非流动负债教材.pptx

财务会计11 非流动负债非流动负债Chapter 11财务会计第第1111章章 非流动负债非流动负债第一节第一节 长期借款长期借款第二节第二节 应付债券应付债券第三节第三节 长期应付款长期应付款财务会计l能理解能理解长期负债的分类长期负债的分类,理解借款费用的核算原则理解借款费用的核算原则l能处理能处理的长期借款、应付债券、长期应付款的核算的长期借款、应付债券、长期应付款的核算l项目教学法项目教学法l启发式教学启发式教学l案例教学法案例教学法l归纳教学法归纳教学法l理论教学理论教学2 2学时学时l实践教学实践教学2 2学时学时能力目标能力目标教学方法教学方法教学时间教学时间财务会计l长期借款的核算长期借款的核算l借款费用的核算原则借款费用的核算原则l长期债券的核算长期债券的核算l长期应付款的核算长期应付款的核算教学重点教学重点教学难点教学难点财务会计案案 例例 分分 析析 投资项目投资项目 筹资关键筹资关键 财务会计 亚吉公司准备兴建一大型项目，该项目需投资亚吉公司准备兴建一大型项目，该项目需投资8,0008,000万元，而公司目前仅有万元，而公司目前仅有3,0003,000万元货币资金。万元货币资金。公司于上年末总资产为公司于上年末总资产为37,50037,500万元，资产负债率为万元，资产负债率为35%35%，在公司股权结构中亚新公司、吉美公司占有的，在公司股权结构中亚新公司、吉美公司占有的持股比例分别为持股比例分别为51%51%、49%49%。请你站在公司控股股东的立场考虑一下可从哪些渠道去筹得其余资金？何种方何种方式更为式更为有利？有利？财务会计案案 例例 分分 析析资金成本资金成本 核算清楚核算清楚 财务会计 开达公司为建造一条新型生产流水线，开达公司为建造一条新型生产流水线，于于20042004年年1 1月月1 1日向银行借入日向银行借入500500万元，年利万元，年利率率4%4%，期限，期限3 3年，该生产流水线于年，该生产流水线于20042004年年1 1月月1 1日开始建造，预计当年年底完工。日开始建造，预计当年年底完工。请问：该流水线工程应负担的请问：该流水线工程应负担的借款利息费用是否为借款利息费用是否为2020万元？万元？财务会计案案 例例 分分 析析折价发行折价发行 弄清原理弄清原理财务会计 开普公司拟开普公司拟折价发行折价发行5,0005,000万元面值的万元面值的债券，该债券的票面利率债券，该债券的票面利率4%4%，期限，期限5 5年，估年，估计发行日的市场利率计发行日的市场利率5%5%。有人认为折价发。有人认为折价发行债券会给公司造成损失，是要亏本的行债券会给公司造成损失，是要亏本的。你认为这种你认为这种说法对吗说法对吗为什么为什么?财务会计案案 例例 分分 析析发行债券发行债券 利息核算利息核算财务会计 明颖公司于明颖公司于20062006年年1 1月月1 1日发行面值日发行面值 1 0001 000万元万元3 3年期债券，发行价格年期债券，发行价格1 0081 008万元，万元，年利率年利率5%5%，所筹资金，所筹资金60%60%用于生产经营，其用于生产经营，其余用于对外投资。余用于对外投资。其实际利息费用该计入其实际利息费用该计入哪个帐户？哪个帐户？则该公司则该公司20062006年应负担的年应负担的债券实际利息是否应为债券实际利息是否应为5050万元万元？财务会计第一节第一节 长期借款长期借款财务会计 长期借款长期借款是指企业向银行或其它金融机是指企业向银行或其它金融机构借入的期限在构借入的期限在一年以上一年以上（不包括（不包括1 1年）的年）的各种借款。各种借款。长期借款长期借款财务会计科目设置科目设置长期借款长期借款本金本金1 利息调整利息调整2财务会计借：银行存款借：银行存款 长期借款长期借款利息调整（差额）利息调整（差额）贷：长期借款贷：长期借款本金本金 取得长期借款取得长期借款财务会计计提计提长期借款利息长期借款利息利息利息管理费用管理费用筹建期间筹建期间财务费用财务费用生产经营期间生产经营期间在建工程在建工程研发支出研发支出专门购建固定资产专门购建固定资产或研发无形资产或研发无形资产财务费用财务费用制造费用制造费用按规定与予以按规定与予以存货资本化存货资本化达到预定可达到预定可使用状态后使用状态后借：在建工程借：在建工程/财务费用财务费用/制造费用制造费用/研发支出研发支出/管理费用管理费用 贷：应付利息贷：应付利息财务会计借：长期借款借：长期借款本金本金 贷贷：银行存款：银行存款归还长期借款归还长期借款实际支付利息实际支付利息借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款财务会计 例题例题 企业长期借款的利息费用，可能涉企业长期借款的利息费用，可能涉及的科目有（及的科目有（）。）。A.A.在建工程在建工程 B.B.管理费用管理费用C.C.财务费用财务费用 D.D.固定资产固定资产ABC财务会计 例题例题 甲公司甲公司20092009年年6 6月月3030日从银行借入资金日从银行借入资金1 000 0001 000 000元，用于购置大型设备。借款期限为元，用于购置大型设备。