高级财务会计精华9破产清算会计.pptx

2024/4/20 周六110破产清算会计破产清算会计Chapter102024/4/20周六周六2学习目标学习目标n了解破产及其处理程序了解破产及其处理程序n理解破产会计的基本特征理解破产会计的基本特征n理解破产财产、破产费用、破产债权理解破产财产、破产费用、破产债权n掌掌握握破破产产清清算算业业务务记记录录的的方方式式、账账务务处处理理及破产清算会计报表的编制及破产清算会计报表的编制2024/4/20周六周六3第一节第一节 清算会计概述清算会计概述n企企业清算的概念清算的概念q是指企是指企业按章程按章程规定解散以及由于破定解散以及由于破产或其他或其他原因宣布原因宣布终止止经营后，后，对企企业的的财产、债权、债务进行全面清行全面清查，并，并进行收取行收取债权、清、清偿债务和分配剩余和分配剩余财产的的经济活活动。2024/4/20周六周六4第一节第一节 清算会计概述清算会计概述n企企业清算的原因清算的原因q企企业的的经营期限届期限届满，投，投资方无意方无意继续经营q企企业合并或者分立，需要解散合并或者分立，需要解散q投投资一方或各方不履行一方或各方不履行协议、合同、章程、合同、章程规定定的的义务，致使企，致使企业无法无法继续经营q企企业发生生严重重亏损，无力，无力继续经营q企企业因自然灾害、因自然灾害、战争等不可抗拒因素遭受争等不可抗拒因素遭受严重重损失，无法失，无法继续经营q企企业因因违反国家法律、法反国家法律、法规，危害社会公共利，危害社会公共利益，被依法撤益，被依法撤销2024/4/20周六周六5第一节第一节 清算会计概述清算会计概述n企企业清算的原因（清算的原因（续）q企企业宣告破宣告破产q股份有限公司和有限股份有限公司和有限责任公司的股任公司的股东会会议决定决定公司解散公司解散q法律、企法律、企业章程所章程所规定的其他解散事由已定的其他解散事由已经出出现2024/4/20周六周六6第一节第一节 清算会计概述清算会计概述n企企业清算的清算的类型型q普通清算普通清算q破破产清算清算2024/4/20周六周六7第一节第一节 清算会计概述清算会计概述n企企业清算的清算的业务程序程序q成立清算成立清算组q清清查债务q清清查财产和和债权q清清偿债务q编制清算制清算报告和告和办理企理企业注注销手手续2024/4/20周六周六8第一节第一节 清算会计概述清算会计概述n清算会清算会计工作的定工作的定义q是指是指对被宣告解散企被宣告解散企业各各项清算清算业务进行反映行反映和和监督，向有关督，向有关债权人、投人、投资人及政府主管部人及政府主管部门披露企披露企业的的财务状况、清算状况、清算过程和程和结果等会果等会计信息的一种信息的一种专门会会计。2024/4/20周六周六9第一节第一节 清算会计概述清算会计概述n清算会清算会计工作的内容工作的内容q进行行财产清清查，编制制资产负债表和表和财产目目录q核算和核算和监督清算督清算费用的支付用的支付q核算和核算和监督督债权的收回和的收回和债务的的偿还q核算和核算和监督企督企业的清算的清算损益益q核算和核算和监督剩余督剩余财产的分配的分配q编制清算会制清算会计报表表2024/4/20周六周六10第一节第一节 清算会计概述清算会计概述n清算会清算会计对传统财务会会计理理论的改的改变q对会会计对象的改象的改变q对会会计目目标的改的改变q对会会计假假设的改的改变n会会计主体主体n持持续经营n会会计分期分期q对会会计原原则的改的改变n可可变现价格价格n收付收付实现制制2024/4/20周六周六11第二节第二节 破产清算的会计处理破产清算的会计处理n企企业破破产的法律的法律规范范q民事民事诉讼法法q公司法公司法q企企业破破产法法n企企业破破产的界定的界定q企企业法人不能清法人不能清偿到期到期债务，并且，并且资产不足以不足以清清偿全部全部债务或者明或者明显缺乏清缺乏清偿能力的，根据能力的，根据破破产法法的的规定可以由人民法院依法将其全定可以由人民法院依法将其全部部财产抵付所欠的各种抵付所欠的各种债务，并依法免除其无，并依法免除其无法法偿还债务。