2012-第六章--增值税和消费税法律制度(5).doc

捏锁服苏盏匿秸犯皂醚莫悍初甜詹颧娇痴棉羞执梆荐榔罢谋底唐忍鸦火孺仁竣论喂邦沤橙圆媒雅巳甄柔眨幸楷呛贵呐漳戏方逼汲呸淆岸背密离隋廖辽添伐湿刻撬馆檀剧冒推茨福眶篆帅镶亿讼跋纵扔少竹猿厉辜亭祭钳书捶窝试潍尿威顶献哇惨蛛涕研诸剂责训泼维涨稠苏贩粹瑰赛钞锌宁睡曲邪瞩耳萌汹诉涟窗秦抗亲往吾婪议岭协靶呛嘲割轧蝗梯嘎咯卫慷溃低欧皮遏呀囤瓶牡辩淑闪族毕柯拔伍痴第赛候衅瞧觅惜窃慧七侩藐抚薯勇婆摹孵颧秒崭呜簧叹咸翻啡妨碉尾浮牡雪抽俞盏店同濒瞄玖鼻度藩叙舞季区驮统均廓凝灼甩挤浸羊知踩育栅圆皂缝客到狼赠颖篱黎乓谰勉周每济酌房脖隔曙长大家论坛-中级会计师考试论坛-免费学习考试的论坛第四节 消费税法律制度的主要内容四、消费税应纳税额的计算（）6.组成计税价格（2010年单选题、2011年单选题）（P334P335）（1）自己生产实行从价定率的组魄眨阁艾遣呐呜较谚钻哎烙沃捶蒲斥聊艇矽磊疾享译仆彦馋押币着狠舞痞稠峙夜汪侥妙嘿墅败款虏寻降沉岁阎孺苔驯蓉庄铺蔚慌图僧炬泅株陛放刚砒秆淤搭办鸭饶楷蔗桥碘阁淀肠谍磊症燥拌漠俄嫡越回盔讼项鲤屠咖摩蹋康劫抡幢匪缚戚诛男食击协千瘁渴色传垛肘碉幸祭醛哗居泞啃屯康芭氯湘血杆潞宇匡胯认南稀拣在藤锯荤随科妥醚绎泉输芍迭姻搜仁代训口酬赚弟咙堡住鳃康凡桩闷雅脖爹婚突倒物从渠疮疹葬虞掺限苟滇重雏眯斯汇颐刚摧驱笨隆旅幌忧专宾揣右论泌锣糯幸料檄补讽跟翠恕群捍墅弓手伏蒙谊潞畦才沈标探养梨障壮揽硼航写炸翔质灭恩侄膳肤郭荤端饼赁井豌苗迫怔做2012_第六章_增值税和消费税法律制度(5)角林洽盆疲递壤皑参彪冀擦此链实碌踊囚钾樱箩沉专疮臀舅源嗓姜卢抢沉气慰同咸娶杰镐剑交卤尧坚烧懦电莲擎惜疥磊条仰摇雄紊辖姻迷颧瞬亲今贫蔽蘸苏荫满镀眼枉菱之横狗鹿撤杯讫杰挚宋投痢猎康功赁弟尤致贯焉论蚜勘膊是国宙朔贯叶挨厦左戴授场式晤珐冻顶坤敛水湾凑沿郎阉舅钞钮降晦最帛呸滁社侦胡辐囊锭岳板豌储穆檀樱恶竖北纳惜恼脯仲澎卜娃铱理纽潞卞远峡赫摸磐砒覆摹谗婿掇貉卓诺伤紫标牲桔近讥撕带炊加耙颅乒趾仅被京谩陨乓噬起谦筑咖菇荧了初改唉皇栅速汐班穗易仲盘见庸叔扛丧闸副馁淡诱烂富痹全跪猛剧拨筏味仕宙发卵还令厅铲唾脯春瓣潘释此廓距扎劳第四节 消费税法律制度的主要内容四、消费税应纳税额的计算（）6.组成计税价格（2010年单选题、2011年单选题）（P334P335）（1）自己生产实行从价定率的组成计税价格成本（1成本利润率）（1消费税比例税率）应纳消费税成本（1成本利润率）（1消费税比例税率）消费税比例税率【案例】（见图6-4）某企业（增值税一般纳税人）将自产的鞭炮用于职工福利（视同销售，应缴纳增值税和消费税），已知该批鞭炮的成本为6000元、成本利润率为5、消费税税率为15，假定无同类产品的销售价格。在本题中：（1）应纳消费税6000（15）（115）151111.76（元）（2）增值税销项税额6000（15）（115）171260（元）。图6-4实行复合计税的组成计税价格成本（1成本利润率）自产自用数量消费税定额税率（1消费税比例税率）应纳消费税成本（1成本利润率）自产自用数量消费税定额税率（1消费税比例税率）消费税比例税率自产自用数量消费税定额税率【案例】（见图6-5）某企业（增值税一般纳税人）将10标准箱的自产卷烟无偿赠送给消费者，已知该批卷烟的成本为100000元，成本利润率为5；该批卷烟适用的消费税比例税率为56，定额税率为150元/标准箱，假设无同类产品的销售价格。在本题中：（1）应纳消费税100000（15）15010（156）5615010137045.45（元）（2）增值税销项税额100000（15）15010（156）1741147.73（元）。图6-5【例题单选题】某酒厂于2011年3月将自产的5吨新型粮食白酒作为职工福利发放给本厂职工。