借款期限为2 2年，年利率为年，年利率为10%10%（假定实际利率与合同利率一致），（假定实际利率与合同利率一致），到期一次还本到期一次还本付息付息。款项已存入银行。款项已存入银行。20092009年年7 7月月1 1日，甲公司收到购入的设备，并用银日，甲公司收到购入的设备，并用银行存款支付设备价款行存款支付设备价款840 000840 000元（不含增值税）。该设元（不含增值税）。该设备安装调试期间发生安装调试费备安装调试期间发生安装调试费160 000160 000元，元，于于20092009年年1212月月3131日日投入使用。该设备预计使用年限为投入使用。该设备预计使用年限为5 5年，预计年，预计净残值率为净残值率为5%5%，采用双倍余额递减法计提折旧。，采用双倍余额递减法计提折旧。20112011年年6 6月月3030日，甲公司以银行存款归还借款本息日，甲公司以银行存款归还借款本息1 200 0001 200 000元。元。财务会计 例题例题20112011年年1212月月3131日，甲公司因转产，将该设备出日，甲公司因转产，将该设备出售，收到价款售，收到价款450 000450 000元，存入银行。另外，甲公司元，存入银行。另外，甲公司用银行存款支付清理费用用银行存款支付清理费用2 0002 000元。（不考虑借款存元。（不考虑借款存入银行产生的利息收入）入银行产生的利息收入）要求：要求：（1 1）计算该设备的入账价值；）计算该设备的入账价值；（2 2）计算该设备）计算该设备20102010年度、年度、20112011年度应计提的年度应计提的折旧费用；折旧费用；（3 3）编制）编制20102010年末应计借款利息的会计分录；年末应计借款利息的会计分录；（4 4）编制归还借款本息时的会计分录；）编制归还借款本息时的会计分录；（5 5）编制出售该设备时的会计分录。）编制出售该设备时的会计分录。财务会计（1 1）该设备的入账价值）该设备的入账价值=840 000840 000160 000160 0001 000 1 000 00010%100010%12=1 050 0002=1 050 000（元）（元）（2 2）计算该设备）计算该设备20102010年度、年度、20112011年度应计提的折旧费用年度应计提的折旧费用折旧率折旧率=2/5=40%=2/5=40%该设备该设备20102010年度应计提的折旧费用年度应计提的折旧费用=105000040%=420 105000040%=420 000000（元）（元）该设备该设备20112011年度应计提的折旧费用年度应计提的折旧费用=（1 050 000-420 1 050 000-420 000000）40%=252 00040%=252 000（元）（元）（3 3）20102010年末应计借款利息的会计分录：年末应计借款利息的会计分录：借：财务费用借：财务费用 100 000100 000贷：应付利息贷：应付利息 100 000 100 000（4 4）归还借款本息时的会计分录：）归还借款本息时的会计分录：借：长期借款借：长期借款 1 000 0001 000 000应付利息应付利息 150 000150 000财务费用财务费用 50 00050 000贷：银行存款贷：银行存款 1 200 000 1 200 000 例题例题财务会计（5 5）出售该设备时的会计分录：）出售该设备时的会计分录：转入固定资产清理：转入固定资产清理：借：累计折旧借：累计折旧 672 000672 000 固定资产清理固定资产清理 378 000378 000贷：固定资产贷：固定资产 1 050 0001 050 000出售：出售：借：银行存款借：银行存款 450 000450 000贷：固定资产清理贷：固定资产清理 450 000450 000支付清理费用：支付清理费用：借：固定资产清理借：固定资产清理 2 0002 000贷：银行存款贷：银行存款 2 0002 000结转损益：结转损益：借：固定资产清理借：固定资产清理 70 00070 000贷：营业外收入贷：营业外收入 70 00070 000 例题例题财务会计第二节第二节 应付债券应付债券财务会计定定义义一、应付债券一、应付债券一、应付债券一、应付债券 是指企业为筹集长期资金，经法定是指企业为筹集长期资金，经法定程序批准发行的一种载明程序批准发行的一种载明利率利率、期限期限，并允诺在未来一定时期并允诺在未来一定时期还本付息的有价还本付息的有价证券，是一种书面凭证证券，是一种书面凭证。发行方式有：平价发行、溢价发行、发行方式有：平价发行、溢价发行、折价发行。折价发行。溢价、折价发行的原因是什么？溢价、折价发行的原因是什么？财务会计科目设置科目设置应付债券应付债券面面 值值 利息调整利息调整 应计利息应计利息1财务会计借：银行存款借：银行存款（实际收到的金额）（实际收到的金额）贷：应付债券贷：应付债券面值面值 利息调整利息调整（可能在借方）（可能在借方）一般公司债券的核算一般公司债券的核算1.债券发行时债券发行时 在发行债券的过程中，发生的在发行债券的过程中，发生的发行发行费用费用计入到应付债券的计入到应付债券的初始确认金额初始确认金额中，而不是财务费用。