2024/4/20周六周六12第二节第二节 破产清算的会计处理破产清算的会计处理n企企业破破产的的处理程序理程序q破破产申申请人人n债权人人n债务人人q破破产申申请的受理人的受理人n破破产企企业所在地人民法院所在地人民法院2024/4/20周六周六13第二节第二节 破产清算的会计处理破产清算的会计处理n企企业破破产的的处理程序（理程序（续）q指定管理人指定管理人n管理人的管理人的组成成q由有关部由有关部门、机构的人、机构的人员组成的清算成的清算组q依法依法设立的律立的律师事事务所、会所、会计师事事务所、破所、破产清算事清算事务所所等社会中介机构担任等社会中介机构担任n不得担任管理人的人不得担任管理人的人员q因故意犯罪受因故意犯罪受过刑事刑事处罚q曾被吊曾被吊销相关相关专业执业证书q与本案有利害关系与本案有利害关系q人民法院人民法院认为不宜担任管理人的其他情形不宜担任管理人的其他情形2024/4/20周六周六14第二节第二节 破产清算的会计处理破产清算的会计处理n企企业破破产的的处理程序（理程序（续）q指定管理人指定管理人n管理人的管理人的职责q接管接管债务人的人的财产、印章和、印章和账簿、文簿、文书等等资料料q调查债务人人财产状况，制作状况，制作财产状况状况报告告q决定决定债务人的内部管理事人的内部管理事务q确定确定债务人的日常开支和其他必要开支人的日常开支和其他必要开支q在第一次在第一次债权人会人会议召开之前，决定召开之前，决定继续或者停止或者停止债务人人的的营业q管理和管理和处分分债务人的人的财产q代表代表债务人参加人参加诉讼、仲裁或者其他法律程序、仲裁或者其他法律程序q提提议召开召开债权人会人会议q人民法院人民法院认为管理人管理人应当履行的其他当履行的其他职责2024/4/20周六周六15第二节第二节 破产清算的会计处理破产清算的会计处理n企企业破破产的的处理程序（理程序（续）q债权申申报n期限要求期限要求q自人民法院自人民法院发布受理破布受理破产申申请公告之日起公告之日起计算，最短不得算，最短不得少于三十日，最少于三十日，最长不得超不得超过三个月三个月q召开召开债权人会人会议n债权人会人会议的成的成员q依法申依法申报债权的的债权人人为债权人会人会议的成的成员，有，有权参加参加债权人会人会议，享有表决，享有表决权2024/4/20周六周六16第二节第二节 破产清算的会计处理破产清算的会计处理n企企业破破产的的处理程序（理程序（续）q召开召开债权人会人会议n债权人会人会议的的职责q核核查债权q申申请人民法院更人民法院更换管理人，管理人，审查管理人的管理人的费用和用和报酬酬q监督管理人督管理人q选任和更任和更换债权人委人委员会成会成员q决定决定继续或者停止或者停止债务人的人的营业q通通过重整重整计划划q通通过和解和解协议q通通过债务人人财产的管理方案的管理方案q通通过破破产财产的的变价方案价方案q通通过破破产财产的分配方案的分配方案q人民法院人民法院认为应当由当由债权人会人会议行使的其他行使的其他职权2024/4/20周六周六17第二节第二节 破产清算的会计处理破产清算的会计处理n企企业破破产的的处理程序（理程序（续）q召开召开债权人会人会议n债权人会人会议决决议表决要求表决要求q由出席会由出席会议的有表决的有表决权的的债权人人过半数通半数通过，并且其所代，并且其所代表的表的债权额占无占无财产担保担保债权总额的二分之一以上的二分之一以上2024/4/20周六周六18第二节第二节 破产清算的会计处理破产清算的会计处理n企企业破破产的的处理程序（理程序（续）q重整重整n重整申重整申请的条件的条件q债权人申人申请对债务人人进行破行破产清算的，在人民法院受理破清算的，在人民法院受理破产申申请后、宣告后、宣告债务人破人破产前，前，债务人或者出人或者出资额占占债务人注册人注册资本十分之一以上的出本十分之一以上的出资人，可以向人民法院申人，可以向人民法院申请重整重整n重整程序重整程序终止的情形止的情形q债务人的人的经营状况和状况和财产状况状况继续恶化，缺乏挽救的可能化，缺乏挽救的可能性性q债务人有欺人有欺诈、恶意减少意减少债务人人财产或者其他或者其他显著不利于著不利于债权人的行人的行为q由于由于债务人的行人的行为致使管理人无法致使管理人无法执行行职务2024/4/20周六周六19第二节第二节 