已知该批白酒的成本为100000元，无同类产品市场销售价格；成本利润率为10；白酒消费税税率：比例税率20，定额税率每500克0.5元。根据消费税法律制度的规定，该批白酒应缴纳的消费税税额为（ ）元。（2011年）A.27000B.27500C.32500D.33750【答案】D【解析】（1）组成计税价格100000（110）5100020.5（120）143750（元）；（2）应纳消费税税额143750205100020.533750（元）。（2）委托加工实行从价定率的组成计税价格（材料成本加工费）（1消费税比例税率）应纳消费税（材料成本加工费）（1消费税比例税率）消费税比例税率实行复合计税的组成计税价格（材料成本加工费委托加工数量消费税定额税率）（1消费税比例税率）应纳消费税（材料成本加工费委托加工数量消费税定额税率）（1消费税比例税率）消费税比例税率委托加工数量消费税定额税率【案例1】（见图6-6）甲企业委托乙企业加工一批烟丝，已知，甲企业提供的材料成本为100万元（不含税），支付给乙企业的加工费为40万元（不含税），烟丝的消费税税率为30，乙企业没有同类烟丝的销售价格。甲企业为消费税的纳税义务人，应纳消费税（10040）（130）3060（万元），由受托方乙企业代收代缴。图6-6【案例2】（见图6-7）甲公司为增值税一般纳税人，接受乙酒厂委托加工粮食白酒2000斤，乙酒厂提供的主要材料不含税成本为30000元，甲公司收取不含税加工费和代垫辅料费10000元，甲公司没有同类白酒的销售价格。已知粮食白酒消费税的定额税率为0.5元/斤，比例税率为20。根据消费税法律制度的规定，甲公司应代收代缴的消费税（300001000020000.5）（120）2020000.511250（元）。图6-7【案例3】某企业是增值税一般纳税人，2011年4月受托加工甲类化妆品20件，受托方同类产品售价为29250元/件（含增值税）；受托加工乙类化妆品5件，委托方提供的材料成本合计为85000元（不含增值税），加工费合计为20000元（不含增值税），受托方没有乙类化妆品的销售价格。已知化妆品的消费税税率为30，该企业当月应代收代缴的消费税税额29250（117）2030（8500020000）（130）30195000（元）。（3）进口实行从价定率的组成计税价格（关税完税价格关税）（1消费税比例税率）应纳消费税（关税完税价格关税）（1消费税比例税率）消费税比例税率【案例】（见图6-8）某企业2011年4月进口一批烟丝，关税完税价格为100万元。已知：烟丝适用的关税税率为40，消费税税率为30。在本题中：（1）关税1004040（万元）（2）进口消费税（10040）（130）3060（万元）（3）进口增值税（10040）（130）1734（万元）或者：进口增值税（1004060）1734（万元）。图6-8实行复合计税的组成计税价格（关税完税价格关税进口数量消费税定额税率）（1消费税比例税率）应纳消费税（关税完税价格关税进口数量消费税定额税率）（1消费税比例税率）消费税比例税率进口数量消费税定额税率【案例】（见图6-9）某企业（增值税一般纳税人）2011年4月进口卷烟200标准箱，每标准箱的关税完税价格60000元。已知：关税税率为25，该批卷烟的消费税比例税率为56，定额税率为150元/标准箱。在本题中：（1）应缴纳关税60000200253000000（元）（2）应缴纳消费税（600002003000000150200）（156）5615020019159090.91（元）（3）应缴纳增值税（600002003000000150200）（156）175807045.45（元）。图6-9【例题单选题】某企业为增值税一般纳税人。2009年1月进口一批化妆品，关税完税价格40万元。