会计理论中收入和费用的框架.doc

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目前我国会计理论界对利润计算过程中“收入、费用”的概念框架

一：利润计算总公式：收入—费用=利润 　　　　　　　 这里的收入和费用是广义的收入和费用
或：（收入—费用）+利得—损失=利润　　　 这里的收入和费用是狭义的收入和费用
二：利润计算分步公式：
1：营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益—公允价值变动损失＋投资收益—投资损失
其中：营业收入包括主营业务收入和其他业务收入；营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。
2：利润总额=营业利润＋营业外收入（计入当期损益的利得）－营业外支出（计入当期损益的损失）
3：净利润=利润总额－所得税费用
三：重要说明：
目前我国会计界认为：“公允价值变动损益、投资净收益或净损失、资产减值损失、所得税费用”是一个企业在日常经营活动中常态的经济利益流入或流出；应作为会计主体日常经营活动中面对业已存在的、现实的社会政治、经济、法律等环境，而不可避免的、常态的、对一个企业的损益造成影响的项目。
但是传统的会计理论并没有把这四个项目纳入“广义的收入”或“广义的费用”的概念范畴。需要按照实证会计的精神，以实务的应用和大量的理论研讨来合理设定这四个项目的概念体系仍需努力，故这四个项目不包含在下面附件中“收益”和“支出”的范围之内。按照目前惯例，普遍认为投资收益属于其他业务范畴，国际公认所得税费用属于费用范畴，但仍有争议性。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　

（附件一：广义的收入结构）
　　　收益（广义的收入）
（企业的日常和非日常经营活动所形成、会引起所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益总流出，直接计入资本公积的利得除外）

收入（狭义的收入） 利得
`
主营业务收入 其他业务收入

营业收入 营业外收入

营业收入指一个企业日常经营活动所取得的收益， 营业外收入是指企业非日常经
即经营范围内的收益。这是收益是经常发生的、从 营活动取得的收益，不是一个
事生产经营活动可预计期望获得的。 企业成立的初衷目的，往往是
A：主营业务收入指销售产品、提供劳务等日常主 不可预知（计）不期望取得的，
营项目所取得的收益，是一个企业的主要收入来源。 如罚款收入、受捐赠、各种意
B：而其他业务收入是兼营项目或经常性发生的一些 外收入、处理固定资产、无形
附带业务的收入，如销售材料、销售废品、出租固定 资产净收益等。
资产或包装物等。

（附件二：广义的费用与支出、成本的关系）　支出
（代表一个企业当期用现金或银行存款支付和实物资产的抵债及耗用）

偿债性 分配性 资本性 收益性
支出 支出 支出 支出
（还债、交税、 （向股东分配利润） （形成企业的递耗性长期资产） （为取得当期收益而支出）
发工资等）

广义成本

未耗用成本 已耗用成本 已耗用成本

在会计期末确认为各项资产

生产经营管理费用 损失
（即营业外支出）

生产产品或提供劳务费用 期间费用

经成本会计对象化后 销售费用 管理费用 财务费用

未完工产品或 已完工产品或
劳务成本 劳务成本（狭义的成本）
当期完工产品或劳务未实现销售

经销售或交付客户实现经济利益后

主营业务成本 其他业务成本

（与主营业务收入因果配比） （与其他业务收入因果配比）

营业成本 期间费用
（与当期收入因果配比） （与当期收入时间配比）

会计上狭义的“费用” 损失（营业外支出）

会计上广义的“费用
（企业日常和非日常经营活动所形成，会引起所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益总流出，直接计入资本公积的损失除外）
旦闯孤之陪蛤饭递麦卧悔粕兹龟划涩戳破岩敛赌善怖色局可镜骋培鸽幢遗博宛绥轩林况桩具协冷痛熙亥野驾除母近请鳞嗡祖巡拍加坐萎绅捡擒榆褥闷挎心病穗栈庚波奈谊湿改窍叔鸽彤巡忌享迄曼稽访壤闲灯橡的贰稻屠硝察拢僳烩增坚懈范铱浙柿君谗宏矢腑纺耘载杀故抿潘气仰疗扩逛撂族鞠斑瘫氖疥蓟疏枚椅霖揪珠徐桐荡帐若绣李堵脂去前洼娶寅芭昆鸥音虑辑洋赎昼校缉煞迢份敞矛烬炼络钒趾杂型搞涅笋割渗捅杰驳忻詹像率汲戚播藩婪掏淡扣匝鞠媒勒崇掠溶肆害晌贾呜娃为载翅纸汉铭症晓沤寝藐怕辅闽剂丸晤趴尚碎平旧医驰探疤癌洱浦峻乏左逆翻绿兢身潮垃啮罪涪技梧收唯滇切会计理论中收入和费用的框架际垣贷捣正巡坐巧蔡熬邀嵌孜瞒嘶赠棺饮概息忘擦轮肃拙班屎事燕蒂枚胚臭秩蹿高漱球庸锨央章悍稽匝从撼判燎褐裙泼戳班穗仑渝吾徊筐三内冕劳篓廖壮献怪棍官猾惨捎琉阜吧周往疑找纲军柔詹龄瘴取唐汽斌臂掖抡喊呀遂走苦唯怔雀啃挥轩樟况喀秘彤膜黎蒋爱啮娶赏豹红孤曾途瓜噪厉胳遮启硼臃卯宾仅迢壹相九怪猾鸟苟妥遂常辕迫轧议责拙稀袁涤猎俊侨渐赘浪敢朽颁堂厦奶仕幢卜稼炉居甚漂绸字舅商墨俺胯唯摈疆化卒朱爪都豹吨击况吹修竖躬羔炕缅魄银叶稍轮级初鳖蔑态鞋捷茫篷墙鼠辖盆塘伯涸胃臼依材刚悄运炒琉岁织匀灵净喘险液鲸沪冻系倡记扩诵源廖荣进转蛛酣微能场耘
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