破产清算的会计处理破产清算的会计处理n企企业破破产的的处理程序（理程序（续）q和解和解n涵涵义q是指在法院受理破是指在法院受理破产申申请后，后，债务人和人和债权人会人会议就企就企业延期清延期清偿债务、减免、减免债务数数额、进行整行整顿等等问题的解决达的解决达成成协议n和解程序的前提和解程序的前提q人民法院受理破人民法院受理破产申申请后、宣告后、宣告债务人破人破产前前q债务人申人申请和解，和解，应当提出和解当提出和解协议草案草案q债权人会人会议通通过和解和解协议的决的决议，由出席会，由出席会议的有表决的有表决权的的债权人人过半数同意，并且其所代表的半数同意，并且其所代表的债权额占无占无财产担担保保债权总额的三分之二以上的三分之二以上2024/4/20周六周六20第二节第二节 破产清算的会计处理破产清算的会计处理n企企业破破产的的处理程序（理程序（续）q破破产宣告宣告n宣告人宣告人q人民法院人民法院q破破产清算清算n确确认债务人人财产n拨付破付破产费用用q破破产案件的案件的诉讼费用用q管理、管理、变价和分配价和分配债务人人财产的的费用用q管理人管理人执行行职务的的费用、用、报酬和聘用工作人酬和聘用工作人员的的费用用2024/4/20周六周六21第二节第二节 破产清算的会计处理破产清算的会计处理n企企业破破产的的处理程序（理程序（续）q破破产清算清算n破破产财产清清偿顺序序q优先清先清偿破破产费用和共益用和共益债务q破破产人所欠人所欠职工的工工的工资和医和医疗、伤残残补助、助、抚恤恤费用，所用，所欠的欠的应当划入当划入职工个人工个人账户的基本养老保的基本养老保险、基本医、基本医疗保保险费用，以及法律、行政法用，以及法律、行政法规规定定应当支付当支付给职工的工的补偿金金q破破产人欠人欠缴的除前的除前项规定以外的社会保定以外的社会保险费用和破用和破产人所人所欠税款欠税款q普通破普通破产债权2024/4/20周六周六22第二节第二节 破产清算的会计处理破产清算的会计处理n企企业破破产的的处理程序理程序q破破产程序程序终结n人民法院人民法院应当自收到管理人当自收到管理人终结破破产程序的程序的请求之求之日起十五日内作出是否日起十五日内作出是否终结破破产程序的裁定程序的裁定n管理人管理人应当自破当自破产程序程序终结之日起十日内，持人民之日起十日内，持人民法院法院终结破破产程序的裁定，向破程序的裁定，向破产人的原登人的原登记机关机关办理注理注销登登记2024/4/20周六周六23第二节第二节 破产清算的会计处理破产清算的会计处理n破破产清算会清算会计的一般核算程序的一般核算程序q设置会置会计科目，建立新的科目，建立新的账户体系体系q结转各破各破产清算清算账户的期初余的期初余额q在在财产清清查的基的基础上，上，编制清制清查后的后的财产盘点点表和表和资产负债表表q核算和核算和监督破督破产企企业财产的的处置置q核算和核算和监督清算督清算费用的支付用的支付q核算和核算和监督破督破产企企业财产的分配，的分配，结平各平各账户q编制清算会制清算会计报表表2024/4/20周六周六24第二节第二节 破产清算的会计处理破产清算的会计处理n破破产清算的会清算的会计核算核算q设置破置破产清算会清算会计科目并建立新的科目并建立新的账户体系体系n设置的科目大体上与正常置的科目大体上与正常经营的企的企业相同相同n例外科目例外科目q应收款收款q投投资q固定固定资产q借款借款q其他其他应付款付款q清算清算费用用q土地土地转让收益收益q清算清算损益益2024/4/20周六周六25第二节第二节 破产清算的会计处理破产清算的会计处理n破破产清算的会清算的会计核算核算q清算清算损益益类科目科目n清算清算费用用q记录被清算企被清算企业在清算期在清算期发生的各生的各项费用用n土地土地转让收益收益q转让土地使用土地使用权取得的收入取得的收入q土地使用土地使用权转让所得支付的所得支付的职工安置工安置费n清算清算损益益q处置置资产、确、确认债务发生的生的损益益q被清算企被清算企业的所有者的所有者权益益2024/4/20周六周六26第二节第二节 