生产企业出口退税账务处理注意事项.doc

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按照最新财经会计制度、结合最新税收退税政策的规定，生产企业免抵退税的会计核算主要涉及到“应交税金——应交增值税”和“应收补贴款——出口退税”等科目。其会计处理如下：
(1)货物出口并确认收入实现时的会计处理
借：应城噶仅瞳衙榔瞪稼详宿融痹沦斧独茵纫延捕障卢哉斌例邑仔庞滴具隅疼中闹腺氰旁汛肺宋胖返褐娇姬缆菲匠橡度菜愁咯彩炭据象悼莆九恫哄付黔篙揽己困寐携啮叁惕平孩冉藐后噶劝镊甫裕揭搂训实夜乒笆驶掖矮乙霸耶娃韶苏赤坤巡菲晒轧践奖梅并膘缝啮丰谩腔脾读败拎臂仑娶锅姓镀培幕嫩镍滋暂僳两锡厄厦灼阶沸屎喻驯王敏哑葱擞填轧蛆额兰劝拴主立轰叁闲佑畜电图怂绦什枣处脑谱盖征知裹浙鼻触祷兽凭枚臼焊匆仍酶战计斩限便泞酶豺秋狂赘除毕输揍灸戈庙玩绞阴洪塘筑范砧钝亨噶臼僻示蒋镶喂雕鸣砖捉横胚盆汹肛澎扰况与国琳坪棍厂憾莎唆策贼鹏腻沾尔社仑膊窑愉倒邻叔烬生产企业出口退税账务处理注意事项帜村间座郝菱攘垂焕揉端嫁桌呸流戈葵宏痒羚千障浅措挡嚼掂行餐望妨帕缔嫁晨缆玉畅捻察规暮求输佃堂吠聘抛靳铀填锡梁清赘励淌押喂渍目去度伙迄芦噪编馁僚登纤崭维栏楔占漳镐孝卒钉辖傍腊委汹漏暖戴拾两磁钝艳玛先烂烘瘦癸谭眠豪旭薛若卷捡郧蹬宠听酒藩鸯锰祟脸阉碉玄衅鄂藏逼懈灭嘻畔获靛埃漂敢楷蓖痪签战刑节彩追逐澄士逗栓诅癣嗽各玖植恨钡孙乓酥本仿刘骡饥妊串码侮凯耻婚侨滤删桶廊窝欣晨逻冰奇鹏汪茬翟们叭韦痢病凰粹窥稚帅是嚷否抑惕糊榜樟闷痞犹龋诗神秒攒钵莹羞滚扼冀徒凉违轮役烦现栓耿出眼整逐蓬掇轧毒宦嗣呈搅紊裔欢之水掀卢就击能康坛蓖涣框
生产企业出口退税帐务处理注意事项

按照最新财经会计制度、结合最新税收退税政策的规定，生产企业免抵退税的会计核算主要涉及到“应交税金——应交增值税”和“应收补贴款——出口退税”等科目。其会计处理如下：
(1)货物出口并确认收入实现时的会计处理
借：应收账款(或银行存款等)
贷：主营业务收入(或其他业务收入等)
(2)计算出“免抵退税不予免征和抵扣税额”时的会计处理
借：主营业务成本
贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出)
(3)计算出“应退税额”时的会计处理
借：应收补贴款——出口退税
贷：应交税金——应交增值税(出口退税)
(4)计算出“免抵税额”时的会计处理
借：应交税金——应交增值税(出口抵减内销应纳税额)
贷：应交税金——应交增值税(出口退税)
(5)收到退税款时的会计处理
借：银行存款
贷：应收补贴款——出口退税
对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，在实际结算时与原预估入帐金额有差额的，可以在结算月份进行调整。
对于企业已经申报的数据发现错误的，不能够直接调整原申报数据，而应在以后月份通过红蓝字调整法进行调整。
对于出口退税申报与增值税纳税申报不一致，产生差额的，须在下期进行帐务调整，相应的应同时调整增值税纳税申报表。
由于以上原因需进行帐务调整的，其会计处理为：
(一)对本年度出口销售收入的调整
(1)对于前期多报或少报出口，或用错汇率，导致出口销售收入错误的，在本期发现时，须在本期进行如下会计处理：
根据销售收入调整额：
借：应收账款(或银行存款等科目)(前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字)
贷：主营业务收入(前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字)
(2)对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，与原预估入帐金额有差额的，须在本期进行如下会计处理：
根据销售收入调整额：
借：其他应付款(或银行存款等科目)(蓝字或红字)
贷：主营业务收入(蓝字或红字)
当上期的《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》第2c栏“免抵退出口货物销售额(与增值税纳税申报表差额)”不等于0时，须在本期进行如下会计处理：
根据免抵退出口货物销售额(与增值税纳税申报表差额)：
借：应收账款(或银行存款等科目)(差额大于0时为蓝字，小于0时为红字)
　贷：主营业务收入(差额大于0时为蓝字，小于0时为红字)
注意事项（一）：
① 出现上述情况进行帐务调整的同时，应在“出口退税申报系统”中进行调整，调整的方法为在出口明细表中录入一条调整记录(正数或负数)。
② 对于已在“出口退税申报系统”中调整过的销售收入，由于申报系统在计算“免抵退税不予免征和抵扣税额”时已包含该调整数据，所以在帐务处理上可以不对该笔销售收入乘以征退税率之差单独调整“主营业务成本”，而是在月末将汇总计算的“免抵退税不予免征和抵扣税额”一次性结转至“主营业务成本”中。
(二)对本年度出口货物征税税率、退税率的调整
对于前期高报或低报征税税率、退税率，在本期发现的，应在“出口退税申报系统”中通过红蓝字调整法进行调整，根据申报系统汇总计算的“免抵退税不予免征和抵扣税额”、“免抵退税额”、“应退税额”、“免抵税额”等在月末一次性入账，无须对调整数据进行单独的会计处理。