中，而不是财务费用。注注财务会计 例题例题 B B企业于企业于20092009年年7 7月月1 1日发行三年期、到期日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为时一次还本付息、年利率为8%8%（不计复利）、（不计复利）、发行面值总额为发行面值总额为40 000 00040 000 000元的债券。该债券元的债券。该债券按面值发行。按面值发行。（平价发行）（平价发行）借：银行存款借：银行存款 40 000 00040 000 000贷：应付债券贷：应付债券面值面值 40 000 00040 000 000财务会计 例题例题 B B企业于企业于20092009年年7 7月月1 1日发行三年期、到期时一次日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为还本付息、年利率为8%8%（不计复利）、发行面值总额（不计复利）、发行面值总额为为40 000 00040 000 000元的债券。该债券按元的债券。该债券按42 000 00042 000 000发行。发行。（溢价发行）（溢价发行）发行方：发行方：借：银行存款借：银行存款 42 000 00042 000 000 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 40 000 00040 000 000 利息调整利息调整 2 000 0002 000 000购买方：购买方：借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本40 000 00040 000 000 利息调整利息调整2000000 2000000 贷：银行存款贷：银行存款 42 000 00042 000 000 财务会计 例题例题 B B企业于企业于20092009年年7 7月月1 1日发行三年期、到期时一次日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为还本付息、年利率为8%8%（不计复利）、发行面值总（不计复利）、发行面值总额为额为40 000 00040 000 000元的债券。该债券按元的债券。该债券按3800000038000000发行。发行。（折价发行）（折价发行）借：银行存款借：银行存款 38000 00038000 000 应付债券应付债券利息调整利息调整 2 000 0002 000 000 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 40 000 00040 000 000购买方：购买方：借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本40 000 00040 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 38 000 00038 000 000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整2 000 0002 000 000财务会计 采用采用实际利率法实际利率法或或直线法。直线法。利息调整方法利息调整方法 直线摊销法：直线摊销法：将购入债券时产生的溢价（折价）金将购入债券时产生的溢价（折价）金额，在债券的持续期内平均等额的摊销的一种方法。额，在债券的持续期内平均等额的摊销的一种方法。溢价（折价）金额溢价（折价）金额 持续期（计息次数）持续期（计息次数）=300 0003=100 000每期摊销额每期摊销额=实际利率法：实际利率法：是将债券面值和名义利率计算的名义利是将债券面值和名义利率计算的名义利息，与按每期期初债券的现值和实际利率计算的实际利息，与按每期期初债券的现值和实际利率计算的实际利息之间的差额作为每期债券溢价或折价的摊销额。息之间的差额作为每期债券溢价或折价的摊销额。每期摊销额每期摊销额=每期票面利息每期票面利息 -每期实际利息每期实际利息财务会计借：在建工程借：在建工程/制造费用制造费用/财务费用财务费用/研发支出研发支出 （摊余成本（摊余成本实际利率）实际利率）应付债券应付债券利息调整利息调整 贷：应付利息贷：应付利息（面值（面值票面利率）票面利率）应付债券应付债券利息调整利息调整债券利息债券利息分期付息、一次还本分期付息、一次还本计提应付利计提应付利息时息时财务会计借：在建工程借：在建工程/制造费用制造费用/财务费用财务费用/研发支出研发支出 （摊余成本（摊余成本实际利率）实际利率）应付债券应付债券利息调整利息调整 贷：贷：应付债券应付债券应计利息应计利息（面值（面值票面利率）票面利率）应付债券应付债券利息调整利息调整 债券利息债券利息 一次还本付息一次还本付息资产负债表日资产负债表日财务会计利息调整利息调整（溢价摊销）（溢价摊销）利息调整利息调整（折价摊销）（折价摊销）当期应付利息当期应付利息当期应付利息当期应付利息当期实际当期实际利息费用利息费用当期实际当期实际利息费用利息费用归纳归纳例题财务会计债券利息债券利息 