现”和和“可实现可实现”的特点确认入的特点确认入账。账。v这里的主要考虑因素在于收入的实现，即这里的主要考虑因素在于收入的实现，即“实现原则实现原则”的具体应用。的具体应用。v通常通常实现实现是指把非现金资产转化为现金或是指把非现金资产转化为现金或现金要求权，但在实务中存在不同的解释。现金要求权，但在实务中存在不同的解释。44vAAAAAA的概念和准则研究委员会于的概念和准则研究委员会于19641964年建议，年建议，应依据三个标准来应用实现概念：应依据三个标准来应用实现概念：一是收入必须是可计量的；一是收入必须是可计量的；二是这一计量需由外部交易验证；二是这一计量需由外部交易验证；三是与收入相关的关键事项已经发生。三是与收入相关的关键事项已经发生。v其中的第三条标准又是最重要的，它表示收入其中的第三条标准又是最重要的，它表示收入应当是在盈利生成过程的主要活动已经完成之应当是在盈利生成过程的主要活动已经完成之时确认入账。时确认入账。45v我国企业会计准则规定，销售商品收入同时满足下列条我国企业会计准则规定，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：件的，才能予以确认：v（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；v（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没 有对已售出的商品实施有效控制；有对已售出的商品实施有效控制；v（3）收入的金额能够可靠地计量；）收入的金额能够可靠地计量；v（4）相关的经济利益很可能流入企业；）相关的经济利益很可能流入企业；v（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。461.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方v（1 1）一般来说，所有权上风险和报酬的转移是伴）一般来说，所有权上风险和报酬的转移是伴随着所有权凭证的转移和实物的交付而转移的。随着所有权凭证的转移和实物的交付而转移的。如大多数的商品零售交易。如大多数的商品零售交易。v（2 2）有些情况下，企业已将商品所有权上的主要）有些情况下，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方，但实物尚未交付。这种风险和报酬转移给买方，但实物尚未交付。这种情况下，应在所有权上的主要风险和报酬转移时情况下，应在所有权上的主要风险和报酬转移时确认收入，而不管实物是否交付。如交款提货。确认收入，而不管实物是否交付。如交款提货。47v（3 3）某些情况下，表面上商品的所有权已经发生）某些情况下，表面上商品的所有权已经发生转移，但实质上却没有将商品的真正风险与报酬转移，但实质上却没有将商品的真正风险与报酬转移：转移：v企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同的规定要求，又未根据正当的保证条款予以弥补；的规定要求，又未根据正当的保证条款予以弥补；v企业销售商品的收入是否能够取得，取决于代销方或受企业销售商品的收入是否能够取得，取决于代销方或受托方是否已将商品销售出去，如支付手续费方式委托代销托方是否已将商品销售出去，如支付手续费方式委托代销商品；商品；v这种方式下，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品这种方式下，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而是在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入，而是在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。收入。48v企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，而此项安装企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，而此项安装或检验任务是合同的重要组成部分。或检验任务是合同的重要组成部分。v需要说明的是：如果安装程序比较简单或检验是为了最终需要说明的是：如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。商品时确认收入。v销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。而企业又不能确定退货的可能性。v如果企业只保留所有权上的次要风险，则销售成立，相应如果企业只保留所有权上的次要风险，则销售成立，相应的收入应予以确认。的收入应予以确认。492.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制对已售出的商品实施控制v企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施控制，则此项销理权，或仍然对售出的商品实施控制，则此项销售不能成立，不能确认相应的销售收入。售不能成立，不能确认相应的销售收入。v如果企业对售出的商品保留了与所有权无关的管如果企业对售出的商品保留了与所有权无关的管理权，则不受本条件的限制。理权，则不受本条件的限制。50（三）收入的计量（三）收入的计量v一般而言，收入最好以企业提供的产品和服务的交一般而言，收入最好以企业提供的产品和服务的交换价格来计量，这一交换价格代表收入交易最终可换价格来计量，这一交换价格代表收入交易最终可取得的货币或收取债权的现金等值。取得的货币或收取债权的现金等值。v从理论上说，收入的计量应当是所提供产品和服务从理论上说，收入的计量应当是所提供产品和服务的交换价格的折现值。的交换价格的折现值。v倘若从销售到收款需要经过一段时间之隔，就有必倘若从销售到收款需要经过一段时间之隔，就有必要考虑折现的因素。要考虑折现的因素。