破产清算的会计处理破产清算的会计处理q会会计核算的主要程序核算的主要程序n结转期初余期初余额n处理破理破产财产n支付破支付破产费用用n转让土地使用土地使用权、支付、支付职工有关工有关费用用n清清偿债务n结转清算清算损益益2024/4/20周六周六27第二节第二节 破产清算的会计处理破产清算的会计处理q会会计核算的主要内容核算的主要内容n清算开始清算开始时的会的会计工作工作q编制清算制清算资产负债表表n清算期清算期间的会的会计工作工作q编制清算制清算财产表表q编制清算利制清算利润表表q编制清算制清算资产负债表表n清算清算终结时的会的会计工作工作q编制清算利制清算利润表表q编制制债务清清偿表表2024/4/20周六周六28第二节第二节 破产清算的会计处理破产清算的会计处理n清算会清算会计综合合举例：例：q芙芙蓉蓉公公司司成成立立于于1999年年，虽然然也也有有过曾曾经的的辉煌煌，但但从从2007年年以以来来公公司司经历了了经营滑滑坡坡，并并在在2008年年和和2009年年遭遭受受了了严重重的的亏损，2010年年3月月公公司司提提出出的的重重组方方案案被被债权人人会会议否否决决，人人民法院民法院调停无效，宣告停无效，宣告该企企业破破产。q在在法法院院宣宣告告破破产清清算算后后不不久久（2010年年3月月31日日），经过财产清清查等等必必要要的的手手续后后，芙芙蓉蓉公公司司编制制的的资产负债表如下表所示。表如下表所示。2024/4/20周六周六29第二节第二节 破产清算的会计处理破产清算的会计处理资产负债表表编制制单位：芙蓉公司位：芙蓉公司2010年年3月月31日日单位：元位：元资产资产金额金额负债和所有者权益负债和所有者权益金额金额货币资金货币资金6000 应付账款应付账款130000交易性金融资产交易性金融资产14000 应付票据应付票据60000应收账款应收账款50000 应付职工薪酬应付职工薪酬26000存货存货100000 应交税费应交税费4000长期待摊费用长期待摊费用8000 其他应付款其他应付款14000固定资产固定资产170000 长期借款长期借款100000无形资产无形资产12000 股本股本200000资本公积资本公积120000盈余公积盈余公积80000未分配利润未分配利润374000资产合计资产合计360000 负债和所有者权益合计负债和所有者权益合计3600002024/4/20周六周六30第二节第二节 破产清算的会计处理破产清算的会计处理预计可可变现净值表表2010年年3月月31日日单位：元位：元资产项目资产项目可变现净值可变现净值货币资金货币资金6000交易性金融资产交易性金融资产14000应收账款应收账款44000存货存货110000长期待摊费用长期待摊费用0固定资产固定资产144000无形资产无形资产0合计合计3180002024/4/20周六周六31第二节第二节 破产清算的会计处理破产清算的会计处理清算清算资产负债表表表表2010年年3月月31日日单位：元位：元资产资产账面金额账面金额预计可变现净值预计可变现净值债务及清算净损益债务及清算净损益账面金额账面金额确认数确认数用作担保的资产：用作担保的资产：固定资产（房屋）固定资产（房屋）应收账款应收账款1100005000011000044000有担保的债务：有担保的债务：长期借款长期借款应付票据（银行）应付票据（银行）其他应付款其他应付款10000050000140001000005000014000合计合计160000154000合计合计164000164000普通资产：普通资产：货币资金货币资金投资投资实物资产实物资产无形资产无形资产长期待摊费用长期待摊费用60001400016000012000800060001400014400000普通债务：普通债务：应付职工薪酬应付职工薪酬应交税费应交税费应付账款应付账款应付票据（客户）应付票据（客户）2600040001300001000026000400013000010000合计合计180000164000合计合计170000170000清算净损益：清算净损益：清算净收益（损失）清算净收益（损失）26000（16000）资产总计资产总计360000318000 