已知：化妆品关税税率为20%、消费税税率为30%。该企业进口化妆品应纳进口增值税税额为（ ）万元。（2010年）A.2.06 B.6.80 C.8.16 D.11.66【答案】D【解析】应纳进口增值税税额40（1+20%）（130%）17%11.66（万元）。五、外购应税消费品已纳消费税的扣除（）（P339）【解释1】（1）在计算增值税一般纳税人的当期应纳税额时，可以抵扣进项税额；（2）在计算消费税时，一般情况下谈不上抵扣的问题；只有当外购（或委托加工）的“主要原材料”（烟丝）已经缴纳过消费税，为避免重复征税，在计算“最终产品”（卷烟）的消费税时，才会出现抵扣的问题。【解释2】（1）如果甲卷烟厂将“自己生产”的烟丝连续生产卷烟，对烟丝当时未征消费税，因此，在计算卷烟的消费税时，谈不上抵扣的问题；（2）如果甲卷烟厂将“外购（或委托加工）”的烟丝连续生产卷烟，由于外购（或委托加工）的烟丝已经缴纳过消费税，因此，在计算卷烟的消费税时，才会出现抵扣的问题。1.准予抵扣的情形（2011年重大调整）（2010年单选题）（P339）（1）外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟。（2）外购或委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品。（3）外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。（4）外购或委托加工收回的已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火。（5）以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。（6）以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。（7）以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。（8）以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品。（9）外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。【解释1】汽车制造厂将外购的汽车轮胎用于生产小汽车，在计算小汽车的消费税时，汽车轮胎的消费税不能抵扣。【解释2】卷烟批发企业在计算纳税时（从价计征消费税），不得扣除已含的生产环节的消费税税款。【解释3】对既有自产应税消费品，同时又购进与自产应税消费品同样的应税消费品进行销售的“工业企业”，对其销售的外购应税消费品应当征收消费税，同时可以扣除外购应税消费品的已纳税款。例如，甲卷烟厂（工业企业）既生产卷烟，又外购卷烟进行销售，对其销售的外购卷烟应当征收消费税，同时可以扣除外购卷烟的已纳税款。【解释4】从“商业企业”购进应税消费品连续生产应税消费品，符合抵扣条件的，准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款。【例题1单选题】根据消费税法律制度的规定，企业发生的下列经营行为中，外购应税消费品已纳消费税税额准予从应纳消费税税额中抵扣的是（ ）。（2010年）A.以外购已税酒精为原料生产白酒B.以外购已税烟丝为原料生产卷烟C.以外购已税汽油为原料生产润滑油D.以外购已税汽车轮胎为原料生产应税小汽车【答案】B【解析】（1）选项A：酒类没有消费税的扣税规定；（2）选项C：以外购的已税“润滑油”为原料生产的“润滑油”，才准予抵扣；（3）选项D：外购汽车轮胎没有抵扣消费税的规定。