51v但是在实务中，这一折现折扣通常略而不计，其原但是在实务中，这一折现折扣通常略而不计，其原因是：因是：一是这种折现率不大，折现折扣较小，对收入一是这种折现率不大，折现折扣较小，对收入的影响不重要；的影响不重要；二是收款期限较短，在正常情况下不会超过一二是收款期限较短，在正常情况下不会超过一年，故可略而不计；年，故可略而不计；三是等待收款期间引起的利息收入往往并不单三是等待收款期间引起的利息收入往往并不单独列示，而并入提供产品和服务的销售收入。独列示，而并入提供产品和服务的销售收入。如果这部分利息收入为数不大，即使不分类列如果这部分利息收入为数不大，即使不分类列示，对信息的作用的影响也是很有限的。示，对信息的作用的影响也是很有限的。52二、费用的性质及其确认与计量二、费用的性质及其确认与计量（一）费用的涵义与内容（一）费用的涵义与内容v费用可理解为流出概念，代表企业为组织费用可理解为流出概念，代表企业为组织生产活动或获取收入而发生的资源流出或生产活动或获取收入而发生的资源流出或资源的牺牲，或者是与期间收入相配比的资源的牺牲，或者是与期间收入相配比的回收价值。回收价值。53v目前，财务会计中对费用的代表性观点有：目前，财务会计中对费用的代表性观点有：1 1费用是为取得收入的成本牺牲或已耗资产的费用是为取得收入的成本牺牲或已耗资产的成本；成本；542 2APBAPB第第4 4号报告提出，费用是从一个企业改变号报告提出，费用是从一个企业改变其业主权益的那些盈利活动中产生的资产减其业主权益的那些盈利活动中产生的资产减少或负债增加总额，而且是遵循公认会计原少或负债增加总额，而且是遵循公认会计原则确认和计量的；则确认和计量的；553 3亨德里克森等人认为，费用是企业在获取收亨德里克森等人认为，费用是企业在获取收入过程中所使用或消耗的物品和服务，它们入过程中所使用或消耗的物品和服务，它们是与企业产品的生产和销售直接或间接相关是与企业产品的生产和销售直接或间接相关的各项因素的已消耗数额，或者可称为企业的各项因素的已消耗数额，或者可称为企业资产的不利变动；资产的不利变动；564 4在在2020世纪世纪8080年代，年代，FASBFASB在财务报表要素的研在财务报表要素的研究中，把费用定义为：究中，把费用定义为：“一个主体在某一期一个主体在某一期间由于销售或生产货物，或从事构成该主体间由于销售或生产货物，或从事构成该主体不断进行的主要经营活动的其他业务而发生不断进行的主要经营活动的其他业务而发生的现金流出或其他资产的耗用或债务的承担的现金流出或其他资产的耗用或债务的承担(或两者兼而有之或两者兼而有之)。”57(二二)费用的计量费用的计量v费用通常可运用三种计量属性，即：费用通常可运用三种计量属性，即：历史成本历史成本现行成本（重置成本）现行成本（重置成本）变现价值（现时现金等值）变现价值（现时现金等值）58三、配比概念三、配比概念 v收益决定的关键是收入和费用的配比。收益决定的关键是收入和费用的配比。v在实务中收入与费用的配比主要可采用两种在实务中收入与费用的配比主要可采用两种方法：方法：1 1、因果配比、因果配比根据有关收入和费用项目之间根据有关收入和费用项目之间的因果关系进行配比；的因果关系进行配比；2 2、期间配比、期间配比根据一定的方式或公式系统地根据一定的方式或公式系统地分摊某些费用给其各个受益期。分摊某些费用给其各个受益期。59第第四四节节 利得与损失的涵义和计量利得与损失的涵义和计量60v在企业的活动中，有时可能产生一些与主要经营在企业的活动中，有时可能产生一些与主要经营过程无关的资产增加变动，它们虽然不是经营收过程无关的资产增加变动，它们虽然不是经营收益的组成，但却会影响本期净收益数字，应在收益的组成，但却会影响本期净收益数字，应在收益中加以考虑。益中加以考虑。v在财务会计中，它们通常被概括为利得或损失，在财务会计中，它们通常被概括为利得或损失，以区别于收入和费用。以区别于收入和费用。61v根据根据FASB的的SFAC No6中的定义：中的定义：v利得是利得是“一个企业由于主要经营活动以外一个企业由于主要经营活动以外的或偶然发生的交易，以及在某一期间除的或偶然发生的交易，以及在某一期间除了收入和业主投资引起的影响该主体的所了收入和业主投资引起的影响该主体的所有其他交易和事项导致的业主权益有其他交易和事项导致的业主权益(净资产净资产)的增加的增加”。62v损失是损失是“一个企业由于主要经营活动以外一个企业由于主要经营活动以外的或偶然发生的交易以及在某一期间除了的或偶然发生的交易以及在某一期间除了费用和分派业主款引起的影响该企业的所费用和分派业主款引起的影响该企业的所有其他交易、事项导致的业主权益有其他交易、事项导致的业主权益(净资净资产产)的减少的减少”。63v利得和损失的主要来源与内容有利得和损失的主要来源与内容有四类四类：(1)(1)偶发或非经营活动的收益或牺牲偶发或非经营活动的收益或牺牲如出售有价证券损益、清理已使用设备如出售有价证券损益、清理已使用设备变价收入变价收入由于债权人弃让而低于账面金额清偿债由于债权人弃让而低于账面金额清偿债务等。务等。64 (2)(2)企业与其他主体间的非交换性资源转移企业与其他主体间的非交换性资源转移如赠与或接受捐赠资产如赠与或接受捐赠资产法律诉讼损失、失窃损失法律诉讼损失、失窃损失罚款或赔偿费收入等。罚款或赔偿费收入等。65(3)(3)持有资产或负债的价值变动持有资产或负债的价值变动v如有价证券和股票市价变动及汇兑损益等。如有价证券和股票市价变动及汇兑损益等。66(4)(4)自然灾害或其他环境因素导致的利得或损失自然灾害或其他环境因素导致的利得或损失v如水灾、火灾损失，如水灾、火灾损失，v由于战争等环境因素变动造成的企业净资产损由于战争等环境因素变动造成的企业净资产损失。失。67v一般认为，利得和损失应按实际增加或减少一般认为，利得和损失应按实际增加或减少的资产或负债来计量。的资产或负债来计量。v但是，不同的利得或损失项目可能采取不同但是，不同的利得或损失项目可能采取不同的计价基础。的计价基础。v通常，利得的计量类似于收入的计量，损失通常，利得的计量类似于收入的计量，损失的计量类似于费用的计量。的计量类似于费用的计量。68