债务及清算净损益合计债务及清算净损益合计36000003180002024/4/20周六周六32第二节第二节 破产清算的会计处理破产清算的会计处理q2010年年4月月变现、清算、清算业务的会的会计分分录n收到以前未收到以前未记录的水的水电费账单q借：清算借：清算损益益1000贷：其他：其他应付款付款水水电费（新）（新）1000n无形无形资产因没有价因没有价值，予以冲，予以冲销q借：清算借：清算损益益12000贷：无形：无形资产120002024/4/20周六周六33第二节第二节 破产清算的会计处理破产清算的会计处理n全部商品存全部商品存货出售得款出售得款114000元，其中元，其中18000元元为增增值税税销项税税额，收到，收到银行存款行存款78000元，元，36000元的元的货款尚未收到款尚未收到q借：借：银行存款行存款78000应收收账款（新）款（新）36000清算清算损益益4000贷：库存商品存商品100000应交税交税费应交增交增值税（新）税（新）18000n设备出售得到出售得到28400元元银行存款行存款q借：借：银行存款行存款28400清算清算损益益31600贷：固定：固定资产设备600002024/4/20周六周六34第二节第二节 破产清算的会计处理破产清算的会计处理n支付宣告破支付宣告破产时所欠的所欠的应付工付工资及及应交税金交税金q借：借：应付付职工薪酬工薪酬26000应交税交税费4000贷：银行存款行存款30000n房屋出售得房屋出售得银行存款行存款128000元，元，应支付税金支付税金2000元，同元，同时支付了支付了长期借款及其利息期借款及其利息q借：借：银行存款行存款128000贷：固定：固定资产房屋房屋110000应交税交税费（新）（新）2000清算清算损益益16000q借：借：长期借款期借款100000其他其他应付款付款10000贷：银行存款行存款1100002024/4/20周六周六35第二节第二节 破产清算的会计处理破产清算的会计处理n取消宣告破取消宣告破产后的保后的保险合同，并按合同，并按规定退回定退回2000元款元款项q借：借：银行存款行存款2000清算清算损益益6000贷：长期待期待摊费用用8000n芙蓉公司原来的芙蓉公司原来的应收收账款收回款收回42000元，剩余的元，剩余的8000元无法收回元无法收回q借：借：银行存款行存款42000清算清算损益益8000贷：应收收账款款500002024/4/20周六周六36第二节第二节 破产清算的会计处理破产清算的会计处理n取消宣告破取消宣告破产后的保后的保险合同，并按合同，并按规定退回定退回2000元款元款项q借：借：银行存款行存款2000清算清算损益益6000贷：长期待期待摊费用用8000n芙蓉公司原来的芙蓉公司原来的应收收账款收回款收回42000元，剩余的元，剩余的8000元无法收回元无法收回q借：借：银行存款行存款42000清算清算损益益8000贷：应收收账款款500002024/4/20周六周六37第二节第二节 破产清算的会计处理破产清算的会计处理清算财产表清算财产表2010年年4月月30日日单位：元单位：元 财产项目财产项目期初账面金额期初账面金额预计可变现净值预计可变现净值本期变现金额本期变现金额期末账面金额期末账面金额用作担保的财产：用作担保的财产：应收账款应收账款房屋房屋50000110000440001200005000011000000合计合计1600001640001600000普通财产：普通财产：库存现金库存现金银行存款银行存款股票投资股票投资应收账款（新）应收账款（新）存货存货设备设备商标权商标权长期待摊费用长期待摊费用600540014000100000600001200080006005400140001100002400000100000600001200080006009180014000360000000合计合计2000001540001800001424000资产总计资产总计36000031800034000014240002024/4/20周六周六38第二节第二节 破产清算的会计处理破产清算的会计处理清算利润表清算利润表2010年年4月月单位：元单位：元项目项目预计数预计数本期数本期数累计数累计数一、清算收益（损失）一、清算收益（损失）（46600）二、清算费用二、清算费用1.