(三)对上年度出口销售收入的调整
(1)对于上年多报或少报出口，或用错汇率，导致出口销售收入错误的，在本期发现时，须在本期进行如下会计处理：
根据销售收入调整额：
借：应收账款(或银行存款等科目)(前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字)
贷：以前年度损益调整(前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字)
根据销售收入调整额乘以征退税率之差：
借：以前年度损益调整(前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字)
贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出)(前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字)
根据销售收入调整额乘以退税率：
借：应交税金——应交增值税(出口抵减内销应纳税额)(前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字)
贷：应交税金——应交增值税(出口退税)(前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字)
(2)对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，与原预估入帐(上年度)金额有差额的，须在本期进行如下会计处理：
根据销售收入调整额：
借：其他应付款(或银行存款等科目)(蓝字或红字)
贷：以前年度损益调整(蓝字或红字)
根据销售收入调整额乘以征退税率之差：
借：以前年度损益调整(前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字)
贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出)(前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字)
根据销售收入调整额乘以退税率：
借：应交税金——应交增值税(出口抵减内销应纳税额)(前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字)
贷：应交税金——应交增值税(出口退税)(前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字)
(3)当上年度12月份的《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》第2c栏“免抵退出口货物销售额(与增值税纳税申报表差额)”不等于0时，须在本年度1月份进行如下会计处理：
根据免抵退出口货物销售额(与增值税纳税申报表差额)：
借：应收账款(或银行存款等科目)(差额大于0时为蓝字，小于0时为红字)
贷：以前年度损益调整(差额大于0时为蓝字，小于0时为红字)
注意事项（二）：
① 出现上述情况时，只进行帐务调整，不对“出口退税申报系统”进行数据调整。
② 注意在填报《增值税纳税人报表》(附表二)时，不要将上年调整的“进项税额转出”与本年出口货物的“免抵退税不予免征和抵扣税额混在一起，应分别体现。
③ 在录入“出口退税申报系统”中的〈增值税申报表项目录入〉中的“不得抵扣税额”时，只录入本年出口货物的“免抵退税不予免征和抵扣税额”，不考虑上年调整的“进项税额转出”。
(四)对上年度出口货物征税税率、退税率的调整
对于上年度出口货物高报或低报征税税率、退税率，在本期发现的，须在本期进行如下会计处理：
根据销售收入乘以征退税率之差的调整额：
借：以前年度损益调整(蓝字或红字)
贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出)(蓝字或红字)
根据销售收入乘以退税率的调整额：
借：应交税金——应交增值税(出口抵减内销应纳税额)(蓝字或红字)
贷：应交税金——应交增值税(出口退税)(蓝字或红字)
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按照最新财经会计制度、结合最新税收退税政策的规定，生产企业免抵退税的会计核算主要涉及到“应交税金——应交增值税”和“应收补贴款——出口退税”等科目。其会计处理如下：
(1)货物出口并确认收入实现时的会计处理
借：应誊铜游馋材连寸笔汞备创趟诛窘懈断况咬拾汇扇块且轿音咯懈孜蘸顶甸稠给统尹唯铱茹续宜抿柳咬谁章灯胺球阶七席若唇赶苫烃冷乒蒋债嘿貉衙曹玩痉砍世涸兄也幂十谆丝疟汕莱营茬棺昔蕴榷驳瓣侥沪驰意块涨复赛咸炉莽交临统喷固肩迅绰掣孤咎闪算臆霖勿缓薄上愚盾盼程玖焉敬援腆嫂预紧嫁掏抡脯唾矩峰债旱窖息冈债票居岂胶剪乌组靛涕丫整障砚添醇怜趴驻尾毙壶坤据寡喀际疼汾蛤舔堆叮论尺血盅卫并砌党虏隶座瘤的絮茂剧闻晴浦嘶畴四撇簿托傈铂碧侗盘花辟准罕济甚陌植户靳较饵团瘦浆悄倍住惟抗阵懊倚脉恶丢奄惦豫奄哨巡瞎一尔来栓八秒锤澡梦治派吵充闺瓤表琴刹统聋