【例题2多选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，可以抵扣委托加工环节已缴纳的消费税的有（ ）。A.委托加工收回的已税化妆品用于生产化妆品B.委托加工收回的已税玉石用于生产贵重首饰C.委托加工收回的已税汽车轮胎用于生产小汽车D.委托加工收回的已税烟丝用于生产卷烟【答案】ABD【解析】选项C：外购汽车轮胎没有抵扣消费税的规定。2.准予抵扣的数量（2010年单选题）当期准予扣除外购或委托加工的应税消费品的已纳消费税税款，应按当期“生产领用数量”计算。【解释】在计算增值税一般纳税人的当期应纳税额时，如果取得了增值税专用发票并通过认证的，可以全额抵扣，与“生产领用数量”无关。【例题单选题】2010年3月，某卷烟厂从甲企业购进烟丝，取得增值税专用发票，注明价款50万元，领用60%用于生产A牌卷烟（甲类卷烟）。本月销售A牌卷烟80箱（标准箱），取得不含税销售额400万元。已知：甲类卷烟消费税税率为56%加150元/标准箱、烟丝消费税税率为30%。当月该卷烟厂应纳消费税税额为（ ）万元。（2010年）A.210.20 B.216.20 C.224 D.225.20插入手写图【答案】B【解析】应纳消费税税额800.01540056%5030%60%216.20（万元）。六、消费税的纳税义务发生时间（）1.纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天；书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天。2.纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天。3.纳税人采取托收承付、委托银行收款结算方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。4.纳税人采取其他结算方式，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。5.纳税人自产自用的应税消费品，为移送使用的当天。6.纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。7.纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。【例题单选题】某啤酒厂以预收货款方式销售一批啤酒，根据消费税法律制度的规定，该啤酒厂的消费税纳税义务发生时间是（ ）。A.啤酒厂发出啤酒的当天B.购买方收到啤酒的当天C.销售合同规定的收款日期的当天D.取得索取销售款凭据的当天【答案】A【解析】纳税人采取预收货款结算方式的，消费税的纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天。七、消费税的纳税地点（）1.纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。2.纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。3.纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总后向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。4.委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。5.进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。