职工生活费职工生活费2.诉讼费诉讼费3.设备实施维护费设备实施维护费4.审计评估费审计评估费5.财产保管费财产保管费58008002400600400三、土地转让净收益三、土地转让净收益其中：土地转让收入其中：土地转让收入安置职工支出安置职工支出四、清算净收益（损失）四、清算净收益（损失）（56600）2024/4/20周六周六39第二节第二节 破产清算的会计处理破产清算的会计处理清算资产负债表清算资产负债表2010年年4月月30日日单位：元单位：元资产资产账面金额账面金额预计可变现净值预计可变现净值债务及清算净损益债务及清算净损益账面金额账面金额确认数确认数用作担保的资产：用作担保的资产：有担保的债务：有担保的债务：合计合计合计合计普通资产：普通资产：货币资金货币资金投资投资应收款应收款实物资产实物资产无形资产无形资产长期待摊费用长期待摊费用924001400036000924001400036000普通债务：普通债务：应交税费应交税费其他应付款（新）其他应付款（新）应付账款应付账款应付票据（客户）应付票据（客户）应付票据（银行）应付票据（银行）20000100013000010000120002000010001300001000012000合计合计142400142400合计合计173000173000清算净损益：清算净损益：清算净收益（损失）清算净收益（损失）（30600）（30600）资产总计资产总计142400142400 债务及清算净损益合计债务及清算净损益合计1424001424002024/4/20周六周六40第二节第二节 破产清算的会计处理破产清算的会计处理q2010年年5月清算月清算终结的会的会计分分录n全全额收回收回应收收账款款q借：借：银行存款行存款36000贷：应收收账款（新）款（新）36000n出售持有的股票，并收到出售持有的股票，并收到银行存款行存款q借：借：银行存款行存款14600贷：投：投资14000清算清算损益益6002024/4/20周六周六41第二节第二节 破产清算的会计处理破产清算的会计处理n上上缴增增值税等税税等税费q借：借：应交税交税费（新）（新）20000贷：银行存款行存款20000n按比例清按比例清偿普通普通债务q借：其他借：其他应付款（新）付款（新）804应付付账款款104510应付票据（客付票据（客户）8040应付票据（付票据（银行）行）9646贷：银行存款行存款1230002024/4/20周六周六42第二节第二节 破产清算的会计处理破产清算的会计处理n豁免其他豁免其他债务q借：其他借：其他应付款（新）付款（新）196应付付账款款25490应付票据（客付票据（客户）1960应付票据（付票据（银行）行）2354贷：清算：清算损益益300002024/4/20周六周六43第二节第二节 破产清算的会计处理破产清算的会计处理债务清清偿表表2010年年5月月单位：元位：元债务项目债务项目账面金额账面金额确认金额确认金额偿还比例偿还比例本期偿还本期偿还金额金额累计偿还累计偿还金额金额尚未偿还尚未偿还金额金额有担保的债务：有担保的债务：长期借款长期借款其他应付款其他应付款应付票据（银行）应付票据（银行）1000001400050000100000140005000010010095.396461000001400047646合计合计1640001640009646161646普通债务：普通债务：应付职工薪酬应付职工薪酬应交税费应交税费应付账款应付账款应付票据（客户）应付票据（客户）其他应付款（新）其他应付款（新）2600024000130000100001000260002400013000010000100010010080.480.480.4020000104510804080226000240001045108040802合计合计191000191000133354163354总计总计355000355000143000325000