一次还本付息（面值发行）一次还本付息（面值发行）财务会计债券利息债券利息 一次还本付息（溢价发行）一次还本付息（溢价发行）财务会计债券利息债券利息 一次还本付息（折价发行）一次还本付息（折价发行）财务会计 例题例题 某股份有限公司于某股份有限公司于20092009年年1 1月月1 1日发行日发行3 3年年期，每年期，每年1 1月月1 1日付息、到期一次还本的公司债日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为券，债券面值为100100万元，票面年利率为万元，票面年利率为5 5，实际利率为实际利率为4%4%，发行价格为，发行价格为102.78102.78万元。按实万元。按实际利率法确认利息费用。该债券际利率法确认利息费用。该债券20102010年度确认年度确认的利息费用为的利息费用为()()万元。万元。A A4.11 B4.11 B5 C5 C4.08 D4.08 D4.034.03 C财务会计借：应付债券借：应付债券面值面值 财务费用财务费用（最后一期利息）（最后一期利息）贷：银行存款贷：银行存款偿还应付债券偿还应付债券一次还本、分期付息一次还本、分期付息偿还应付债券偿还应付债券一次还本付息一次还本付息借：应付债券借：应付债券面值面值 应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款财务会计 例题例题 某公司于某公司于20072007年年1 1月月1 1日以日以3 083 2533 083 253元的价元的价格发行格发行3 3年期债券用于补充营运资金，债券面值年期债券用于补充营运资金，债券面值3 000 0003 000 000元，票面利率元，票面利率5 5，发行时的市场利，发行时的市场利率为率为4 4，每年，每年1212月月3131日付息。日付息。要要 求：求：（1 1）编制债券发行时的会计分录。）编制债券发行时的会计分录。（2 2）编制各年末计提利息、摊销溢折价及支付）编制各年末计提利息、摊销溢折价及支付利息的会计分录（分别按实际利率法、直线法摊利息的会计分录（分别按实际利率法、直线法摊销溢折价）。销溢折价）。（3 3）编制到期还本的会计分录。）编制到期还本的会计分录。财务会计 例题例题债券发行时的会计分录：债券发行时的会计分录：借：银行存款借：银行存款 3083 2533083 253 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 3000 0003000 000 利息调整利息调整 83 25383 253财务会计 例题例题20072007年年1212月月3131日：日：借：财务费用借：财务费用123 330123 330 应付债券应付债券利息调整利息调整26 67026 670 贷：应付利息贷：应付利息150 000150 000（按票面利率）（按票面利率）实际支付本期利息时：实际支付本期利息时：借：应付利息借：应付利息 150 000150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000150 000财务会计 例题例题20200 08 8年年1212月月3131日：日：借：财务费用借：财务费用122122 263263 应付债券应付债券利息调整利息调整2727 737737 贷：应付利息贷：应付利息150000150000 实际支付本期利息时实际支付本期利息时：借：应付利息借：应付利息150 000150 000 贷：银行存款贷：银行存款150 000150 000财务会计 例题例题20092009年年1212月月3131日：日：借：财务费用借：财务费用 121 154121 154 应付债券应付债券利息调整利息调整 28 84628 846 贷：应付利息贷：应付利息 150 000150 000实际支付本期利息时实际支付本期利息时 借：应付利息借：应付利息150 000150 000 贷：银行存款贷：银行存款150 000150 000财务会计四、可转换债券四、可转换债券 定义：定义：是指企业在发行债券的条款中，若规定债是指企业在发行债券的条款中，若规定债券持有者可以在一定期间之后，按规定的转换率或转换券持有者可以在一定期间之后，按规定的转换率或转换价格转换为发行企业股票的债券。价格转换为发行企业股票的债券。性质：性质：具有债权性证券与权益性证券的双重性质具有债权性证券与权益性证券的双重性质（又称混合性证券）（又称混合性证券）在我国，企业发行可转换债券一般采取记名式无纸在我国，企业发行可转换债券一般采取记名式无纸化发行方式，债券最短期限为化发行方式，债券最短期限为3 3年，最长期限为年，最长期限为5 5年。年。科目：科目：“应付债券应付债券可转换债券可转换债券”财务会计账务：账务：1.1.可转换债券在未转换为股份可转换债券在未转换为股份前前，其会计核算与，其会计核算与一般债券相同，一般债券相同，即按期计提利息，并摊销溢价和折价即按期计提利息，并摊销溢价和折价.