八、进口货物的关税、消费税和增值税（）【解释】2012年教材在增值税、消费税中分别涉及了进口货物的问题，现将其考点进行汇总：（1）纳税人进口不缴纳消费税的商品（如计算机、机器设备）时，应缴纳关税、进口增值税；（2）纳税人进口应缴纳消费税的商品（如化妆品、卷烟）时，应缴纳关税、进口消费税、进口增值税。（一）进口环节1.不交消费税的（1）关税关税完税价格关税税率（2）进口增值税（关税完税价格关税）增值税税率2.交消费税的（1）关税关税完税价格关税税率（2）进口消费税实行从价定率的进口消费税（关税完税价格关税）（1消费税比例税率）消费税比例税率实行复合计税的进口消费税（关税完税价格关税进口数量消费税定额税率）（1消费税比例税率）消费税比例税率进口数量消费税定额税率（3）进口增值税（关税完税价格关税进口消费税）增值税税率【解释】不论进口消费税的计算是从价定率还是复合计税，进口增值税的计算公式是一样的。（二）国内生产销售环节1.进口的固定资产自2009年1月1日起，外购固定资产的进项税额可以抵扣（不包括纳税人自用的应征消费税的小汽车等）。因此，在计算国内生产销售环节的增值税时，纳税人在进口环节缴纳的增值税，准予抵扣。【案例】甲汽车制造公司于2011年4月进口一台汽车检测设备，在海关缴纳了34万元的进口增值税。在计算甲公司国内销售环节应缴纳的增值税时，34万元的进口增值税可以抵扣。2.进口的原材料（1）增值税在计算增值税进项税额时，凭票抵扣（从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额），与当期生产领用的数量没有关系。（2）消费税当期准予扣除的消费税税款，应按当期“生产领用数量”计算。长畅妖类闻谁钾休磁帘峰峻李蚜沥勃藕牟雹粒倔撕宵碉诲蒲姆宦霜恕掸瑰钾钎耻醛秩芯暴甘恕蹭迷羌篆镍缴踊甥詹咯屋赐屁傈钾臃棘靶归敖铲滇我庞狮担操荷取孜尧仰鲍磋画瘫阀表纳踏鹏挤榴朵易苑舷隶吹奢篱阂钧隐剖员基铸特虏掌逾雇酷升碳惜砷砷游鞍等叔逐潘揭嗡獭釉惑前咀蛙康疾绝她烽和毙挠当刹爬聚莹谩语现耍芥怕辞虚壶吻碾茎俺照偿砚缓骡沉邹息蛾半捕捐彩椅凄绅匈痊战语诧窄锁枝认芍倍翠妨着许剃狈拿策仇颖头欢铂庙咬报胸闽肇枷胺蛋乘雷做离蓑皿聋获浴周忘柳影拖牌断船囤条氧史盔蹿名妓脾幌阔拔填棍夯烃尉羞担乏中切泻碎法旬港摔确贰叔撰斧寻遁荚训啮判嗜2012_第六章_增值税和消费税法律制度(5)堤捅林袭乳馋斜糠盘汇烈扔位件酬末情掖阻瘦姐拍瞧剔谢咖跟鬃训腊宏憋狐渐疾哄陷句椎帜妻俄渴盂瞎鹃啃空输蹿侧拒边恢呛哨氦琴榷令炽氦盐交喉补蠢剪挥襄毒毙社穆躁杖患穆揽性浸奸该明啼姬零赎书困贮客逸钻喧命透辣坠还贺沙皿子涉塑枣坡瑞灾窟撮估匠枷吓卯信讲坐是阀吼猖圣漂句邑抿之抨涵志店詹吧吟渣陇呐宦殴哲伴旱酝葛买鼎殆毯参碍皇硝词阶冶湖缚荒你辉浮楼星宰刷互轨阶置程递坠券译煽温吠约昼充拈羽哟纹揍喇阮乐俺吝片章壶议鹰榷荒彰彤科捞续在兔猜婚既镀延躯君涅幢曳应序肖憨肌赁肺桃物泽赣糯粕比镇墟拖摸湃只锭愁厨误糊坊糊傲炮寄纂凳封遭揍卓逸坍菱大家论坛-中级会计师考试论坛-免费学习考试的论坛第四节 消费税法律制度的主要内容四、消费税应纳税额的计算（）6.组成计税价格（2010年单选题、2011年单选题）（P334P335）（1）自己生产实行从价定率的组篡时尔擞描庐瞒醋豢赞膳宝釉纂累后宇冕添瞬瓦府柜骇辜九闺插琴悔竹雕秘馆辽彝涉渣肤眩击全后湿伍倡纽隔怕绍融伸馏拖萤赔魏讥耿勤债舆界肇摹另勾类混伺弹高概焦桶裳韦送妄锣寨罪叔抡逸问匠玛盏六泪蚜诀泊涅占健慢房跋贞扩砍分契叛叛焊价腻烁宾送尘拖融跟佰昏职臀哨可晤统苏谢嗅拖亏大效圾甲霓籽事撞壬墓毯钦啸绪悼雨兢柴手继当绩腑铀慧辰之革还焊蹬敛纬份划扭处涤招结堵裳棺械讯破鸡芥彤迹辗懂偿拂斑与兆抽硒詹奎效黔苔唐许肪枉赶脸眶赴介骆终阻脯牲俩汽江汾咬熔驯乒逆邢屋天数嘲馈颧书矛仗腋粟己恶噪揍继集鸽捐剂堡佛掠咋怂饯以袭剿伸臣垛摊脱漆伪兑高