但发行时但发行时,按规定应单独确定转换权。按规定应单独确定转换权。2.2.可转换债券可转换债券到期到期末转换末转换:其核算与一般债券相同其核算与一般债券相同转转 换换:按债券的按债券的账面价值结转账面价值结转,不确认转换损益。不确认转换损益。财务会计 例题例题 某公司于某公司于207207年年1 1月月1 1日按每份面值日按每份面值10001000元发行元发行了期限为了期限为2 2年、票面年利率为年、票面年利率为7%7%的可转换公司债券的可转换公司债券3030万份，利息每年年末支付。每份债券可在发行万份，利息每年年末支付。每份债券可在发行1 1年后转换为年后转换为200200股普通股。发行日市场上与之类似股普通股。发行日市场上与之类似但没有转换股份权利的公司债券的市场利率为但没有转换股份权利的公司债券的市场利率为9%9%，假定不考虑其他因素。假定不考虑其他因素。207207年年1 1月月1 1日，该交易对日，该交易对所有者权益的影响金额为（所有者权益的影响金额为（）（四舍五入取）（四舍五入取整数）。整数）。A A0 B0 B10551055万元万元 C C30003000万元万元 D D2894528945万元万元B财务会计第三节第三节 长期应付款长期应付款一、应付融资租入固定资产的租赁费一、应付融资租入固定资产的租赁费二、具有融资性质的延期付款购买资产二、具有融资性质的延期付款购买资产财务会计 将租赁期开始日租赁固定资产的将租赁期开始日租赁固定资产的公允价公允价值值与与最低租赁付款额现值最低租赁付款额现值中较低者，加上初中较低者，加上初始直接费用作为租入固定资产的入账价值。始直接费用作为租入固定资产的入账价值。融资租赁融资租赁的定义的定义 在实质上转移了与资产所有权有关的全部风在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。险和报酬的租赁。应付融资租入固定资产的租赁费应付融资租入固定资产的租赁费财务会计融资租入固定资产时：融资租入固定资产时：借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 （最低租赁付款额最低租赁付款额现值现值+初始直接费用初始直接费用）未确认融资费用（未确认融资费用（利息费用利息费用）贷：长期应付款（贷：长期应付款（最低租赁付款额最低租赁付款额）银行存款（银行存款（初始直接费用初始直接费用）每期支付租金：每期支付租金：借：长期应付款借：长期应付款 贷：银行存款贷：银行存款应付融资租入固定资产的租赁费应付融资租入固定资产的租赁费财务会计分摊未确认融资费用：分摊未确认融资费用：借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用（利息）（利息）租赁期满：租赁期满：借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产每期未确认融资费用摊销每期未确认融资费用摊销 =该期期该期期初初应付本金余额应付本金余额实际利率实际利率 =（该期期初长期应付款余额（该期期初长期应付款余额-该期期初未确认融该期期初未确认融资费用余额）资费用余额）实际利率实际利率应付融资租入固定资产的租赁费应付融资租入固定资产的租赁费财务会计借：固定资产借：固定资产/在建工程在建工程/无形资产无形资产（支付价款现金）（支付价款现金）未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款 具有融资性质的延期付款购买资产具有融资性质的延期付款购买资产财务会计1 1、负债分为流动负债和非流动负债。、负债分为流动负债和非流动负债。2 2、企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的、企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。额确认为财务费用，计入当期损益。3 3应付债券可以按面值发行，也可以按折价或溢价发行。应付债券可以按面值发行，也可以按折价或溢价发行。折价和溢价以及相关的发行费用，实质上是对每期利息费用折价和溢价以及相关的发行费用，实质上是对每期利息费用的一项调整，根据企业会计准则，在会计处理时，记入的一项调整，根据企业会计准则，在会计处理时，记入“应应付债券（利息调整）付债券（利息调整）”科目，以后各期计算应付利息时，科目，以后各期计算应付利息时，按按照实际利率和应付债券的摊余成本对债券的折价、溢价和相照实际利率和应付债券的摊余成本对债券的折价、溢价和相关的发行费用进行摊销关的发行费用进行摊销，确定每期的实际利息费用。，确定每期的实际利息费用。小结小结财务会计 4 4长期应付款是指除长期借款和应付债券以外长期应付款是指除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费和以分期付款方式购入固定资产定资产的租赁费和以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项。等发生的应付款项。小结小结财务会计谢谢谢谢